1、2011 年初级会计实务按教材总结的会计分录易学易记一：流动资产.（一）货币资金1.库存现金备用金开立备用金借：其他应收款备用金贷：库存现金报销时补回预定现金借：管理费用等贷：库存现金撤销或减少备用金时贷：库存现金贷：其他应收款备用金）1、收到股东投入的股款借：银行存款贷：股本（实收资本）资本公积2、收到实现的主营业务收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）3、收到应收款项借：银行存款贷：应收账款应收票据应收内部单位款4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额借：其他应收款贷：库存现金收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时借：库存现金（按实际收回的现金
2、）管理费用（按应报销的金额）贷：其他应收款（按实际借出的现金）5.现金清查 a.现金短缺 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益 贷：库存现金 属于由责任人赔偿的部分借：其他应收款-XX 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益 无法查明原因 借：管理费用 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益 b.现金溢余 借：库存现金 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益 属于应支付给有关人员和单位的借：待处理财产损益-待处理流动资产损益 贷：其他应付款 无法查明原因 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益 贷：营业外收入2银行存款，其他货币资金1.企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或
3、全部不能收回借：营业外支出贷：银行存款2、收到银行存款利息借：银行存款贷：财务费用3、收回备用金和其他应收暂付款项借：银行存款等贷：其他应收款4、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款借：银行存款贷：营业外收入5、将款项汇往采购地开立采购专户借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款6、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡借：其他货币资金银行汇票银行本票信用卡贷：银行存款7、向银行开立信用证、交纳保证金借：其他货币资金信用证保证金贷：银行存款8、向证券公司划出资金时借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款购买股票、债券等时借：交易性金融资产等贷：其他货币资金存出投资款9、将外埠存款、银行汇
4、票、银行本票存款的未用余额转回结算户借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款银行汇票银行本票（二）交易性金融资产 a.取得时：借：交易性金融资产-成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 投资收益（发生的交易费用）贷：银行存款或其它货币资金-存出投资款)b.持有时现金股利和利息 (1) 收到买价中包含的股利和利息 借：银行存款(其它货币资金 -存出投资款) 贷：应收股利(应收利息 ) (2)持有期间享有的股利和利息 借：应收股利(应收利息) 贷：投资收益 借：银行
5、存款 贷：应收股利(应收利息 ) c.期末计量(1)公允价值帐面余额 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 (2) 公允价值小于帐面余额借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动 d.处置 投资收益=出售的公允价值-初始入帐金额 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（处置损失）交易性金融资产公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）投资收益（处置收益）同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（）借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额
6、）贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）（三）应收及预付款项1.应收票据a.取得借：应收票据（面值）贷：主营业务收入等应交税费-应交增值税（销项税额）b.到期收回借：银行存款贷：应收票据c.到期未收回借：应收帐款贷：应收票据d.未到期背书转让借：原材料、材料采购、库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应收票据如有差额“借” 或“ 贷”银行存款2.应收帐款a.赊销 借：应收帐款贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税 (销项税额) 银行存款 （代垫运费）c.收回货款 借：银行存款 贷：应收帐款 发生现金折扣时 借：银行存款 财务费用 贷：应收帐款 d.改
7、用商业汇票结算 借：应收票据 贷：应收帐款3.预付帐款 a.付款 借：预付帐款 贷：银行存款 b.给货 借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：预付帐款 C.补付货款 借：预付帐款 贷：银行存款 如为收回多预付的款项，则作反4.坏帐准备当期应计提的坏帐准备=当期按应收款项计算 - “坏帐准备 ”科的应提坏帐准备金额或+ 贷方（或借方）余额结果为正数-补提（借记资产减值损失，贷记坏帐准备）负数-冲销（借记坏帐准备，贷记资产减值损失）a.计提坏帐准备 借：资产减值损失-计提的坏帐准备贷：坏帐准备冲减多计提坏帐准备 借：坏帐准备贷：资产减值损失-计提的坏帐准备b.应收款
8、项作坏帐转销 发生坏帐 借：坏帐准备贷：应收帐款c.已确认的坏帐又收回 借：应收帐款贷：坏帐准备借：银行存款贷：应收帐款已经确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回金额借：银行存款贷：坏帐准备（四）存货.存货发出计价方法a.个别计价法 b.先进先出法 c.全月一次加权平均法 加权平均单价=月初和本月实际成本月初和本月存货数量 发出存货实际成本=发出数量加权平均单价 d.移动平均法 存货单位成本=原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本 /原有库存存货数量+本次进货数量 本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前存货单位成本 本月末库存存货成本=月末库存存货数量本月月末存货单位
