1、2018/6/23,山东工商学院会计学院,1,财务报表审计思想,了解内控,测试内控,评价控 制风险,确定是否修改审计计划,选择实质性程序,作出审计结论,编写审计工作底稿,了解被审计单位及其环境，其中最重要的是各业务循环的内部控制,（一）风险评估：,财务报表审计的审计流程,控制测试：各业务循环的内部控制实质性测试：各业务循环主要项目的重要实质性程序,（二）风险应对：,2018/6/23,山东工商学院会计学院,4,9.1两种审计模式,业务循环审计(cycle approach)将财务报表分成几个循环进行审计,分项审计 （account approach）对财务报表的每个账户余额单独进行审计,201
2、8/6/23,山东工商学院会计学院,5,两种审计模式的比较,分项审计,业务循环审计,操作方便,与对内控了解、测试及风险评价过程吻合,与对内控了解、测试及风险 评价过程严重脱节,提高工作效率和效果,审计测试及模式,审计测试,内控测试,实质性测试,按业务循环采用审计抽样,销售与收款循环的特点,销售与收款循环的内部控制及测试,主要报表项目的实质性测试,本章重点和难点：,2018/6/23,山东工商学院会计学院,8,销售与收款循环概述,1、销售与收款循环中包括哪些主要的业务活动？2、这些业务活动涉及哪些主要的会计凭证和会计记录？,收 入,2018/6/23,山东工商学院会计学院,10,销售与收款循环主
3、要凭证和会计记录,原始凭证,记帐凭证,顾客订货单、销售单、发运凭证（提货单）、销售发票、贷项通知单、,转帐、收款凭证,帐簿,应收帐款帐、主营业务收入、折扣与折让、现金、银行存款明细帐,其他,商品价目表、顾客付款后的回执、坏帐审批表、顾客月末对帐单,2018/6/23,山东工商学院会计学院,11,9.2销售与收款循环的主要业务活动,接受顾客订单,批准赊销信用,供货,运货,为顾客开帐单,记录销售,办理记录收入,办理记录销售退回折让折扣,注销坏帐,提取坏帐准备,（1）销售部门接受顾客订单营业收入“发生”认定,顾客订单:顾客对于商品的订购要求,销售单:表明客户订购货物的文件,（2）信用部门批准赊销信用
4、应收账款“计价和分摊”认定,在货物发运前，经过适当授权的人员必须对于赊销客户批准信用,销售单:批准,（3）仓库按销售单供货营业收入的“发生”和“完整性”认定,仓库、（出库单）,（4）发运部门按销售单发运营业收入的“发生”认定,这是本循环中公司资产被移交的起点,发运凭证,(5) 财务部门向客户开出账单,销售发票,销售交易文件,(6) 财务部门记录销售,记账凭证,明细账,总账,报表,（7）处理并记录现金收款,汇款通知单,现金收款预列表,现金收款交易文件,现金收款日记账或清单,（8）处理并记录销售退回与折让,贷项通知单,销售退回与折让日记账,（9）注销坏账应收账款“计价和分摊”,坏账审批表,一种内部
5、使用的文件，表明注销坏账经过审批,（10）提取坏账准备应收账款“计价和分摊”,授权计提的坏账费用来自于管理层对于坏账准备进行期末调账所得出的差值,2018/6/23,山东工商学院会计学院,23,主要业务活动 主要凭证和记录,接受顾客订单,批准赊销信用,供 货,装运货物,向顾客开具账单,主要业务活动与相应的凭证和会计记录,商品价目表、销售发票,经批准的销售单,顾客订货单、销售单,销售单,发运凭证,注意!业务活动的控制目的及与认定的关系,2018/6/23,山东工商学院会计学院,24,办理和记录现金及银行存款收入,顾客月末对账单、汇款通知、收款凭证、现金及银行存款日记账,办理和记录销货退回及折扣折
6、让,记录销售,转账凭证、应收账款及主营业务收入明细账,贷项通知单、折扣折让明细账,注销坏账,主要业务活动 主要凭证和记录,主要业务活动与相应的凭证和会计记录,坏账审批表,注意!业务活动的控制目的及与认定的关系,销售业务的测试方向,完整性起点,存在性起点,销售与收款循环的相关账务处理,应收票据,资产负债表,应收账款,预收账款,应交税费,其他应交款,利润表,主营业务收入,营业税金及附加,销售费用,其他业务收入,其他业务成本,销售与收款循环涉及的报表项目,例3（多选）：注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）。 A.检查发运凭证连续编号的完整性 B
7、.检查赊销业务是否经过授权批准 C.检查销售发票连续编号的完整性 D.观察已经寄出的对账单的完整性,答案：AC,例4（单选）：为证实所有销售业务均已记录， CPA应选择最有效的具体审计程序是（） A.抽查出库单 B.抽查销售明细账 C.抽查应收账款明细账 D.抽查银行对账单,答案：A,2018/6/23,山东工商学院会计学院,30,9.3 内部控制及测试,销货内控及测试,收款内控及测试,销售与收款业务循环,2018/6/23,山东工商学院会计学院,31,内控目标、内控和审计测试的关系,内控目标,关键内控,如何实现,控制测试,控制住了吗？,哪没控制住？,实质程序,找到证据做出结论,评估销售业务的
