1、基础财务知识及成本控制与分析,集团财务中心,内容提要,第一部分 基本概念第一讲 与会计有关的基本概念第二讲 与税有关的基本概念第三讲 与会计报表有关的基本知识第二部分 成本控制与分析第四讲 成本的概念第五讲 成本控制的主要方法与方向第六讲 成本分析的几种常用方法和运用第七讲 成本费用控制的案例分析,第一讲 与会计有关的基本概念,第一讲 与会计有关的基本概念,一、什么是会计、财务、管理会计？各有什么联系和区别区别？会计：指对经营主体的各项经营业务以价值形式并运用专门方法进行记录、计算、报告等管理活动。财务：指对经营主体的资金进行计划、筹集、使用、收益、分配等管理活动。管理会计：指通过专门的方法利
2、用财务会计信息资料进行分析，借以对经营活动进行预测、计划、控制、评价，为管理和决策提供信息（如预算会计、分析会计）。,第一讲 与会计有关的基本概念,一、什么是会计、财务、管理会计？各有什么联系和区别？三者的联系：1、通常把没有对会计与财务严格区分而合称为财务会计。2、通常把会计分为财务会计和管理会计两个分支。3、财务会计是管理会计的前提和基础。,第一讲 与会计有关的基本概念,二、公司财务系统机构设置,第一讲 与会计有关的基本概念,财务系统职责说明：1、首席财务官直接对总裁负责，并向董事会报告工作，负责管理整个集团财务管理业务。2、集团财务中心受首席财务官直接管理，是首席财务官的执行机构，负责对
3、财务系统进行日常管理。3、各子公司（区域）财务负责人是集团财务派遣的财务管理人员，对首席财务官负责，对子公司实施财务的反映、监督和服务等职能。4、门店财务负责人是各子公司财务中心派遣到门店的财务人员，对子公司财务总监负责，对门店实施财务的反映、监督和服务等职能。,二、公司财务系统机构设置,第二讲 与税有关的基本概念,第二讲 与税有关的基本概念,一、什么是税收？ 税收是国家为了实现其职能，对社会财富进行的再分配，是国家取得财政收入的主要方式。税收的三个特征：强制性、无偿性、固定性。（依法纳税是每个单位和个人应尽的责任与义务）,二、税收分类1、按税收的性质分为：1）流转税（如增值税、营业税、消费税
4、）；2）所得税（如企业所得税、个人所得税）；3）资源税（如土地增值税、资源税）；4）财产和行为税（如：房产税、印花税）；5）关税；,第二讲 与税有关的基本概念,2、税收按管理体制分为：国家税收和地方税收，其管理机构设置如下：,第二讲 与税有关的基本概念,三、什么是增值税？如何计算应交增值税？1、增值税定义： 是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。是对商品生产和流通环节中新增价值或商品附加值进行征税。,第二讲 与税有关的基本概念,2、销项税额定义： 是指纳税人销售货物
5、或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额不含税销售额适用税率不含税销售额含税销售额（1税率）3、进项税额定义： 纳税人购进货物或者接受应税劳务说支付或者负担的增值税额为进项税额。销项税额与进项税额是相对应的关系，即销售方收取的销项税额，就是购货方支付的进项税额。,第二讲 与税有关的基本概念,4、应交增值税的计算公式： 增值税按月计算交纳，其计算公式如下：应交增值税销项税额进项税额,第二讲 与税有关的基本概念,问题：本公司某超市7月销售日用品类现金收入1170万元，购进日用品1053万元，取得增值税专用发票。以上数据均为含税数，日用品适用税率1
6、7%,请问该公司应纳多少增值税？ 计算：当月增值税销项税额计算如下：不含税销售额1170/(1+17%)=1000万元；销项税额1000*17%=170万元不含税购进额=1053/（1+17%）=900万元进项税额=900*17%=153万元应纳增值税=170-153=17万元,4、应交增值税的计算例题：,第二讲 与税有关的基本概念,问：什么是一般纳税人 ？答：指年应纳税的销售额超过销规模纳税人标准的企业和企业性单位。 增值税一般纳税人，可以抵扣进项税额。,5、如何认识一般纳税人和小规模纳税人,第二讲 与税有关的基本概念,问：小规模纳税人如何纳税？答：销规模纳税人在销售货物或提供劳务时，只能开