9、成本1.原材料实际成本法 （科目：原材料 在途物资） 计划成本法 科目：材料采购 原材料 材料成本差异 （1）购入材料1.款项已支付或开出承兑商业汇票，材料已验收入库借：材料采购（实际成本法使用“原材料”）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（托收承付）库存现金其他货币资金银行汇票2. .款项已支付或开出承兑商业汇票，材料未到达或者未验收入库借：材料采购（实际成本法使用“在途物资”）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款3.货款未支付，材料已验收入库借：材料采购（实际成本法使用“原材料”）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据 应付账款4.发票账单未到，暂估入入账借：原材料贷：应
10、付账款-暂估应付账款下月初冲回借：应付账款-暂估应付账款贷：原材料5.货款预付，材料未验收入库借：预付账款 贷：银行存款材料入库时：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款时候借：预付账款 贷：银行存款6 购入并已验收入库的原材料借：原材料贷：材料采购同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异借：材料成本差异贷：材料采购实际成本小于计划成本的差异借：材料采购贷：材料成本差异特殊情况增加材料1.投资者投入的原材料借：原材料（计划成本）应交税费应交增值税（进项税额）材料成本差异（计划成本小于投资合同或协议约定的价值的差额）贷：股本（或实收资本） （投资各方确认的价值）
11、材料成本差异（计划成本大于投资各方确认的价值的差额）2.接受捐赠的原材料借：原材料（计划成本）材料成本差异贷：营业外收入接受捐赠利得（）银行存款（实际支付的相关税费）材料成本差异（2）发出材料d 发出材料借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：原材料 e 成本差异率 （计划成本法下）结转发出材料应负担的差异额 本期材料成本差异率=（结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）期初材料成本差异率=期初结存材料成本差异期初结存材料的计划成本100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率借：材料成本差异 （差异率为负时，如果
12、差异率为正，则作相反分录）贷：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 管理费用 制造费用2.包装物生产领用 借：生产成本 贷：周转材料-包装物 按其差额 借或贷 材料成本差异 随同商品出售不单独计价的包装物 借：销售费用（实际成本） 贷：周转材料-包装物 按按其差额 借或贷 材料成本差异 随同商品出售单独计价的包装物 1.出售单独计价包装物 借：银行存款 贷：其它业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 2.结转所售单独计价包装物的成本 借：其它业务成本 贷：周转材料-包装物 材料成本差异特殊情况1.收到出租包装物的租金借：库存现金银行存款贷：其他业务收入等2.收到出租、出借包装物的押金借：库存
13、现金银行存款贷：其他应付款退回押金作相反会计分录3.逾期未退包装物借：其他应付款（没收的押金）贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）4.部分没收的押金收入应交的税费借：其他业务成本贷：应交税费应交消费税等5.逾期未退包装物没收的加收的押金借：其他应付款（没收的押金）贷：营业外收入罚没收入应交税费应交增值税应交税费应交消费税6.出租、出借包装物报废借：原材料（残料价值）贷：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）3.低值易耗品企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料” 科目的有关部门规定进行核算。1.一次转销的低值易耗品
14、，领用时，将其全部价值摊入有关的成本费用借：成本费用（制造费用，管理费用，生产成本等）贷：周转材料-低值易耗品报废时，残料价值冲减有关的成本费用借：原材料等贷：制造费用管理费用2.分次摊销的低值易耗品，领用时借：周转材料-低值易耗品 在用贷：周转材料-低值易耗品 在库摊销时借：有关成本费用科目贷：周转材料-低值易耗品 摊销报废时，残料价值冲减有关的成本费用借：原材料贷：有关科目转销全部已提摊销额借：周转材料-低值易耗品 摊销贷：周转材料-低值易耗品 在用4.委托加工物资发出材料 借：委托加工物资(实际成本 )贷：原材料(计划) 或 借或贷 材料成本差异 借方 节约 贷方 超支 结转材料成本差异
15、及商品进销差价借或者贷:材料成本差异 或者借记：商品进销差价借或者贷：委托加工物资支付加工费用、应负担的运杂费等借：委托加工物资 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 应付帐款等需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代交的消费税计入委托加工物资成本。借：委托加工物资贷：应付账款银行存款收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按受托方代收代交的消费税借：应交税费应交消费税贷：应付账款银行存款加工完成，验收入库 借：原材料(计划)/周转材料-低值易耗品/ 库存商品 贷：委托加工物资(实际 ) 或借或贷 材料成本差异5.代销商品1.将委托代销商品发交受托代销
16、单位借：发出商品委托代销商品贷：库存商品2.收到代销单位报来的代销清单借：应收账款代销单位贷：主营业务收入其他业务收入应收账款应交增值税（销项税额）计算代销手续费借：销售费用代销手续费贷：应收账款代销单位同时，结转代销商品成本借：主营业务成本其他业务成本贷：发出商品委托代销商品收到代销单位代销款项借：银行存款贷：应收账款代销单位3.收到受托代销商品采用进价核算的借：受托代销商品（接受价）贷：代销商品款4、采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品借：银行存款应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额）应付账款委托代销单位借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款委托代销单位同时借：代销商
17、品款贷：受托代销商品5、计算代销手续费等收入借：应付账款委托代销单位贷：其他业务收入6、支付给委托代销单位的代销款借：应付账款委托代销单位贷：银行存款7、不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品借：银行存款应收账款贷：主营业务收入其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转营业成本时借：主营业务成本其他业务成本贷：受托代销商品同时借：代销商品款应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款委托代销单位支付给委托单位的代销款借：应付账款委托代销单位贷：银行存款8、提取存货跌价准备借：资产减值损失存货跌价损失（可变现净值低于成本的差额）贷：存货跌价准备已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，在原已计提的存货跌价准备金额内转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失存货跌价损失9、采用分期收款销售方式发出商品借：发出商品分期收款发出商品贷：库存商品每期销售实现时借：应收账款银行存款
