1、经济越发展会计越重要,新企业会计准则讲座,中国会计准则的重大发展,财政部2006年2月15日发布了新的和修订的企业会计准则新会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同，标志着一个新时代的开始,提纲：,一、会计准则体系的建立二、新企业会计准则下会计科目的分类三、新旧企业会计准则的比较,参考资料：,财政部会计准则委员会,一、会计准则体系的建立,（一）背景资料1、1988年10月31日财政部会计事务管理司成立会计准则组，并召开会计准则组第一次会议，研究制定会计准则的有关准备工作。2、1989年3月8日会计事务管理司会计准则组发布关于拟
2、定中国会计准则的初步设想（讨论稿）和关于拟定我国会计准则需要研究讨论的几个主要问题（征求意见稿）。3、1990年4月会计准则组提出中华人民共和国会计准则（草案）提纲。,5、1991年11月26日财政部发布企业会计准则第一号基本准则（草案），发各省、自治区、直辖市、计划单列市以及国务院有关部门征求意见。6、1992年7月23-29日财政部召开全国财政工作会议。会议对企业会计基本准则进行了讨论。7、1992年11月30日经国务院批准，财政部部长刘仲黎以第5号令签发了企业会计准则，并于1993年7月1日起施行。,准备阶段 （88.10-90.4）,全过程,讨论阶段 （90.5-92.10）,发布（9
3、2.11.30）,93.7.1施行,（二）会计准则体系随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计理论也在不断发展，日臻完善。为使会计信息更准确、客观的反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具体会计准则。但是关于如何规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理的问题越来越引起大家的关注。我国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切。我国同国际会计准则委员会充分协调之后，于2005年11月发表了联合声明。之后王军副部长明确表示中国一贯积极支持和参与会计国际趋同，2006年我国将构建起与中国国情相适应同时又充分
4、与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业（小企业除外）各项经济业务、独立实施的会计准则体系。,1992年11月发布第一个会计准则。从1997年5月22日开始，截止2005年末发布了16项具体会计准则：存货；长期股权投资；固定资产；无形资产；非货币性资产交换；债务重组；或有事项；收入 ；建造合同；借款费用 ；租赁；会计政策、会计估计变更和差错更正；资产负债表日后事项；现金流量表；中期财务报告；关联方披露 。,财政部2006年2月15日发布了新的和修订的企业会计准则由一项基本会计准则和38项具体会计准则组成。（新增22 项）,企业会计准则基本准则 企业会计准则第1号存货企业会计准则第2号长期股权投资
5、企业会计准则第3号投资性房地产企业会计准则第4号固定资产企业会计准则第5号生物资产企业会计准则第6号无形资产企业会计准则第7号非货币性资产交换企业会计准则第8号资产减值企业会计准则第9号职工薪酬企业会计准则第10号企业年金基金,企业会计准则第11号股份支付企业会计准则第12号债务重组企业会计准则第13号或有事项企业会计准则第14号收入企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第16号政府补助企业会计准则第17号借款费用企业会计准则第18号所得税 企业会计准则第19号外币折算 企业会计准则第20号企业合并企业会计准则第21号租赁 企业会计准则第22号金融工具确认和计量企业会计准则第23号金融资产转
6、移企业会计准则第24号套期保值企业会计准则第25号原保险合同,企业会计准则第26号再保险合同企业会计准则第27号石油天然气开采企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号资产负债表日后事项企业会计准则第30号财务报表列报企业会计准则第31号现金流量表企业会计准则第32号中期财务报告企业会计准则第33号合并财务报表企业会计准则第34号每股收益企业会计准则第35号分部报告 企业会计准则第36号关联方披露企业会计准则第37号金融工具列报企业会计准则第38号首次执行企业会计准则,本次改革完成后的中国会计标准由基本准则、具体准则（38个）和会计准则指南三部分组成。,基本准则：
7、基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等。具体会计准则：具体会计准则又分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。具体会计准则的应用指南则：应用指南则类似于企业会计制度，主要对会计科目的设置、会计分录的编制和报表的填报等操作层面的内容予以做出示范性指导。,会计目标,财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,会计基本假定,会计主体持续经营会计分期货币计量权责发生制,会计基本原则,一、可靠（客观）性
8、原则 二、相关性原则 三、明晰（可理解）性原则 四、可比性原则 五、一致性原则 六、及时性原则 七、重要性原则八、谨慎性原则九、实质重于形式原则,会计信息质量要求,会计要素,会计计量属性,历史成本重置成本可变现净值现值公允价值计量,一般业务准则,主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求。包括：存货；长期股权投资；投资性房地产；固定资产；无形资产；非货币性资产交换；资产减值；职工薪酬；企业年金基金；股份支付；债务重组；或有事项；收入；建造合同；政府补；助借款费用；所得税 ；外币折算 ；企业合并；租赁；会计政策、会计估计变更和差错更正；资产负债表日后事项；每股收益；首次执行企业会计准