7、具普通发票，取得的收入为含税收入。在计算应纳税额时，必须将含税销售收入换算成不含税收入后，才能计算应纳税额，其征收率为6或4%(小型商业)。小规模纳税人不得抵扣进项税额。公式:不含税销售额含税销售/(1+征收率)；应交增值税不含税销售额征收率。,5、如何认识一般纳税人和小规模纳税人,第二讲 与税有关的基本概念,基本税率17% 大多数商品（如食品、日用、百货、家电和针纺等）、泰斯玛软件。低税率13% 农产品（如蔬菜、水果、干货等，不包括熟食和面包）、粮油、猫狗粮。零税率0% 计生用品。,6、增值税有哪些税率,第二讲 与税有关的基本概念,四、营业税（一）简单定义： 就纳税人服务及劳务收入计征的税，
8、通常意义是非商品销售业务应征的流转税。（二）公司涉及营业税的业务有： 1、通道收入（即向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等）；2、租赁收入和餐饮收入；3、海纳运输服务收入。4、家电医院售后服务收入。,第二讲 与税有关的基本概念,五、企业所得税概念：对企业的生产经营所得和其他所得（纯收益）征收的一种税。纯收益是指各项经营所得和其他所得（包括营业外所得和投资收益）扣除经营成本、费用、税金、损失之后的净额。,从2008年1月1日起，全国企业所得税税率统一为25%，自此国家合并了内资企业所得税和外资企业所得税。,第
9、二讲 与税有关的基本概念,六、个人所得税 1、概念 是对个人（自然人）取得的各项应税收入征收的一种税。这些收入从国内和国外取得的部分，包括：工资薪金、个体工商户经营所得、承包经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许使用费所得、利息股息及红利所得、财产租赁所得财产转让所得、偶然所得、其他所得。,第二讲 与税有关的基本概念,2、个人所得税税率,第二讲 与税有关的基本概念,第三讲 与会计报表有关的基本知识,公司会计报表主要有哪些？如何阅读会计报表并进行分析？（附报表样表）一、会计报表种类1、公司对外报送的会计报表： 资产负债表、损益表、现金流量表 1）资产负债表反映某一时点的资产总量与结构； 2）损益
10、表反映某一时期的经营成果； 3）现金流量表反映某一时期的现金流动的流进流出及期末净额的财务状况。 如果将三个报表比作人体的话：资产负债表是骨架、损益表是肌肉、现金流量表是血液。,2、公司对内向管理层报送的经营报表： 损益分析表、费用执行情况表、部类经营报表、毛利报表及各类分析报告。,公司会计报表主要有哪些？如何阅读会计报表并进行分析？（附报表样表）,1、资产负债表的阅读与分析1）从数据初步判断：资产总额企业规模。实收资本前期的投入。货币资金即时动用资金。往来账款资金回笼。存货库存与周转。长期投资股权投资或其他。 待摊费用已消耗的资产。固定资产生产经营规模与能力。 短期或长期借款有息有期债务包袱
11、。应付账款正常结算负债。应付工资欠薪负担。预提费用权责应付款。未分配利润前期经营情况。资本公积增值或受捐情况。,1、资产负债表阅读与分析2）从数据比较判断：流动比率流动资产流动负债，说明短期偿债能力（一般为2）。速动比率（流动资产存货）流动负债，（一般为1）说明短期变现能力。经营投资比率流动资产固定及无形资产，（一般为1以上），说明经营能力的利用情况。存货周转率销售成本平均存货，存货周转天数360存货周转率。说明存货占用资金的情况和其变现能力。（分行业分析）资产负债率负债总额资产总额。说明企业资产结构是否合理，评价偿债能力。,2、损益表阅读与分析1）从数据初步判断 主营业务收入销售规模。主营业
12、务成本销售成本。营业税金及附加当期缴纳税费。营业费用经营部门支出。管理费用行政管理部门费用。财务费用利息及筹资费用。投资收益股权或其他投资收入。营业外收支额外的收支情况。利润总额税前利润情况。所得税比例交纳税额。净利润获利能力。,2、损益表阅读与分析2）从数据比较分析判断 毛利率毛利额销售收入总额。说明毛盈利水平。费用率费用总额销售收入总额。说明费用控制水平与能力。营业利润率营业利润总额销售收入总额，说明主营业务的盈利水平。资产净利率净利润平均资产总额。说明整体资产的盈利水平。净资产收益率净利润平均净资产。说明所有者权益的投资报酬率。,3、现金流量表阅读与分析现金流量表是投资者（或经营者）最关
