1、第十章 医院财务报告与财务分析,第一节 医院财务报告概述 第二节 医院财务报表的内容与结构 第三节 医院财务分析的概述 第四节 医院财务分析的方法,第一节 医院财务报告概述,一、医院财务报告的概念和作用 医院财务报告是指医院根据日常的会计核算资料加以归集、加工、汇总，系统、全面地反映医院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件。医院财务报告主要包括会计报表和财务情况说明书。1.医院管理者利用财务报告，有利于加强医院自 身的财务管理工作。2.主管部门和财政部门等利用财务报告，有利于 对医院的检查、监督和考核。,3.其他的财务报告使用者利用财务报告，有利于全面了解医院的财务状况。二、医院财
2、务报告的组成 1.会计报表 ：医院会计报表是医院会计核算的最终产品，是对各种会计核算资料加以整理、汇总加工而形成的具有内在联系、相互配合、相互补充的综合性信息资料。由资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动情况表组成。2.财务情况说明书：财务情况说明书是为了帮助报表使用者了解医院财务状况和财务成果，对财务报表进行补充说明的书面资料。,第二节 医院财务报表的内容与结构一、 医院对外报送的财务报表 医院会计制度规定，医院对外报送的会计报表主要有资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动表5个。1.资产负债表 ：资产负债表是反映医院在某一特定时点财务
3、状况的报表，又称财务状况表。它是按照一定的分类标准和次序，把医院的资产、负债、净资产予以适当排列编制而成的，反映医院月末、季末或年末全部资产、负债和净资产的情况。,资产负债表的内容反映了医院拥有的经济资源、承担的债务和净资产的状况，是医院财务状况的静态表现。资产负债表包括资产、负债和净资产三类项目。 资产负债表的结构分为左右两方，左方反映医院的资产构成情况；右方又分为上下两段，上段反映医院的负债情况，下段反映净资产构成情况。右方上下两段合计数相加之和等于左方合计数，符合“资产=负债+净资产”的平衡原理。2.收入支出总表,收入支出总表反映医院在一定期间内收支结余及结余分配的实际情况，是医院业务收
4、入与业务支出依据权责发生制进行确认计量并相互配比的结果。它包括医疗收支明细表和药品收支明细表两张附表。 医院会计制度规定，收入支出总表采取结余计算和结余分配合二为一的形式编报，既反映医院在一定期间业务活动的成果，又反映业务活动成果的分配过程，结余的实现和结余的分配同出一表，一目了然。3.医疗、药品收支明细表 ：这两张报表是收入支出总表的附表和进一步细化，是按照医疗和药品要“分开核算，分别管理”的原则各自单独设置的。,4.基金变动表 ：基金变动表的横项按“事业基金”、“ 固定基金”、“ 专用基金”列示，其中“专用基金”列示“修购基金”、“福利基金”、“留本基金”和“其他基金”4个明细项目。 5.
5、基本数字表 ：基本数字表是反映医院在一定时期内职工工人数、床位数、病床使用率、门急诊人次等医院经营状况的基本情况报表。二、医院内部财务报表 1.管理费用明细表2.其他收支明细表 3.往来款项明细表 4.制剂明细表 5.低值易耗品明细表 6.固定资产明细表 7.固定资产购建支出表,第三节 医院财务分析的概述,一、医院财务分析的概念与作用 医院的财务分析是指运用经营管理计划、财务报表、统计数据和其他有关资料，对一定时期内的财务收支状况和经营活动过程进行比较分析和研究，并进行总结和做出相应评价的一种方法。 1.通过对事业计划完成情况的分析，可以保证事业计划顺利地完成。 2.通过对预算执行情况的分析，
6、有助于改进医院的预算管理工作。 3.通过对医院财务状况的分析，可以提高医院的资金使用效益。,二、医院财务分析的形式 1.按照财务分析的内容划分：全面分析和专题分析2.按照财务活动的过程划分 ：事前分析 、事中分析和事后分析3.按财务分析的时间划分 ：定期分析和不定期分析 三、医院财务分析的主要内容1.预算编制情况分析 2.预算执行情况分析 3.收支情况分析 4.资产、负债及净资产情况分析 5.各项资金活动情况分析,第四节 医院财务分析的方法,一、比较分析法：比较分析法，又称对比分析法，是指把两个或两个以上相关可比的指标进行对比，借以发现差异，进而分析原因的一种分析方法。 1.本期实际完成数与本
7、期预算数进行比较 实际指标较预算指标增减数额=分析期的实际完成数分析期的预算数预算完成百分比=分析期的实际完成数分析期的预算数100%实际指标较预算指标增减百分比=预算完成百分比100%,2.本期实际执行数与历史同期进行比较本期实际指标较前期指标增减额=本期实际指标前期实际指标本期实际指标为前期指标的百分比=本期实际完成数前期实际完成数100%本期实际指标较前期增减百分比=本期实际指标为前期指标的百分比100% 3.本期实际执行数与同类医院先进水平进行比较二、比率分析法：比率分析法实质上是将影响财务状况的两个相关因素联系起来，通过计算比率反映它们之间的关系，借以评价财务状况和经营状况的一种财务