9、则。,特殊行业准则,主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求。包括：生物资产；金融工具确认和计量；金融资产转移；套期保值；原保险合同；再保险合同；石油天然气开采；金融工具列报,报告准则,主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则。包括：财务报表列报；现金流量表；中期财务报告；合并财务报表；分部报告； 关联方披露。,（三）新企业会计准则体系的特点1.体系完整性。新准则作为较为完整的会计准则体系，成为今后财务报表编制的主要基础；2.领域广泛性。原准则比较注重工商企业，新准则扩大到金融、保险、农业等众多行业领域；3.国际化趋同性。新准则借鉴国际财务报告准则，吸收了发达国家对于复杂交易事项的会计处理经验
10、，但不是对国际财务报告准则的简单复制，而是充分考虑了中国转型经济的特点；4.计量属性科学性。新准则引入公允价值计量属性，资产和交易的反映更为公允、更为相关；新准则体现了资金时间价值；5.风险透明性。金融风险的披露更为直接和透明，例如将衍生金融工具纳入表内核算；6.会计信息可靠性。规范的准则体系可以提高上市公司之间信息的可比性；提高信息相关性和可靠性。,二、新企业会计准则下会计科目的分类,（一）资产类 (73-31=42)1 现金 2 银行存款 3 存放中央银行款项 (银行) 4 存放同业 (银行) 5 其他货币资金 6 结算备付金 (证券) 7 存出保证金 (金融共用) 8 拆出资金 (金融共
11、用 )9 交易性金融资产 10 买入返售金融资产( 金融共用),11 应收票据 12 应收账款 13 预付账款 14 应收股利 15 应收利息 16 应收保户储金(保险)17 应收代位追偿款(保险)18 应收分保账款 (保险)19 应收分保未到期责任准备金 (保险)20应收分保保险责任准备金 （保险）21其他应收款 22坏账准备,23 贴现资产 （银行） 24 贷款（银行和保险 ）25 贷款损失准备 (银行和保险）26 代理兑付证券 （银行和证券）27 代理业务资产 28 材料采购 29 在途物资 30 原材料 31 材料成本差异 32 库存商品 33 发出商品 34 商品进销差价 35 委托
12、加工物资,36 包装物及低值易耗品 37 消耗性生物资产（农业）38 周转材料 （建造承包商）39 贵金属 （银行）40 抵债资产（金融共用 ）41 损余物资 (保险）42 存货跌价准备43 待摊费用 44 独立账户资产( 保险 )45 持有至到期投资46 持有至到期投资减值准备47 可供出售金融资产,48 长期股权投资49 长期股权投资减值准备50 投资性房地产 51 长期应收款 52 未实现融资收益 53 存出资本保证金 (保险)54 固定资产 55 累计折旧 56 固定资产减值准备57 在建工程58 工程物资59 固定资产清理 60 融资租赁资产 (租赁),61 未担保余值 (租赁)62
13、 生产性生物资产（农业）63 生产性生物资产累计折旧64 公益性生物资产（农业） 65 油气资产 （石油天然气开采）66 累计折耗（石油天然气开采）67 无形资产 68 累计摊销 69 无形资产减值准备70 商誉71 长期待摊费用 72 递延所得税资产 73 待处理财产损溢,（二）负债类（36-16=20）74 短期借款 75 存入保证金（金融）76 拆入资金（金融）77 向中央银行借款（银行）78 同业存放 （银行）79 吸收存款 （银行）80 贴现负债（ 银行）81 交易性金融负债 82 卖出回购金融资产款 （金融共用 ）83 2201 应付票据 84 2202 应付账款 85 2205
14、预收账款,86 应付职工薪酬 87 应交税费 88 应付股利 89 应付利息 90 其他应付款 91 应付保户红利（保险）92 应付分保账款 （保险）93 代理买卖证券款（证券）94 代理承销证券款（证券和银行）95 代理兑付证券款（证券和银行）96 2314 代理业务负债 97 2401 预提费用 98 2411 预计负债,99 递延收益 100 长期借款 101 长期债券 102 未到期责任准备金 （保险）103 保险责任准备金（ 保险 ）104 保户储金 （保险） 105 独立账户负债（保险）106 长期应付款 107 未确认融资费用 108 专项应付款 109 递延所得税负债,（三）共
15、同类（5-2=3）110 清算资金往来（银行）111 外汇买卖（金融）112 衍生工具 113 套期工具 114 被套期项目 （四）所有者权益类（7-1=6）115 实收资本 116 资本公积 117 盈余公积 118 一般风险准备（金融）119 本年利润 120 利润分配 121 库存股,（五）成本类（7-3=4）122 生产成本 123 制造费用 124 劳务成本 125 研发支出 126 工程施工（建造承包商）127 工程结算（建造承包商）128 机械作业（建造承包商专用 ）（六）损益类（34-18=16）129 主营业务收入 130 利息收入 （金融共用）131 手续费收入 （金融共用
16、）132 保费收入（ 保险 ）133 分保费收入（ 保险）,134 租赁收入 （租赁）135 其他业务收入 136 汇兑损益 （金融）137 公允价值变动损益 138 投资收益 139 摊回保险责任准备金（保险）140 摊回赔付支出（保险） 141 摊回分保费用 （保险）142 营业外收入 143 主营业务成本 144 其他业务支出 145 营业税金及附加,146 利息支出（金融共用 ）147 手续费支出 （金融共用 ）148 提取未到期责任准备金（保险）149 提取保险责任准备金 （保险）150 赔付支出（保险）151 保户红利支出 （保险） 152 退保金 （保险）153 分出保费 （保险
17、）154 分保费用（保险）155 销售费用 156 管理费用 157 财务费用,158 勘探费用 159 资产减值损失 160 营业外支出 161 所得税 162 以前年度损益调整,一般企业常用会计科目 （一）资产类(73-31=42) （二）负债类（36-16=20）（三）共同类（5-2=3）（四）所有者权益类 （7-1=6）（五）成本类（7-3=4）（六）损益类（34-18=16） 162-71=91,三、新旧企业会计准则的比较,（一）存货企业会计准则第1号存货发出方法：取消了移动平均法和后进 先出法；摊销方法：低值易耗品和包装物取消 了分次摊销方法。（二）投资,企业会计准则第22号金融工