13、心的报表。1）从数据初步判断经营活动产生的净现金流现金的主要经营来源。投资活动产生的净现金流投资回收能力。筹资活动产生的净现金流借款还债或融资情况。,3、现金流量表阅读与分析2）从数据比较分析判断现金流入比率现金流入（经营、投资、筹资）现金流入总额。说明现金流入的内部结构。现金流出比率现金流出（经营、投资、筹资）现金流出总额，说明现金流出的内部结构。经营现金流量净额为正数，说明现金流量较好，负数表示较差。对于现金及等价物净额，要结合分析投资与筹资活动的具体情况，一般情况下，净现金流最终结果为负数是出现资金紧张财务状况不佳的表现。,第五讲 报表阅读与分析,4、内部经营管理报表阅读与分析 主要关注
14、经营指标的预算完成情况、进行各项指标的纵向比较分析（与上期）、可比同期分析，通过分析查找原因。,第四讲 成本的概念,1、广义成本： 通常指在经营过程中发生的一切支出（有形与无形），包括商品销售成本、各项费用支出、各项资产损耗与损失、应纳税收支出等有形支出和机会成本、财产贬值、潜在风险、商誉损失、权利丧失、沟通成本等无形的代价或潜在的可以预计的任何付出。2、狭义成本: 通常指销售成本（进货成本）和各项费用（销售费用、管理费用、财务费用）。,第四讲 成本的概念,3、经营恒等式:收益成本利润成本收益利润相互关系：成本一定，收益越大，利润越多；收益一定，成本越低，利润越多。即成本与收益和利润呈相反方向
15、的关系。成本是经营成果的调节器。成本无时不有，无处不在，企业或公司最为关心的除了收入，就是成本。,成本控制与分析集团财务中心,第四讲 成本的概念,4、成本的主要分类：1）按照成本归属关系划分：直接成本与间接成本。直接成本指各项支出与对应的收入业务密切相关，具有一一对应关系。如：商品的销售成本、商品储存成本、某类商品的促销费、一线员工工资等。间接成本指各项支出与对应的收入业务没有直接的关系，不具备一一对应关系，难以具体明确其归属，只能通过成本对象分摊或时间区间分摊才能分配到具体业务的有关支出。如：房屋与设备折旧、行政管理费用、行政管理员工工资、总部费用分摊等。,成本控制与分析集团财务中心,4、成
16、本的主要分类：2）按照成本形态划分：有形成本和无形成本。有形成本指能够被经营管理者直观感知的、可以直接关注和控制的各种实际支出的直接成本和间接成本，如：销售成本、工资、租金、水电费、折旧费等。无形成本指往往被经营者忽略的，难以直观感知的，没有实际货币支出的但由客观存在的一种隐形的代价（丧失机会的机会成本、信誉损失的代价、资产贬值、沟通的时间与效率成本、资金周转成本、腐败成本、政策成本等）。无形成本的控制具有极大的空间。,4、成本的主要分类：3）按照成本变动习性划分：变动成本和固定成本。变动成本（可控成本）指成本的增减变动受到业务量的变动而变动，即随着业务量的增长而成正比例增长，随业务量的减少而
17、成正比例减少的成本，如商品销售成本、工资、水电费、促销费、损耗、差旅费、办公费等。固定成本（不可控成本）指成本的增减变动不受业务量的增减变动的影响的成本，如商场租金、折旧费、开办费摊销、财产保险费等。,成本控制与分析集团财务中心,成本控制与分析集团财务中心,第五讲 成本控制的主要方法与方向,成本控制与分析集团财务中心,1、预算控制是企业控制运营成本、确保经营目标达成的十分有效的管理手段。,集团实行了以预算为目标，实施事前年度预算控制，月度差异分析，及时发现、解决经营问题，不断调整经营策略。目标考核以预算完成情况作为唯一依据，经营成本得到有效控制，效益明显提高。为此集团从2007年开始不断强化预
