1、税收制度,课件制作人：朱柏铭所在单位：浙江大学经济学院E-mail：,【基础知识】 税收： 公共部门凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，强制地、固定地取得财政收入的一种方式。,一、税收制度构成 1、税种构成三要素 （1）征税对象 课税的目的物。 它决定征税的范围； 是一种税区别于另一种税的主要标志。,（2）纳税人 直接负有纳税义务的单位与个人。 法人纳税人和自然人纳税人。 负税人：实际承受税款的单位与个人。,【ZBM提问】 所得税一定不能转嫁吗？ 例如，对二手房交易，按照差额征收20%的个税。,（3）税率 税额/征税对象数额。 比例税率：对所有课税对象都按同一比例课征的税率。 定额税率：
2、每一个单位的征税对象应缴纳的税额。,累进税率：把税基划分成若干等级，分别规定相应的税率，税率随着税基的扩增而递增。 累进税率分为：全额累进税率与超额累进税率。,全额累进税率与超额累进税率 级次 征税对象数额 税率 速算扣除数 1 1000元以下 5% 2 1000-3000元 10% 3 3000-5000元 15% 4 5000元以上 20% 注：速算扣除数=全额累进的税额-超额累进的税额,2、主体税种的形成 主体税种：税制结构中占主导地位的税种。 流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。 销售收入、营业收入。 如增值税、消费税、营业税、关税等。,所得税：以各种所得为课税对象征
3、收的税。 所得（Income）：经济所得，净所得，合法所得。 如个人所得税、企业所得税。,财产税：以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税。 如房产税、契税、印花税等。,3、税制质量评判标准 Vito Tanzi 的标准 1.集中性指标：如果相对少量的税种和税率能筹措到大部分税收收入，就是优良的税制。 2.分散性指标：尽量减少收入少的小税种，尤其是贡献率不到1%的税种。,3.侵蚀性指标：一国实际税基水平尽可能接近于它的潜在税基水平。 4.征收时滞指标：税款实际缴纳时间落后于应该缴纳的时间。两者差距越小越好。 5.从量性指标：从量征收比较简单，但是从量税越多，受通胀影响越大，税制缺乏弹性。,6.
4、客观性指标：要求有健全的核算体系和明确的会计标准。 7.执行性指标：重罚有政治和社会的成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅之于合理的处罚。 8.征收成本指标：降低征收成本。,由此可以分析税制改革的背景： 预期目标没有实现； 特别条款过多，有歧视倾向； 税基被严重侵蚀； 税收结构与经济结构不相适应； 重复征税严重； 税制繁杂，纳税人无法接受。,二、税收原则 1、税收的公平原则 （1）受益原则 根据居民从公共产品中获得的收益分摊税收。 （2）能力原则 根据收入、消费或财产的多少。 根据牺牲的程度。,牺牲：纳税人税前获得的效用与税后获得的效用之差。 有绝对牺牲均等、比例牺牲均等、边际牺牲均等。 绝对
5、牺牲均等： 每个人的总效用中因征税而造成的损失应该相等。CBDE=CBDE。,比例牺牲均等： 每个人的税后的效用损失与其税前的总效用成同一比例。PBDK/OBDMPBDK/OBDM。 边际牺牲均等： 每个人因税收而造成的最后一个单位货币收入的效用应当相等。FG=FG。,2、税收的效率原则 （1）税收经济效率 保持税收中性。 税收中性：政府在课税之后，除了使人们因纳税而承受负担之外，最好不再承受超额负担。,（2）税务行政效率 税收征纳过程中所发生的各类费用，包括： 征税成本 纳税成本,三、税收制度优化理论 1、商品税制优化理论 设法消除或减少税收的超额负担。 A想雇保姆，愿意支付的工资430元/