8、控制风险计划水平,充分的职责分工,适当授权,齐全的记录与凭证,凭证预先编号,月度对账单,内部核查程序,2018/6/23,山东工商学院会计学院,33,（1）适当的职责分离销售、发货、收款部门或岗位谈判人员（两人以上）与订立合同人编制发票通知单与开具发票人员销售与收款人员应收票据取得和贴现与票据保管人,销货业务的内部控制和控制测试,测试方法：观察,2018/6/23,山东工商学院会计学院,34,（2）正确的授权审批赊销业务发货业务销售价格、销售条件、运费、折扣等在授权范围内授权批准,（3）会计记录控制（4）定期核对控制（5）寄收出对账单控制,注意：控制目的,检查凭证,清点凭证,观察,2018/6
9、/23,山东工商学院会计学院,35,1、有无混岗现象2、业务授权批准制度的执行情况3、销售的管理情况：信用政策、销售政策的执行4、收款的管理情况5、销售退回的管理情况,检查内审报告或核查签字,（6）内部核查程序,2018/6/23,山东工商学院会计学院,36,1、及时办理收款业务2、销售收入及时入帐，不得设帐外帐、不得擅自坐支现金，销售人员应避免接触销售现款3、应当建立应收帐款帐龄分析制度和逾期应收帐款催收制度4、按客户设置应收帐款台帐，及时登记客户情况5、建立坏帐报告制度6、登记注销坏帐，做到帐销案存7、应收票据的取得和贴现必须经由保管应收票据以外的主管人员的书面批准8、建立往来款项函证制度
10、,收款业务的内部控制,2018/6/23,山东工商学院会计学院,37,评估重大错报风险,管理层对收入造假的偏好和动因收入的复杂性管理层凌驾于控制之上采用不正确的收入截止低估应收账款坏账准备的压力舞弊和盗窃款项无法收回销售价格、数量、收款发生错误隐瞒盗窃,需要审计人员做出职业判断,存在重大错报风险吗?风险与报表整体有关？还是和特定交易有关？,2018/6/23,山东工商学院会计学院,38,对华兴公司的风险评估,讨论,华兴公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以华兴公司仓库为交货地点。华兴公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年至今没有发生变化。华兴公司
11、的产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。注册会计师A和B负责审计华兴公司2007年度财务报表。注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的华兴公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：,2018/6/23,山东工商学院会计学院,39,1在2006年实现销售收入增长10的基础上，华兴公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20。华兴公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。华兴公司所处行业2007年的平均销售增长率是12。 2华兴公司财务总监已为华兴公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被华兴公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，华兴公司会计部门人员
12、流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。,针对上述情况，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。,存在重大错报风险：销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收人。可能的重大错报属于认定层次，与“营业收入”的发生、“应收账款”的存在相关。,存在重大错报风险：关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险。可能的重大错报属于财务报
13、表层次。,例题5,注册会计师在对A股份有限公司销售收款循环的内部控制进行了解和评价，助理人员通过相应的程序了解到了有关内部控制，注册会计师要对这些内部控制设计的合理性作出判断，在不考虑其他因素的情况下，请代为判断其合理性。（1）单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同（）。【答案】【解析】应由谈判人员以外的专门人员与购货方签订销售合同。,（2）对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续（）。【答案】【解析】定期检查应由收款员以外的其他人员担任。,2018/6/23,山东工商学院