18、算工作，并把预算完成和平衡积分卡的考核方法作为今后绩效考核的主要方法全面推行。,案例1：门店损益表预算差异分析,预算差异分析：1、该店本期销售、毛利额、利润总额等指标均超额完成预算，预算执行情况较好。2、利润总额完成率达214%，主要来自于毛利额的超额完成（超预算26万元），而毛利额的超额完成来自于销售额和毛利率两个指标双向完成预算，说明门店在提高客流和毛利管理上有较好的提升。3、值得注意的是其他业务收入未完成预算，说明门店租赁收入未达预期，要查明原因，采取改进措施。,案例2：门店费用表预算执行差异分析,费用预算执行差异分析：1、费用总额较预算节约10万元，主要来自可控费用的节约。2、费用节约
19、的项目主要是：工资（节约4.5万）、维修费（节约3.9万）和广告宣传费（节约2.6万），对总费用节约的正面贡献率在24%以上。3、费用超支的项目主要是：电费（超支6.2万）和卫生费（超支2.4万），对总费用节约的负面贡献率分别为-59%和-22%。建议：门店应重要关注电费和卫生费用，采取有效措施降低开支。,成本控制与分析集团财务中心,2、集中统一采购，降低单位采购成本，是国外同行的先进经验，也是行业采购发展的趋势。商品采购不仅处于企业经营链条的上游源头，而且商品的采购成本是整个经营成本中最大的成本项目。控制采购成本是企业成本控制的重点，尤其是零售企业成本控制的关键。要取得较低的采购成本，必须实
20、行集中批量采购，争取更多的供应上资源。如：人人乐自有品牌从工厂直接进货、缩短供应链，实现全国联采；生鲜全国联采等。,3、加速库存商品的周转，降低商品损耗和仓储成本，同时，节约资金机会成本。,库存商品是零售超市行业最大的流动资金占用，由于我们有着良好的现金流，而往往忽视了由于库存商品周转速度而大量占压流动资金导致机会成本增加的事实。上表举例说明：07年连锁公司平均库存50078万，存货周转天数为47天，如果通过提高库存周转率，平均存货周转减少7天，我们就能节约7078万的资金，如果将这部分资金用于投资，按5%的投资收益率计算，则每年将产生354万的投资收益。因此采购适销对路的商品，控制合理商品库
21、存量，是需要集团采购以及营运部门共同攻克的重要课题。,成本控制与分析集团财务中心,4、 节能降耗是成本控制的一项长期工作。 商场电梯、空调、冷冻冷藏设备、收银系统的日常维护维修费用，照明用电、用水等是商场的一项较大的支出项目。一般已经占经营总费用的15以上。所以，选用节能设备和电器，做好设备的及时保养、维修、维护，延长其使用寿命。节约用水用电，减少浪费都有助于成本的控制。 例如1：天津分公司通过西湖道店与面积相近的购物广场用电进行比较，发现电费高出很多，经过分公司工程部与西湖道店工程部排查，于2006年12月发现电表的表脉冲常数有错，电表电损超出正常50%，随即向供电方追回电费3136438元
22、，为公司挽回了损失，也为公司加强成本控制、注重节约树立了一个典型！,4、 节能降耗是成本控制的一项长期工作。例如2：惠州演达店注重日常基础数据分析，进行一系列的节能操作(如：对空调主机的负载、温度等重新分析设定，卖场灯光合理调整等措施)，从今年1-4月商场电费的分析数据可以看出：08年1-4月电费比07年同期下降了3.75万元，下降幅度为6.8%，较06年同期下降了31.6万元，下降幅度38.11%.,成本控制与分析集团财务中心,5、控制商品损耗，是库存商品管理最重要的工作。零售连锁超市的商品损耗主要包括：配送库存损耗商品自然损耗人为操作不规范引起的损耗盗窃商品冷背积压滞销损失市场价格变动贬值
23、过期变质生鲜盘点损耗等。 因此，以销订购、规范操作流程和提升执行力、加大防损力度，严防盗窃，及时处理积压商品，加强库存商品的日常维护、调整生鲜经营模式等都是控制商品损耗的一些方法。,成本控制与分析集团财务中心,6、重视税负成本，进行税收筹划，直接增加效益。例如：东莞厚街店开业之初，由于消防的原因，一般纳税人资格未能在开业前期得到批准。从开业至取得一般纳税人资格这段期间（即2006年12月9月-2007年2月1日），厚街店以小规模纳税人的身份缴纳增值税34.1万(4%征收率)，如果及时取得一般纳税人资格，按公司平均税负只需缴纳15.2万，相比多承担了18.8万元税收成本。（淡水店开业初期也是这种
