1、1,政府与非营利组织会计,主讲：陈艳副教授,2,前言,本课程的教学目的 使学生比较全面和系统地明确政府与非营利组织会计的性质、职能和特点，认识做好会计工作对加强政府与非营利组织经济管理，提高业务工作效率、社会效益和经济效益的意义。本课程的教学要求 通过本课程的学习，应了解财政、行政和事业单位、民间非营利组织会计的特点，掌握其会计核算的基本理论、基本方法和基本技能。借鉴国外经验，适应预算体系改革的要求，为进一步的研究学习打下基础。,3,第一篇 总论,4,5,政府与非营利组织会计的地位,会计学科课程体系,会计学原理,中级财务会计,高级财务会计,成本会计,政府与非营利组织会计,管理会计,建设单位会计
2、,会计报告分析,6,第一章 政府与非营利组织概述,7,第一节 政府与非营利组织的界定,1.概念： 政府与非营利组织就是不以营利为目的的组织，在我国主要指政府部门、行政部门、事业单位及其他民间非营利组织。（以营利为目的的组织是企业）2.民间非营利组织的界定： 2004年8月财政部颁布的民间非营利组织会计制度中规定，民间非营利组织应当同时具备以下三个特征： （1）该组织不以营利为宗旨和目的； （2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； （3）资源提供者不享有该组织的所有权。,8,3.政府与非营利组织的特点： 非营利性、公益性、组织约束性4.政府与非营利组织的分类： （1）政府：政府单位（包括
3、财政、行政） （2）非营利组织：事业单位、民间非营利组织,9,第二节 政府与非营利组织会计的准则体系,主要内容准则的演变准则的制定程序准则体系构建设想,10,一、政府与非营利组织会计准则的演变,1、1950.12.12 各级人民政府暂行总预算会计制度和各级人民政府单位预算会计制度2、1965 行政事业单位总预算会计制度 3、1988.8 对上2进行全面修订4、1997.1.1 事业单位财务规则,高度集中、统收统支,统一领导、分级管理,11,5、1998.1.1 事业单位会计准则（试行）、事业单位会计制度、财政总预算会计制度、行政单位财务规则、行政单位会计制度 6、2004.8 民间非营利组织会
4、计制度 7、2006.2 2007年政府收支分类科目,12,二、会计准则制定程序,1、会计准则的制定机构会计准则委员会 1998.10成立 2003年换届改组,13,14,2、会计准则的制定过程,立项,起草,公开征求意见,发布,15,三、构建我国政府与非营利组织会计准则体系,1、目前 以制度为主2、设想 基本准则：会计要素、核算方法、财务报告等 有关政府与非营利组织财务报告的准则 具体准则： 一般交易事项的准则 特殊交易事项的准则,简单易操作，但缺乏指导作用。,16,第二章 政府与非营利组织会计的基本理论,17,第一节 政府与非营利组织会计的目标,主要内容政府与非营利组织会计的基本功能目标,1
5、8,一、政府与非营利组织会计的基本功能,1、会计核算2、会计监督,19,二、政府与非营利组织会计的目标,基本目标：向与组织的利益相关者提供有用的会计信息 1、会计信息的使用者（1）政府与非营利组织基本资源的提供者（2）政府与非营利组织的服务对象（3）政府与非营利组织的债权人和其他资源提供者（4）政府与非营利组织的管理者（5）其他利益相关者,20,2、会计信息的内容（1）财务状况和现金流量 （资产负债净资产）（2）业务活动和财务收支 （收入支出净资产变动）（3）其他有关方面 3、会计信息的质量特征 以客观性和相关性为主,21,第二节 政府与非营利组织会计的基本前提,会计核算的前提，也称会计假设或
6、会计假定，是指针对政府与非营利组织会计所面临的变化不定的客观经济环境，对政府与非营利组织某些情况或进行会计工作的先决条件所作出的逻辑推断。,22,主要内容会计主体假设持续运行假设会计分期假设货币计量假设,23,一、会计主体假设,1、定义 会计主体是会计信息所反映的特定单位或组织 。2、意义 界定了会计工作的空间范围 3、具体判定依据 一般说来，凡是具有独立的资金，允许在银行开户，有业务收支，需要独立核算，编制会计报表的单位，在会计上均视为一个会计主体 。,24,二、持续运行假设,1、定义 持续运行假设是指政府与非营利组织的会计核算应当以持续、正常的运行为前提，也就是说，在可预见的未来，政府与非
7、营利组织不会终止、关闭、破产而清算。 2、意义 界定了会计工作的时间范围 3、对相关会计理论和实务的影响 非清算基础 会计程序和方法的稳定性等,25,三、会计分期假设,1、定义 会计分期假设是指政府与非营利组织的会计核算应当划分会计期间，按年结算账目和编制会计报告。 2、意义 界定了更为具体的时间范围 3、具体确定 会计年度为1月1日12月31日4、对相关会计理论和实务的影响 本期与非本期 权责发生制和收付实现制等,26,四、货币计量假设,1、定义 货币计量假设是指政府与非营利组织一切业务活动均以货币为综合计量单位予以反映。 2、意义 各项信息易于进行汇总和比较3、对相关会计理论和实务的影响
8、以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的政府与非营利组织，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的会计报告应当折算为人民币。,27,第三节 政府与非营利组织会计核算原则,主要内容通用会计核算原则民间非营利组织会计特殊核算原则,28,一、通用会计核算原则,1、客观性2、相关性3、一贯性4、可比性5、及时性6、明晰性7、配比性,29,8、实际成本9、收付实现制和权责发生制 政府会计:收付实现制 事业单位会计：收付实现制 （其中：发生经营业务的采用权责发生制） 民间非营利组织：权责发生制10、重要性11、专款专用 专款专用原则是指政府与非营利组织有限定用途的资金，应当按照规定使用
9、，不得擅自改变用途挪作他用，并应单独报告。,30,二、民间非营利组织会计特殊核算原则,1、谨慎性原则2、划分收益性支出与资本性支出3、实质重于形式,31,第四节 政府与非营利组织会计要素,主要内容会计要素的内容会计要素之间的关系,32,一、反映财务状况的会计要素,1、资产 指政府与非营利组织过去的交易或事项形成并由政府与非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给政府与非营利组织带来经济利益或者服务潜能。包括各种财产、债权和权利。,企业资产定义：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,33,2、负债 指政府与非营利组织过去的交易、事项形成的现时义务，履
10、行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜能的资源流出政府与非营利组织。,企业负债定义：指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,34,3、净资产 指资产减去负债后的余额。,企业所有者权益定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,35,二、反映业务活动情况的会计要素,1、收入 指政府与非营利组织开展业务活动取得、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。,企业收入定义：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,36,2、支出（费用） 指政府与非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。,企业费用的定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,37,三、会计要素之间的相互关系,1、资产=负债+净资产 复式记账和编报资产负债表的理论依据2、收入-支出（费用）=净资产变动额 编制业务活动表的理论依据 3、资产=负债+净资产+（收入-支出）,
