1、第 三 章,税收征收管理法律制度,第一节 税务管理,税务管理：税务机关在税收征收管理中对征纳过程实施的基础生的管理制度和管理行为。是税务机关对税收分配进行计划、组织、协调和监督的管理活动。税收管理包括：税务登记、发票管理、纳税申报,一、税务登记(P140),税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度。税务登记是纳税人依法纳税的法定手续。税务登记包括：开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记。,税务登记的范围：,1.纳税人：凡有应税收入、应税财产、应税行为的各类纳税人要进行登记。2.扣缴义务人：扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务机关进行登记
2、。,（一）开业登记(P141),从事生产经营的纳税人，经工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。,（二）变更登记(P147),纳税人税务登记的内容发生而申报办理变更登记手续。1.变更税务登记的范围及时间（1）适用范围：改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点等（P147）,（2）时间要求向工商行政部门或其他机关办理变更之日起30日内办理税务变更登记。,（三）停业、复业登记(P148),纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税登记。纳税人在准许的经营期内需停业的，向税务机关提出停业登记，如实填写申请停业登记表。复业之前向税务机关提出复业登记，如在停业期满不能及时复产
3、的，应在期满前向税务机关提出延长停业登记。,（四）注销登记(P149),纳税人终止履行纳税义务时向税务机关办理注销登记。1.注销登记的适用范围及时间（1）适用范围：经营期满自动解散、撤销、破产、住所或经营地迁移外地、被吊销营业执照等,（五）外出经营报验登记(P151),税务登记实行一地一证的原则，纳税人到外地进行生产经营的，持税务向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明简称外管证，外出经营结束，应向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表并结清税款，缴销未用完的发票。,（六）税务登记证的作用和管理,税务登记证实行定期验证和换证制度，每年验审一次，每3年换证一次，否则税务登记证失效，税务机
4、关收回税务证件及发票。,二、发票管理,（一）发票的概念（P153）发票的特征：合法性、真实性、时效性、共享性、传递性。发票一般一式三联：存根联、发票联、记账联。增值税专用发票一式四联：存根联、发票联、记账联、抵扣联。发票的基本内容包括（P154）,（二）发票的种类,发票分为： 普通发票 普通发票 专业发票 专用发票增值税专用发票1.增值税专用发票专门用于结算销售货物和提供加工修理修配劳务使用的一种发票其式样和印制及管理均由国家税务总局制订。,增值税专用发票的使用范围： 一般纳税人：可领购使用 小规模纳税人：不得领购使用小规模纳税人的认定标准：（P155）2项标准,2.普通发票,营业税纳税人、增
5、值税小规模纳税人以及增值税一般纳税人在不能开具专用发票时使用的普通发票。普通发票包括： 行业发票（适用于某个行业） 专用发票（仅适用于某个项目）,三、纳税申报,纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期内向税务机关就纳税事项提出书面的一种法定手续。（一）纳税申报的对象（P165） 纳税义务人 扣缴义务人,（三）纳税申报方式,纳税人应依照税法规定的期限、申报内容如实填写纳税申报表，办理纳税申报手续。纳税申报的方式：直接申报、 邮寄申报、数据电文申报此外还可以：简易申报、简并征期。,第二节 税款征收,税务机关依照税法的规定，将纳税人依法应纳的税款征收入库。税款征收的税收征收管理的核心内容
6、和中心环节，是实现税收职能的最关键环节，在整个税收征收管理工作中占有极其重要的地位。,一、税款征收的原则（P173）,1.税务机关是征税唯一行政主体。2.税务机关只能依法征收税款。3.税务机关不得违法开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征税、摊派税款。4.税务机关征税必须遵守法定的权限和程序。,5.税务机关征收税款时必须向纳税人开具完税凭证；扣押、查封商品、货物时必须开付扣押、查封收据或清单。6.税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库（基本原则）,7.税款优先的原则（P174）,（1）税收优先于无担保债权。（2）税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。（欠税在前）（3）税收优先于罚款、没收非
7、法所得。（P175）,二、税款征收方式（重点）,1.查账征收：由纳税人凭据账薄记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，不合规定的则多退少补。适用于：掌握税收法律法规，账薄、凭证、，财务会计制度比较健全，能够如实反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人,2.查定征收,由税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、耗用原材料等情况，在正常生产经营条件下，对其生产的应税产品查实核定产量和销售额，按税法规定的税率计算税款。适用于：生产规模较小、账册不健全、财务管理和会计核算水平较低、产品零星、税源分散的纳税人。,3.查验征收,由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验数量后按市场价格计收入而征税，并
8、贴上完税凭证、查验证或盖章验戳。适用于：从事零星、分散的高税率工业产品的纳税人。,4.定期定额征收,由税务机关按照税法规定的程序，核定纳税人在一定经营期内的应纳经营额及收益额后计算应纳税额。适用于：生产规模小，又确无建账能力，经主管税务机关审核，县级以上（含县级）税务机关批准可以不设账或暂缓建账的小型纳税人。,5.代扣代缴,由负有扣缴税款义务的法定义务 人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款，再上缴税务机关。适用于：薪酬所得、中奖所得、利息所得等应缴纳的个人所得税等。此方式有利对零星分散税源的控制,6.代收代缴,由负有代收代缴义务的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴。7
9、.委托代征指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款，并将税款上缴国库,三、核定应纳税款,（一）核定税额的方法及情况纳税人有（P177）7种情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额。不办理税务登记而临时经营的纳税人由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳，不缴纳的税务机关可扣押价值相当的物质，扣押后纳税人缴税后应立即解押，扣押后纳税人仍不纳税的税务机关可依法拍卖扣押品，以拍卖所得抵缴税款。,（二）核定税额的方法,税务机关核定税额的方法主要有（P178）四种。采用一种方法不足以正确核定应纳税额时，可同时采用两种以上的方法核定。纳税人有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。,税额核定制度，主要用于“企业所得税”及“个人所得税”以“企业所得税”为例，说明税额核定制度的应用。1.企业所得税核定征收的办法： 定额征收（P178） 核定应税所得率征收,2.税额核定征收的计算公式：,应纳所得税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额应税所得率 或：成本费用支出额（1 应税所得率）应税所得率（P179）应税所得率按规定的标准执行。,（P179）例如果企业收入资料较准确，按收入公式计算应纳税所得额；如费用总额较准确，则按费用支出额计算应纳税所得额。,
