1、上海大学 会计系,1,制造业主要经济业务的核算,制造业的经营过程特点材料购进业务生产成本产品销售业务期间费用核算,7,上海大学 会计系,2,第一节 制造业生产经营业务的核算特点和内容,一、制造业的资金运动过程,制造业是直接从事工业产品的加工生产的生产单位，它的资金运动过程如下图所示：,上海大学 会计系,3,二、制造业的生产经营活动,供应过程,生产过程：是劳动者通过借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出各种为社会所需要的产品,供应过程：是企业运用货币购买各种材料，形成生产储备，以保证生产上的需要，并随着生产的进行，不断消耗材料用于产品的生产,销售过程：是企业将产品销售给购买者，收回资金，同时产
2、品的价值得以实现。,上海大学 会计系,4,一、材料的特点和分类材料：是指生产过程中用来被加工构成产品实体或有助于产品形成的劳 动对象。特点：（1）实物一次消耗；（2）价值一次转移；（3）品种繁多分类：原材料 原料及主要材料 构成成品实体 辅助材料 有助于产品形成 外购半成品 外部购入直接用于本企业产品的半成品 修理用备件 用于修理本企业固定资产的备品备件 包装材料 各种用于包装的材料 燃料 用于生产过程燃烧发热的燃料,第二节 材料采购业务的核算,上海大学 会计系,5,二、材料采购业务及核算的内容,购入材料,（1）货款的结算：买价，增值税，采购费用,（2）材料的会计处理,购入,入库,（3）材料采
3、购成本的计算,增值税？,增值税基本原理增值税是按“增值额为计征对象的一种税收” C+V+M=V（价值） P（价格）=V（价值）所以，产品生产过程中的增值额为： V+M=P-C 增值税额=（V+M）*%所以： 增值税额=（P-C）*% 增值税额=P*% - C*%,应交税费-应交增值税：核算因销售产品、商品、提供工业性劳务等应交纳的增值税。增值税的销项税：按销售收入（一般为17%）计算的增值税销项税（P*% ）。增值税进项税：采购发票上注明的可以作为增值税抵扣项目的金额（C*% ） 。,销项税额,进项税额,上海大学 会计系,6,（一）材料采购核算的科目设置,材料采购：核算企业外购材料的买价和运杂
4、费用，计算材料采购成本的科目,原材料：核算企业库存的各种材料的实际成本的会计科目,买价：材料发票载明的不含增值税的购买价款运杂费：采购材料过程中发生的搬运、保险、挑选、整理等费用,按材料品种、规格设置明细分类科目如：材料采购原料及主要材料甲材料 材料采购原料及主要材料乙材料 材料采购辅助材料,按材料品种、规格设置明细分类科目如：原材料原料及主要材料甲材料 原材料原料及主要材料乙材料 原材料辅助材料,三、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算,上海大学 会计系,7,银行存款：核算企业存入开户银行的各种存款金额会计科目开户银行：企业开有结算户头的银行,应付帐款：核算企业因采购材料、商品、劳务等形成
5、的尚未支付给供应商款项的会计科目,按开户银行、帐号设置明细分类科目如：银行存款中国银行XXXX户 银行存款工商银行YYYY户 银行存款工商银行ZZZZZ户,按债权人名称设置明细分类科目如：应付帐款XXX公司 应付帐款YYY工厂 应付帐款自来水公司,上海大学 会计系,8,应交税费：核算企业应交纳的各种税金的会计科目主要税种有：增值税、消费税、营业税、所得税等按税种设明细帐,应交税费应交增值税：核算企业增值税进项税、销项税、应交税款、实交税款的会计科目,上海大学 会计系,9,（二）材料采购核算的帐务处理,例1企业购入甲材料200千克，单价85元/千克，增值税发票上注明的价款为17000元，增殖税为
6、2890元；另发生运杂费800元，装卸费200元。材料尚未入库，全部款项已经用银行存款支付,会计分录：借：材料采购甲材料 18000 应交税费应交增值税 （进项税额） 2890 贷：银行存款 20890,上海大学 会计系,10,例2企业购入乙材料45千克，单价200元/千克，增值税发票上注明的价款为9000元，增殖税为1530元；对方代垫运杂费180元，装卸费45元。材料尚未入库，款项尚未支付,9225,1530,会计分录：借：材料采购乙材料 9225 应交税费应交增值税 （进项税额） 1530 贷：应付帐款 10755,10755,上海大学 会计系,11,例3：采购的甲材料已经验收入库,会计