8、分析方法。,1.对应关系比率：是指将两个不同而又相关的指标对比求出其比率，然后进行各种形式的比较，以便从经济活动的客观联系中更深刻地认识经济活动状况，并评价这种平衡关系是否正常、合理。 2.结构关系比率 ：是用来计算某项经济指标的各个组成部分占总体的比率。3.动态比率 ：是以不同时期的某项财务指标的数据相除后求得的。主要分析某项财务指标的发展趋势。4.主要财务指标 （1）偿债能力比率流动比率。流动比率是用以衡量医院流动资产在短期债务到期时可变现用于偿付流动负债的能力。 流动比率=流动资产流动负债,速动比率。速动比率是速动资产与流动负债的比率关系，可用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿还流动负债
9、的能力。 速动比率=速动资产流动负债 =（流动资产存货待摊费用）流动负债资产负债率。资产负债率是综合反映医院偿债能力，尤其是反映长期偿债能力的重要指标。它是医院的负债总额与资产总额之间的比率。资产负债率=负债总额资产总额100%（2）营运能力比率病床使用率和周转次数病床使用率=实际占用床日数平均开放床日数病床周转次数=出院病人数实际开放床位数,流动资金周转次数。流动资金周转次数反映一定时期内流动资金完成的周转数。周转次数越多，说明流动资金利用效率越高。流动资金周转次数=周转额流动资金平均占用额 应收账款周转率 。应收账款周转率是指在一定会计期内业务收入净额与应收账款全年平均余额的比率关系。应收
10、账款周转率（次）=业务收入净额应收账款全年平均余额 应收账款周转天数（天）=日历天数（360天）应收账款周转率（次）每百元固定资产业务收入。每百元固定资产业务收入，是医院在一定期间内所完成的总产值与固定资金平均占用额的比率。,每百元固定资金提供的业务收入越多，说明固定资金利用效果越好。 每百元固定资产业务收入=业务收入固定资产平均原始价值（3）盈利能力比率 收入收益率。本指标衡量每1元收入赚取净收益的数额，表明医院收入的获利水平。本指标越高越好。 收入收益率收支结余收入总额100 资产收益率。本指标用于衡量医院利用其资产赚取收益的能力，该值越高，表明资产的利用效果越好。 资产收益率=收支结余平
11、均资产总额100,净资产收益率。本指标的作用与收入收益率和资产收益率近似。净资产收益率=收支结余净值净资产100经营能力比率。本指标用来评估业务收入波动对收支结余的影响，说明业务收入以“如此多倍数”的比例改变收支结余。经营能力比率(业务收入变动成本)收支结余（4）现金流量分析现金流量对流动负债比率=现金净流量流动负债，反映医院偿还短期债务能力的大小。现金流量对债务总额比率=现金净流量负债总额，反映医院每年现金流量偿还全部债务的能力，这是衡量长期负债偿还能力大小的一个指标。,业务收入对经营活动现金流量比率=(经营活动现金净流量业务收入)100%。反映医院每一元业务收入中所能获得的现金，是考核经营
12、活动效益的一个指标。盈余现金保障倍数=(经营活动现金净流量收支结余)100%，反映医院开展经营活动创造或获取现金的能力。三、因素分析法1.连环替代法 （1）确定分析指标与其影响因素之间的关系。（2）根据分析指标的实际数值与基期数值列出两个关系式，将实际数值与基期数值的差额作为分析对象。,（3）连环顺序替代，计算替代结果。所谓连环顺序替代就是以基期指标体系为计算基础，用实际指标体系中的每一因素的实际数顺序地替代其相应的基期数，每次替代一个因素，替代后的因素被保留下来。计算替代结果就是在每次替代后按关系式计算其结果。有几个因素就替换几次，并相应确定计算结果。（4）比较各因素的替代结果，确定各因素对
13、分析指标的影响程度。比较替代结果是连环进行的，即将每次替代所计算的结果与这一因素被替代前的结果进行对比，二者的差额就是替代因素对分析对象的影响程度。（5）检验分析结果。就是将各因素对分析指标的影响额相加，其代数和应等于分析对象。,2.差额计算法计算出各因素的实际数与计划数的差额。以第一因素的差额与其他因素的计划数相乘，求出第一因素变动对总差异的影响值，凡已分析过的因素在式中要保持实际数，正在分析的因素在式中以差额替代，未分析过的因素以计划数反映，这样逐步分析各因素，直到所有因素分析完为止。将每个因素的影响值相加，就是总的差异数。四、医院财务分析报告 1.综合分析报告 2.专题分析报告案例分析：对某医院财务报表的分析及建议,本章阅读资料,1、财政部注册会计师考试委员会办公室：财务成本管理，经济科学出版社（2007年版）第九章； 2、（美）斯蒂芬A.罗斯（Stephen A.Ross）等：公司理财（第6版），机械工业出版社（2006年版 ）第三、四篇 3、傅元略：财务管理，厦门大学出版社（2003年版 ）第七、十一、十二章。,