6、月。B以前卖报，月收入400元。 A付420元雇B，节省了10元；B多赚20元。 现税务局要求B纳税50元。 结果A不愿支付，B得不到工作，政府没有税。,税收会扭曲人的行为，导致了无谓损失，没有任何人从中受益。 经济学家证明，一种税收引起的无谓损失与税率的平方成正比。 比如，税率由原来的20%变成40%，所引起的无谓损失就是原来的4倍。,（1）普遍征税但征低税,（2）对需求价格弹性小的商品征高税，对需求价格弹性大的商品征低税。 这就是Ramsey定理，又称弹性反比法则。 这两种办法都违背公平原则。因为穷人会比富人承担更多的税。,2、所得税制优化理论 James AMirrlees 提出了倒U字
7、型理论。 随着收入的增加，边际税率由接近于零逐渐提高，当收入达到一定水平时再逐渐降低，在收入极高阶段降为零。,低收入段低税率，增进穷人的福利； 中等收入段高税率，带来更多的税收收入； 高收入段零税率，刺激投资，促进经济效率的提高。,【问题讨论】 一、商品税收制度的设计是否应遵循“中性原则” ？ 1.税收中性：政府课税不要妨碍市场主体对经济行为的选择。 2.有人说，为充分发挥市场机制的作用，税收应当保持中性； 也有人说，税收应当对经济产生调节功能。,3.税收对于人们的行为具有收入效应和替代效应，决不会完全中性。 4.发展中国家市场发育不成熟，政府难免利用税收影响经济； 发达国家也有矫正性的商品税
8、，如烟税，环境税等。,二、纳税能力的大小应当怎样判断？ 1.以收入为依据 （1）是以单个人的收入还是以家庭收入为标准？ （2）是以毛收入还是以净收入为标准？ （3）是以货币收入还是以经济收入为标准？比如，附加福利是不是收入？,2.以消费支出为依据 一个月收入为2000元的人可能会消费1200元，其APC=60；一个月收入为1000元的人则可能要消费900元，其APC=90。 若按消费支出数额征收20的税，那么月收入为2000元的人需缴税240元，税率12；月收入为1000元的人需缴税180元，税率20。,3.以财产为依据 有可能抑制储蓄和投资。 假定甲、乙两人的月收入都是2000元，甲消费20
9、00元，而乙消费1000元，储蓄1000元，从而形成1000元的财产。 若以财产为依据，甲免税而乙纳税，助长消费，从长远看不利于经济增长。 由于每种依据各有利弊，因此，实际生活中往往同时并用。,三、为什么发达国家以所得税为主体税，发展中国家却以流转税为主体税？ 1.流转税与所得税各有利弊 流转税：税源普遍，征收成本低，可对闲暇商品征税，可矫正外部性；但可能存在重复课税。 所得税：税负公平合理，按照希克斯的说法，福利水平也更高；但征收成本太高。,税收累积(Tax Cascade)：如果对生产流通链条中每个阶段的销售都征税,对已经纳税的投入品没有任何税收抵免,就会产生税收累积。,2.两类国家的税收
10、环境不同 税收环境：税收制度正常运行所需的外部条件。 如收入申报制度、财产登记制度、往来结算制度、自觉纳税意识等。,【案例分析】 1、筵席税为什么名存实亡？ 1988年规定，凡在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位与个人，均须缴纳15-20的筵席税，由承办筵席者代扣代缴。 然而，筵席税开征之后，收入微乎其微，陷入名存实亡的境地。,【观点碰撞】 甲：马歇尔（A.Marshall）在他的经济学原理中有一句名言，叫做“自然不能飞跃”。税制的沿革和完善又何尝不是如此呢？！ 乙：筵席税与吃喝风盛行的国情不相一致，正好说明正式制度必须与非正式制度兼容。但是，筵席税的失败
11、不能断定燃油税、遗产税、环境污染税等税种没有条件出台。,【案例分析】 对“三陪女”该不该征税？ 1997.10，沈阳市地税局发布通告，对娱乐业临时服务人员的服务所得征收个人所得税，每人每月300元。 此后，不少城市纷纷对这类服务人员的服务所得征收个人所得税。由于娱乐业临时服务人员大多被人们理解成为“三陪女” 。,【观点碰撞】 甲：只对合法收入征税违背公平原则。纳税能力的大小看收入数量、消费支出能力或财产数量，并不看收入来源性质若由税务部门判定合法性，增加工作量，而且搅混司法职能。 乙：不分合法性与否，只要取得收入就缴税。许多人肯定认为，缴税后政府就保护和承认了他的生产经营活动了。所以，目前还行不通。,【课外百度】 最优税收（First-Best Taxation） 最适税收（Optimal Tax Theory） 税收超额负担,