7、分录：借：原材料甲材料 18000 贷：材料采购甲材料 18000,18000,验收入库,18000,期末在途材料,18000,期末库存材料,上海大学 会计系,12,（三）材料采购费用分配与核算,例4：企业同时采购甲、乙两种材料，甲材料100千克，单价85元/千克；乙材料50千克，单价200元/千克。甲乙材料买价合计18500元，增值税3145元。对方代垫运杂费750元。企业签发了一张金额22395元、期限三个月的商业承兑汇票。,当采购费用应该由两种或两种以上的材料负担时，应将共同发生的采购费用按一定的标准，如重量、体积、价款等进行分配，以计算确定各种材料的实际采购成本,运费分配率=750元/
8、（100千克+50千克）=5元/千克甲材料承担运费=100千克*5元/千克=500元；乙承担运费=50千克*5元/千克=250元甲材料采购成本=8500+500=9000元乙材料采购成本=10000+250=10250元,会计分录：借：材料采购甲材料 9000 乙材料 10250 应交税费应交增值税 （进项税额）3145 贷：应付票据 22395,上海大学 会计系,13,支付票款时的会计处理,材料采购明细帐 见 P56,上海大学 会计系,14,（四）总分类帐与明细分类帐的关系平行登记法,20000,12000,12000,8000,5000,7000,8000,7000,1000,平行登记原则
9、：（1）同方向（2）同金额（3）同时期,帐户数据关系：总分类帐发生额、余额等于所属明细分类帐发生额、余额之和。,上海大学 会计系,15,一、产品生产业务概述 （一）产品生产业务及核算的内容,第三节 产品生产业务的核算,材料消耗,一方面，发生各种耗费和支出(费用),直接材料,直接人工,产品生产成本的计算,另一方面，生产出产品,人工消耗,固定资产消耗,其他费用支出,间接费用,直接费用,制造费用,营业费用,管理费用,财务费用,成本项目,（与”材料采购成本计算”的原理相同）,上海大学 会计系,16,（二）几个基本概念生产费用：一定时期内生产过程中发生的各种耗费的货币表现。如属于物化劳动耗费的材料耗费、
10、固定资产折旧；属于活劳动耗费的工人工资等产品成本：以一定种类和数量的产品为对象归集的生产费用。 （对象化的生产费用即为生产成本）制造成本：企业在生产过程中为制造产品而发生的成本。成本项目：对成本内容按用途进行的基本分类。制造成本项目包括：直接材料、直接人工、制造费用直接材料：为制造产品而领用的构成产品实体的材料（成本）直接人工：为制造产品发生的直接生产工人的工资制造费用：为制造产品发生的不能直接认定到产品成本的各项间接费用,上海大学 会计系,17,二、产品生产成本的总分类核算（1）（一）产品制造成本核算的科目设置,生产成本：核算产品生产过程中发生的各种生产费用和产品生产成本的会计科目按生产车间
11、和产品种类设置明细帐,制造费用：核算产品生产过程中发生的各项不能直接归属于产品成本的间接费用。如车间主任和辅助人员工资、固定资产折旧、车间一般机物料耗费等。按生产车间设置明细帐,上海大学 会计系,18,应付工资：核算产品生产过程中发生的应付给职工的工资总额。,应付福利费：核算企业按规定提取的专门用于职工福利的基金。,上海大学 会计系,19,（二）产品制造成本核算实例 1、直接材料费用归集与分配,例1企业生产车间生产A、B两种产品。现领用甲材料200千克，计9000元用于生产A产品；领用乙材料1500千克，计30000元用于生产B产品。,直接材料39000,发出材料39000,发出9000,发出
12、30000,直接材料9000,直接材料30000,会计分录：借：生产成本A产品 9000 B产品 30000 贷：原材料甲材料 9000 乙材料 30000,生产产品领用并构成产品实体的直接材料，直接计入“生产成本”总帐和所属明细帐,上海大学 会计系,20,2、直接人工费用的归集与分配工资,例2企业生产车间本月仅生产A、B两种产品，发生生产工人工资合计80000元。A产品定额工时为25000小时；B产品定额工时为15000小时。,例2 会计分录：借：生产成本A产品 50000 B产品 30000 贷：应付工资 80000,生产车间发生的直接工人工资直接计入生产成本和所属明细帐共同发生的工资费用