18、具确认和计量,1.交易性投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 。2.持有至到期投资企业持有至到期投资的价值。包括企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项。3.可供出售金融资产企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。包括企业（证券、银行）接受委托采用全额承销方式承销的股票和债券等有价证券。,重分类,短期投资,有到期日,企业会计准则第2号长期股权投资,4. 长期股权投资企业对外进行长期股权投资，应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。企业对被投资单位能够实施控制和对被投资单位不具有共同控制或重大影响采用成本法核算。 企业对被投资单位
19、具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用权益法核算。,编制合并财务报表时对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整,（1）长期股权投资的成本法,在成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。,（2）长期股
20、权投资的权益法,初始投资：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。投资后：投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。被投资单位发生的净亏损：减记至零为限被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动：调整,企业持有的对联
21、营企业或合营企业的投资，应享有被投资单位净利润的份额即投资收益，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。,例如：某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30的股权。（单位：万元）,被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600 万元 。 固定资产的预计使用年限为
22、10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。,例如：某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30的股权。（单位：万元）,企业会计准则第3 号投资性房地产,5.投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。包括：（1）已出租的土地使用权。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。（3）已出租的建筑物。 下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。（2）作为存货的房地产。,转换：（1）投资性房地产开始自用。（2）作为存货的房地产，改为出租。（3）自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本
23、增值。（4）自用建筑物停止自用，改为出租。,（三）固定资产和无形资产,企业会计准则第4号固定资产企业会计准则第6号无形资产1. 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。2. 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明同时满足下列各项时，应当确认为无形资产：（1）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图
24、；（3）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 “商誉” 不包括在无形资产中。,非同一控制下的企业合并：购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。反之，其差额应当计入当期损益。（企业会计准则第20号 企业合并）,（四） 非货币性资产交换,企业会计准则第7号非货币性资产交换1.非货币性资产交换是指交易
25、双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。通常以补价占整个资产交换金额（公允价值）的比例低于25%作为参考。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。,具有商业实质、公允价值,2.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。非货币性资产交换具有商
26、业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。,满足下列条件之一:（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：,（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14 号收入按其
27、公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。,3.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,举例：A公司与B公司以非货币性交易换入的存货资料：A公司支付补价11 700元。11 700/70 000=16.71%25%
28、,10 000+1 700,设双方交易具有商业实质A公司,借：原材料 XXX 应交税费 应交增值税（进项税额) XXX 贷：主营业务收入 XXX 应交税费 应交增值税（销项税额) XXX 银行存款 XXX,70 000,11 900,60 000,11 700,10 200,同时：借：主营业务成本 45 000 贷：库存商品 45 000,营业外收入 非货币性交换收益 XXX,设双方交易具有商业实质B公司,借：库存商品 XXX 应交税费 应交增值税（进项税额) XXX 银行存款 XXX 存货跌价准备 XXX 贷：其他业务收入 XXX 应交税费 应交增值税（销项税额) XXX,60 000,10