24、情况，公司多交30多万税负）。集团公司正在进行泰斯玛公司的税收筹划，利用泰斯玛公司软件企业享受政府“两免三减半”的税收优惠政策，合理处理与集团总公司、供应商三方合同关系，达到创收节税的目的。,成本控制与分析集团财务中心,7、 全员关注细节，注重节约，成本控制有永远的空间。例如：自用品：严格用预算控制订货 、避免库存积压而增加库存管理成本；控制领用、杜绝浪费。水、电费：注意公共设备的用水、用电情况，及时关紧水龙头、修理漏水现象；合理运用节能改造、卖场灯光合理调整、办公室人走灯关。电话费：每个电话号码实行责任到人，分配预算、取消长途及声讯服务、减少浪费。汽车费用：对免费接送巴士进行详实调查，确认其
25、利润能力，对于不能带来利润且高费用开支的线路应取消。应定期检查汽车油料费与行驶里程是否配比，杜绝人为浪费 。因此，抓大不放小，发动全体员工，关注细节，注重节约，成本控制有永远的空间。,第六讲 成本分析的几种常用方法和运用,注：为便于分析，本讲涉及数据的均为假设数字，,成本控制与分析集团财务中心,三、成本分析的几种常用方法和运用。,1、比较分析法：主要是分析比较对象之间的相互差异情况。绝对值（额度）比较总量规模，如销售额、销售成本、费用发生额等指标的比较。比率值（相对）比较单位水平，如毛利率、费用率、库存商品周转率、商品损耗率、可控费用率、不可控费用率等。常用的对象包括：历史同期比较总体增减、幅
26、度情况。计划预算比较目标完成差异情况。比较分析的基本要求相互具有可比性，计算口径要统一。,成本控制与分析集团财务中心,1、比较分析法：几个主要比较指标计算公式：A、绝对值指标计算：如销售成本总额、费用总额、毛利总额均以当期实际发生累计数计算。实际-预算，实际-同期B、比率值指标计算：销售成本率销售成本/销售收入100；毛利率销售毛利/销售收入 100；费用率费用总额/销售收入 100；商品周转次数销售成本/平均库存商品；商品周转天数360天/商品周转次数；商品损耗率商品损耗/销售成本（或销售收入） 100；盘点差异率（实际盘存数-账面库存数）/账面库存数 100；同比增长率（实际数同期数）/同
27、期数 100；预算完成率实际数/预算数 100；,三、成本分析的几种常用方法和运用。,可比店品类毛利率增长情况表,从品类方面看，食品、生鲜、洗化、家电和日杂文体的毛利率同比都有不同程度提升，其中食品区毛利率同比增长了1个百分点；但针纺和百货毛利率同比略有下降。从部类情况看，针纺区的服装部和百货区的女装部毛利率同比下降2.3%和2.5%。,比较分析法:例2,成本控制与分析集团财务中心,2、结构分析法：结构分析法：主要反映单项成本费用占总体的比率结构或构成分额，以便经营者调整发现重点，及时可控结构，降低总体成本费用水平。计算公式： 项目结构某个成本费用项目/成本费用总额100%. 地区结构=某个地
28、区利润/公司总利润100%. 品类结构=某个品类毛利额/门店总毛利额100%.例如：租金占比租金/费用总额*100%。,三、成本分析的几种常用方法和运用。,成本控制与分析集团财务中心,3、趋势分析法：趋势分析法：主要将两期或连续数期相同指标进行比较，确定其增减变动方向或趋势。两种主要方法：A、编制直观的动态曲线图表分析方向。B、两个指标：定基动态比率实际数/固定基期数。 环比动态比率实际数/前期数。,三、成本分析的几种常用方法和运用。,成本控制与分析集团财务中心,趋势分析法：例1,三、成本分析的几种常用方法和运用。,通过1-12月工资趋势分析，可以看出除2月份是双薪外，工资总额是呈逐步下降的趋
29、势。,成本控制与分析集团财务中心,4、因素分析法：主要假定其他各个形成成本费用的因素都无变化时，确定某一因素单独变化所产生的影响。如：利润总额毛利额-费用+其他收入假定：毛利额超预算完成，若费用和其他收入完成率为100%，那么毛利额完成预算确定租金变化对费用总额的影响。,三、成本分析的几种常用方法和运用。,第七讲 成本费用控制的案例分析,案例1：新店开业的涉税问题,案例1：新店开业的涉税问题,一、问题的背景 华南区的厚街、桥头、淡水三店因开业前相关消防、营业执照等证照未及时办理，影响了税务登记及一般纳税人的申请工作，导致开业后一段时间内的营业额必须按小规模纳税人交纳增值税。,案例1：新店开业的