13、可以按定额工时分配工资费用分配率=80000/（25000+15000） =2元/小时A产品工资费用=25000*2=50000元B产品工资费用= 15000*2=30000元,上海大学 会计系,21,2、直接人工费用的归集与分配福利费,例3按工资总额的14%计提职工福利费。,例3 会计分录：借：生产成本A产品 7000 B产品 4200 贷：应付福利费 11200,职工福利费用也按产品定额工时分配A产品福利费用=50000*14%=7000元B产品福利费用= 30000*14%=4200元,上海大学 会计系,22,3、制造费用的归集与分配,例4本月生产车间领用修理材料丁材料2400元；,例4
14、 会计分录：借：制造费用 2500 贷：原材料-丁材料 2500,生产车间发生的间接费用，先在“制造费用”帐户中进行归集，然后按一定标准（生产工时、生产工人工资等）分配进入生产成本帐户和所属明细帐,例5发生车间管理人员工资18860，相应的福利费2640元。,例5-1 会计分录：借：制造费用 18860 贷：应付工资 18860,例5-2 会计分录：借：制造费用 2640 贷：应付福利费 2640,（1）制造费用的归集,上海大学 会计系,23,例6 本月生产车间发生的制造费用总计为24000元；A产品生产工时25000小时；B产品生产工时15000小时。按生产工时分配,例5-2 会计分录：借：
15、生产成本A产品 15000 B产品 9000 贷：制造费用 24000,制造费用分配率=24000/（25000+15000） = 0.60元/工时A产品制造费用=25000*0.6=15000元B产品制造费用=15000*0.6=9000元,24000,生产成本明细帐，也称为“产品成本计算单”，归集了生产具体某个产品生产所发生的所有生产费用。它的总和即是产品总成本,24000,9000,15000,（2）制造费用的分配,上海大学 会计系,24,4、完工产品成本的计算和产品入库,例7A产品当月全部完工，产量为1000件；B产品全部未完工，成为在产品。,如果产品全部完工，那么，生产费用总计就是总
16、成本，除以产品产量就是该产品的单位成本。如果产品全部未完工，那么，生产费用总计即是期末在产品的生产成本。如果产品部分完工、部分未完工，那么，生产费用就需要在完工产品与在产品之间分配。,例7 会计分录：借：库存商品A产品 81000 贷：生产成本A产品 81000,A产品总成本： 直接材料 9000 直接人工 57000 制造费用 15000 合计 81000单位成本=81000/1000=81元/件,在产品成本,上海大学 会计系,25,二、产品生产成本的总分类核算（1） （二）产品制造成本核算实例基本程序图解,81000,上海大学 会计系,26,二、产品生产成本的总分类核算（2） （一）直接材
17、料费用的分配,例1企业生产车间领用丙材料500千克，计15000元用于生产A、B两种产品；A产品定额消耗量为300千克；B产品定额销售量为180千克。,例1 会计分录：借：生产成本A产品 9375 B产品 5625 贷：原材料 丙材料 15000,共同领用材料可以按定额消耗量分配材料费用分配率=15000/（300+180） =31.25元/千克A产品材料费用=300*31.25=9375元B产品材料费用=180*31.25=5625元,上海大学 会计系,27,（二）工资的核算,例1本月应付工资总额为200000元。其中生产工人工资120000元，车间管理人员工资20000元，销售人员工资10
18、000元，行政管理人员工资50000元。,例1 会计分录：借：生产成本 120000 制造费用 20000 营业费用 10000 管理费用 50000 贷：应付工资 200000,生产工人的工资作为直接人工记入“生产成本” 按生产工时分配到每个产品车间管理人员的工资为间接人工记入“制造费用”销售人员的工资记入“营业费用”行政管理人员的工资记入“管理费用”,例2开出银行支票将工资额直接由银行存入职工工资卡,例2 会计分录：借：应付工资 200000 贷：银行存款 200000,上海大学 会计系,28,二、产品生产成本的总分类核算生产过程核算基本程序图,制造费用,生产成本,生产产品领用,修理领用,