14、会计学院,42,9.4-9.6销售与收款循环实质性程序,销售与收款交易的实质性程序营业收入的实质性测试应收账款的实质性测试坏账准备的实质性测试,2018/6/23,山东工商学院会计学院,43,销售与收款交易的实质性程序,实质性程序,识别需要分析的账户余额和交易确定期望值确定可接受的差异识别需进一步调查差异及异常数据调查重大差异并分析判断评价分析程序的结果,销售交易细节测试,收款交易细节测试,2018/6/23,山东工商学院会计学院,44,9.4营业收入审计,2018/6/23,山东工商学院会计学院,45,营业收入审计目标,已记录的营业收入是否发生应当记录的是否均已记录记录金额的恰当性（包括销货
15、退回、销售折扣与折让处理）是否记录于正确的会计期间列报的恰当性,1.登记入账的销货业务是真实的真实性关注三类错误：(1)未曾发货，登记入账；,主营业务收入明细账,(2)销货业务重复入账；,主营业务收入对应的记账凭证、销售发票重复运用,主营业务收入明细账,(3)虚构销售业务，并登记入账。,主营业务收入明细账,2.已经发生的销货业务均已登记入账-完整性,3.登记入账的销货业务的估价准确(复算)按订货数量发货；按发货数量开具账单；将账单上的数额准确记入会计账簿。,4.登记入账的销货业务分类恰当赊销/现销、经营销售/非经营销售5.销货业务的记录及时 发运凭证、发票、明细账的日期相核对。,主营业务收入明
16、细账,6.销售业务已正确入账并汇总,主营业务收入明细账,2018/6/23,山东工商学院会计学院,53,主营业务收入实质性程序,1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对相符C。 2、查明主营业务收入的确认原则、方法的合规性、前后期的一致性_ABCD。,例6（单选）： M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（ ）。 A.M公司拟以在2004年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2004年末交付产品，但在2004年未确认相应的主营业务收入 B
17、.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2004年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入400000元,C.M公司于2004年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入 D.M公司于2004年末委托某运输公司向某企业交
18、付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2004年确认了相应主营业务收入,答案：D,2018/6/23,山东工商学院会计学院,56,具体确认收入的时间,预收帐款销售方式发出商品,托收承付销售方式办妥托收承付手续,委托代销销售方式收到代销清单,合同中约定安装调试安装调试完毕后,交款提货方式收到货款或取得收 取货款的权利,分期收款销售方式合同约定的收款日期,主营业务收入实质性测试,.,2018/6/23,山东工商学院会计学院,57,主营业
19、务收入实质性程序,3、实施实质性分析程序(ABC)（1）将本期与上期数、预测数进行比较，分析销售结构和价格变动是否异常（2）比较本期各月各种收入的波动（3）本期重要产品的毛利率与上期比较（4）本期重要产品的毛利率本期与同行业比较（5）根据发票估算全年收入，检查是否存在未开或虚开发票的情况,4、抽取一定数量的销售发票，检查开票、记帐、发货日期是否相符；品名、数量、单价、金额是否与发运凭证、合同一致（）,例8（多选）：为了证实XYZ公司主营业务收入是否真实，执行的下列审计程序中比较有效的是（ ）。 A.对销售毛利率进行分析比较 B.检查收入的确认计量是否符合会计准则 C.以主营业务收入明细账为起点
20、追查发票及发运凭证 D.以发运凭证为起点追查发票和主营业务收入明细账,答案：ABC,例9（单选）： 在对生产型企业K公司2004年度会计报表进行审计时，某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（ ）。 A.该产品的销售价格与2003年相比有所上升 B.该产品的产量与2003年相比有所增加 C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2003年相比有所上升 D.该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降,答案：C,2018/6/23,山东工商学院会计学院,60,6、实施销售的截止测试(D),审计路线,主营业务收入实质性程序,关注
21、三个日期：开具发票 、记账、发货,测试目的：确认会计记录归属期的恰当性,销售截止测试的三条路线,账簿记录,销售发票,发运凭证,1,1,2,2,3,3,例11（多选）：在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（ ）。 A.销售截止测试实施日期 B.发票开具日期或者收款日期 C.记账日期 D.发货日期或提供劳务日期,答案：BCD,2018/6/23,山东工商学院会计学院,63,主营业务收入实质性程序,6、结合对应收帐款的函证程序，选择主要客户函证本期销售额8、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整(AC/BC)8