29、 200,70 000,11 700,17 000,11 900,17 000,同时：借：其他业务支出 80 000 贷：原材料 80 000,设双方交易不具有商业实质A公司,借：原材料 XXX 应交税费 应交增值税（进项税额) XXX 贷：库存商品 XXX 应交税费 应交增值税（销项税额) XXX 银行存款 XXX,55 000,11 900,45 000,11 700,10 200,设双方交易不具有商业实质B公司,借：库存商品 XXX 应交税费 应交增值税（进项税额) XXX 银行存款 XXX 存货跌价准备 XXX 贷：库存商品 XXX 应交税费 应交增值税（销项税额) XXX,53 00
30、0,10 200,80 000,11 700,11 900,17 000,1.应收项目坏账准备，可以转回。2.存货计提资产减值，可以转回。（消耗性生物资产）3.交易性金融资产公允价值计量，不计提资产减值。（公允价值变动损益）4. 持有至到期投资债务工具，计提资产减值，可以转回。5. 可供出售金融资产计提资产减值，可供出售债务工具可以转回；可供出售权益工具不可以“资本公积”）6. 长期股权投资权益工具，计提资产减值，不可以转回。,（五）资产减值企业会计准则第8号资产减值,企业会计准则第5 号生物资产（农业）,生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资
31、产。消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。,转换,7. 投资性房地产成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产进行。 公允价值模式计量投资性房地产公允价值计量，不计提资产减值。（公允价值变动损益）8. 固定资产计提资产减值，不可以转回。（生产性生物资产、油气资产）9. 在建工程计提资产减值，不可以转回。10
32、.工程物资计提资产减值，不可以转回。11.无形资产计提资产减值，不可以转回。12. 商誉计提资产减值，不可以转回。,累计折旧、生产性生物资产累计折旧、累计折耗、累计摊销。,（六）负债,1.交易性金融负债交易性金融负债反映企业短期融资的金融负债。2.应付职工薪酬应付职工薪酬反映企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关
33、的支出。,企业会计准则第12号债务重组,3.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组的方式主要包括：（1）以资产清偿债务；（2）将债务转为资本；（3）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式；（4）以上三种方式的组合等。,债务人的处理对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：（1）抵债资产为存货的，应
34、当视同销售处理，根据企业会计准则第14 号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。（2） 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3） 抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。,债权人的处理对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债
35、资产的，应当以其公允价值入账。举例：深广公司和红星公司。,红星公司（债务人）：,同时：借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000,借：应付账款 105 000存货跌价准备 500贷：主营业务收入 80 000 应交税金 应交增值税（销项税额） 13 600 营业外收入债务重组收益,11 900,深广公司（债权人）：,借： 库存商品（原材料） 80 000 应交税金 应交增值税（进项税额）13 600 坏账准备 500 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 105 000,10 900,（六）所有者权益,1.实收资本（或股本）；2.资本公积；3.盈余公积；4.未分配利润。,（七）
36、所得税,取消了应付税款法，一律采用资产负债表债务法。递延所得税资产资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。递延所得税负债资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。“资产的计税基础”是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。“负债的计税基础”是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,递延所得税资产和递延所得税负债 的确认表,举例：某企业207 年12 月31 日资产负债表中有关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：万元）：3
37、3%,递延所得税负债60033198（万元）递延所得税资产3003399（万元）递延所得税费用1989999（万元）所得税费用60099699（万元）,（八）财务报告,企业会计准则第30号财务报表列报企业会计准则第31号现金流量表,1.资产负债表（第30 号财务报表列报）财务报告也称财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一特定会计期间经营成果、现金流量的文件。由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成。资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：,（一）货币资金；（二）应收及预付款项；（三）交易性投资；（四）存货；（五）持有至到期投资；（六）长期股权投资；