19、生产工人,车间管理人员,支付其他费用,用现金支付工资,提取现金备发工资,分配制造费用,库存商品,完工成品入库,在产品,库存材料,应付福利费,预提/待摊费用,累计折旧,工资,福利费,计提折旧费用,产成品,上海大学 会计系,29,第四节 产品销售业务的核算,1、销售产品,2、归集产品销售费用,3、计算结转产品的销售成本,4、计算和缴纳产品销售税金及附加,货款的结算：价款、增值税、代垫费用,确认收入的实现,一、产品销售业务概述,实现的金额,实现时间,上海大学 会计系,30,1、主营业务收入：核算企业取得的主要业务的营业或销售收入。产品销售收入：指企业销售工业产品（产成品、半成品、工业性劳务等）而取得
20、的收入,2、应收帐款：核算企业因销售产品、商品、劳务等应向购货单位收取的款项。按债务人设置明细帐。3、应收票据：核算采取商业汇票方式结算形成的应收款项。,二、产品销售收入的核算,（一）产品销售收入会计科目设置,上海大学 会计系,31,3、应交税费-应交增值税：核算因销售产品、商品、提供工业性劳务等应交纳的增值税。增值税的销项税：按销售收入（一般为17%）计算的增值税销项税。增值税进项税：采购发票上注明的可以作为增值税抵扣项目的金额。,增值税基本原理增值税是按“增值额为计征对象的一种税收” C+V+M=V（价值） P（价格）=V（价值）所以，产品生产过程中的增值额为： V+M=P-C 增值税额=
21、（V+M）*%所以： 增值税额=（P-C）*% 增值税额=P*% - C*%,销项税额,进项税额,上海大学 会计系,32,增值税的形成与交纳:,企业某月购入原材料100万，购货发票上注明的增值税为17万，购货价款117万尚未支付。同时，该月销售产品200万，销货发票注明增值税34万，货款234万已经存入银行。,销售分录：借：银行存款 234万 贷：主营业务收入 200万 应交税费应交增值税（销项税额） 34万,采购分录：借：材料采购 100万 应交税费应交增值税（进项税 ）17万 贷：应付帐款 117万,上交税金分录借：应交税费应交增值税（已交税金）17万 贷：银行存款 17万,上海大学 会计
22、系,33,（二）产品销售收入的核算实例,例1企业销售A产品，价款100万，增值税17万，款项已经存入银行。,例2企业销售A产品，价款200万，增值税34万，款项尚未收到。,例3 上述款项234万已经收到，存入开户银行。,例1 会计分录借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 贷：应交税费-应交增值税170000,例2 会计分录借：应收帐款 2340000 贷：主营业务收入 2000000 贷：应交税费-应交增值税340000,例3 会计分录借：银行存款 2340000 贷：应收帐款 2340000,上海大学 会计系,34,三、产品销售费用的核算,企业在开展销售活动中会发生
23、各种费用，如销售人员工资、差旅费、广告、运输、佣金等。这些费用与企业特定产品无关，在发生的当期确认为费用。,会计科目设置：营业费用：核算为销售产品或开展营业活动而发生的费用,发生销售费用分录借：营业费用 XXXX 贷：有关对应帐户 XXXX,期末销售费用结转分录借：本年利润 XXXX 贷：营业费用 XXXX,上海大学 会计系,35,四、产品销售成本的核算,企业在实现销售后，产品的所有权发生了转移，此时，产品制造成本就转化为了“产品销售成本”这一费用形式。,会计科目设置：主营业务成本：核算已销售产品或商品等的销售成本的会计科目。,发生销售成本分录借：主营业务成本 XXXX 贷：库存商品 XXXX
24、,期末销售成本结转分录借：本年利润 XXXX 贷：主营业务成本 XXXX,销售成本计算：当库存产品的制造成本不同时，可采用加权平均法计算已销售产品的销售成本。如： 库存有01批A产品成本为100元/件，10件；02批A产品120元/件，20件。若本月销售15件，则本月产品销售成本为：（100*10+120*20）/（10+20）*15=1700元,上海大学 会计系,36,五、产品销售税金及附加的核算,企业销售商品要交纳增值税；服务业提供服务要交纳营业税；此外，还要以增值税、营业税等税额为依据计算交纳城市维护建设税和教育费附加。,营业税=营业收入*营业税税率城市维护建设税=（增值税+消费税+营业税）*适用税率教育费附加= （增值税+消费税+营业税）*适用费率,发生销售税金分录借：主营业务税金及附加 XXYY 贷：应交税费营、城 XXX 贷：应交税费-教育。 YYY,期末销售税金及附加结转分录借：本年利润 MMM 贷：主营业务税金及附加 MMM,会计科目设置：主营业务税金及附加：核算企业在销售环节征收的除增值税以外的各种税金及附加,