30、涉税问题,二、造成的影响。1、对成本、毛利率、利润及税金的影响。 增值税小规模纳税人的税率为4%，而我公司作为一般纳税人平均增值税税负为2%左右，以上三店小规模期间销售额为2808万元，造成公司多交纳增值税及附加58.6万元。同时，因不能及时取得发票，部分费用开支无法及时入账，影响了当期所得税的税前扣除，使公司提前纳税。,案例1：新店开业的涉税问题,2、对商业信誉的影响。 由于工商执照没有办好，单位名称无法确定，税务登记证也无法办理，我司在办理工程和资产结算时，因无法为供应商提供开票资料引致结算滞后，造成供应商投诉较多，影响公司信誉。,案例2：现采业务的发票问题,（一）结论： 发票的种类直接影
31、响成本、毛利和税务成本。普通发票：不能抵扣进项税，结果是成本增加、毛利率降低、多交税收。增值税票：可以抵扣进项税，结果是成本降低、毛利率提升、少交税收。,案例2：现采业务的发票问题,（二）案例：某联采现采协议如下：货品：男式短裤 付款方式：货到半个月内付款 发票种类：普通发票 是否新品：新品 数量：40000 现供价：5.2 建议售价：7.9 含税毛利率：34.18%,案例2：现采业务的发票问题,（三）分析：不同的采购发票不同的结果比较。1、普通发票采购进货成本=40000*5.2=208,000元 销售额=40000*7.9/1.17=270,085.47元毛利额=62,085.47元毛利率
32、=62,085.47/270,085.47=22.98%应交增值税=270,085.47*0.17-0=45,914.53元,案例2：现采业务的发票问题,2、增值税发票采购进货成本=40000*5.2/1.17=177,777.78元 销售额=40000*7.9/1.17=270,085.47元毛利额=92,307.69元毛利率=92,307.69/270,085.47=34.18%应交增值税=270,085.47*17%-177,777.78*17%=15,692.31元,案例2：现采业务的发票问题,3、两者比较(普票采购与增票采购比)成本差=208,000-177,777.78=30,22
33、2.22元（成本高）毛利率差=22.98%-34.18%=-11.2%（毛利率下降）应交增值税差=45,914.53-15,692.31=30,222.22元（多交税）,成本控制与分析集团财务中心,总结语： 成本有永远的控制空间！成本的控制源自管理工作中的不断发现与创新！隐形成本的控制是我们最好的盈利机会！,谢谢大家！,pOXLp7v0djZKylHSJr3WxBmHK6NJ2GhiBeFZ7R4I30kA1DkaGhn3XtKknBYCUDxqA7FHYi2CHhI92tgKQcWA3PtGZ7R4I30kA1DkaGhn3XtKknBYCUDxqA7FHYi2CHhI92tgKQcWA3P
34、tGshLs50cLmTWN60eo8Wgqv7XAv2OHUm32WGeaUwYDIAWGMeR4I30kA1DkaGhn3XtKknBYCUDxqA7FHYi2CHhI92tgKQcWA3PtGZ7R4I30kA1DkaGtgKQcWA3PtGZ7R4I30kA1DkaGhn3XtKknBYCUDxqA7FHYi2CHhI92tgKQcWA3PtGshLs50cLmTWN60eo8Wgqv7XAv2OHUm32WGeaUwYDIAWGMeR4I30kA1DkaGhn3XtKknBYCUDxqA7FHYi2CHhI92tgKQcWA3PtGZ7R4I30kA1DkaGhn3XtKknBYCUDxqA7FHYi2CHhI92tgKQcWA3PtGshLs50cLmTWN60eo8Wgqv7XAv2OHUm32WGeaUwYDIAWGMes02GshLs50cLmTWN60eo8Wgqv7XAv2OHUm32WGeaUwYDIAWGMes02dLPqafkFGlzcvv2YiRQYHbhR8AI1LKULh3xvjDzkEAMGr8xbwF1bH1oIM30E7xp,