38、（七）投资性房地产；（八）固定资产；（九）生物资产；（十）递延所得税资产；（十一）无形资产。资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的合计项目。,资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：,（一）短期借款；（二）应付及预收款项；（三）应交税金；“应交税费”（四）应付职工薪酬；（五）预计负债；（六）长期借款；（七）长期应付款；（八）应付债券；（九）递延所得税负债。负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。,资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：,（一）实收资本（或股本）；（二）资本公积；（三）盈余公积；（四）未分配利润。在合并资产负
39、债表中，应当在所有者权益类单独列示少数股东权益。资产负债表中的所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。,实收资本(股本),本项目中反映企业接受投资者投入企业的实收资本。股份有限公司为“ 股本”。注：“实收资本”科目应当按照投资者进行明细核算。企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资”明细科目进行核算。,盈余公积,本项目反映企业从净利润中提取的盈余公积。注：“盈余公积”科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。企业（外商投资）还应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。企业（中
40、外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。,2.利润表 （第30 号财务报表列报） 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。 利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）营业收入；（主、副）（二）营业成本；（主、副）（三）营业税金；（营业税金及附加）（四）管理费用；（五）销售费用；（六）财务费用；（七）投资收益； （八）公允价值变动损益；（九）资产减值损失；（十）非流动资产处置损益；（十一）所得税费用；（十二）净利润。金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目。,企业收益=已实现的收益+未实现收益,公允价值变动损益,本项目反映企业在初始确认时划
41、分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。包括：交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债），以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。,资产减值损失,本项目反映企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。包括： “坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“贷款损失准备等。,现金
42、流量的分类 1.经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）收到的税费返还；（3）收到其他与经营活动有关的现金；（4）购买商品、接受劳务支付的现金；（5）支付给职工以及为职工支付的现金；（6）支付的各项税费；（7）支付其他与经营活动有关的现金。,2.投资活动产生的现金流量 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）收回投资收到的现金；（2）取得投资收益收到的现金；（
43、3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；（5）收到其他与投资活动有关的现金；（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；（7）投资支付的现金；（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；（9）支付其他与投资活动有关的现金。,3.筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和 构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）吸收投资收到的现金；（2）取得借款收到的现金；（3）收到其他与筹资活动有关的现金；（4）偿还债务支付的现金；（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金；
44、（6）支付其他与筹资活动有关的现金。,指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。,指实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）。,补充资料1：企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。,（1）资产减值准备；（2）固定资产折旧；（3）无形资产摊销；（4）长期待摊费用摊销；（5）待摊费用；（6）预提费用；（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；（8）固定资产报废损失；（9）公允价值变动损益；（10）财务费用；（11）投资损益；（12）递延所得税资产和递延所得税负债；（13）存货；（14）经营性应收项目；（15）经营性应付项目。,