22、、获取产品价目表，抽查售价是否符合价格政策，注意与关联方的交易价格9、其他,讨论题,某企业为了在上年度少纳增值税，于年末利用“应收票据”账户虚减销售收入40万元，作了如下账务处理：借：主营业务收入 40万元 贷：应收票据 40万元该企业于本年初又作了冲转处理借：应收票据 40万元 贷：主营业务收入 40万元,讨论方案：1)审计人员如何分析上述业务？2)审计人员如何审查上述业务？,2018/6/23,山东工商学院会计学院,65,9.5应收帐款审计,应收账款的审计目标,存在性所有权确定应收账款是否可收回，坏帐准备的计提方法和比例是否恰当、计提是否充分记录的完整性期末余额的正确性在会计报表上披露的恰
23、当性,2018/6/23,山东工商学院会计学院,66,应收账款的实质性测试程序,（一）核对应收账款明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏帐准备科目与报表数核对(D),（二） 检查涉及应收款相关财务指标 1、复核应收款借方累计发生额与收入的匹配 2、计算应收账款周转率、周转天数并与以前年度或同业比较分析差异,（四）向债务人函证应收账款1、函证的目的,（三）分析应收账款账龄,2018/6/23,山东工商学院会计学院,67,2、函证的范围和对象,证实帐户余额的真实性、正确性,防止或发现被审单位在销售业务中的差错、或弄虚作假、营私舞弊行为,有效证明债务人的存在和记录的可靠,函证
24、理论,2018/6/23,山东工商学院会计学院,68,函证的对象包括：大额或帐龄较长的项目与债务人发生纠纷的项目重大关联方项目主要客户（包括关系密切的客户）的项目交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目非正常的项目,2018/6/23,山东工商学院会计学院,69,注册会计师于2002年3月5日对天龙公司的财务报表进行审计时，决定对某些应收账款进行函证，下表列出了拟作函证对象的客户的有关情况：,注册会计师从上列客户中，应选择哪些客户作为应收账款的函证对象?说明理由。,2018/6/23,山东工商学院会计学院,70,应收账款的实质性测试程序,3、函证的方式（1）肯定（积极）式函证：要求被询证方不论是否
25、认可所函证事项均要求复函。,（2）否定（消极）式函证：要求被询证方对其所函证事项不认可时复函，认可时不复函。,理论,2018/6/23,山东工商学院会计学院,71,应收账款的实质性测试程序,4、函证时间的选择5、函证的控制,理论P192,实施过程的控制,回函的控制,2018/6/23,山东工商学院会计学院,72,6、函证结果差异的分析,应收账款的实质性测试程序,7、函证结果的总结和评价 重新考虑过去对内控的评价；若函证结果表明无审计差异，则可合理推断全部应收帐款总体是正确的；若存在差异，则应估算应收帐款总额中可能的累计差错数额，必要时可扩大函证范围。,收回的函证若有差异，要根据具体情况进一步查
26、找原因。差异产生原因： 购销双方记录时间不同；一方或双方记帐错误；被审计单位存在舞弊行为。,2018/6/23,山东工商学院会计学院,73,回函产生差异的原因及审计的对策,2018/6/23,山东工商学院会计学院,74,对函证程序的思考？,1、对于债务人已经确认的应收帐款，是否意味着款项一定能收回？ 2、函证是否能发现应收帐款中存在的所有问题？,对银广厦函证的缺陷,2018/6/23,山东工商学院会计学院,75,应收账款的实质性测试程序,案例：ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取
27、得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?,2018/6/23,山东工商学院会计学院,76,2018/6/23,山东工商学院会计学院,77,答案,(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收
28、账款的情况等。(4)检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况等(5)确定正确的地址，第二次寄发询证函。,2018/6/23,山东工商学院会计学院,78,应收账款的实质性测试程序,（五）确定以已收回的应收款金额 请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额,（六）检查未函证应收账款 抽查有关原始凭证如：销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等,2018/6/23,山东工商学院会计学院,79,应收账款的实质性测试程序,（七）检查坏账的确认和处理（存在）（八）检查应收帐款是否业已用于贴
29、现，并根据融资合同判定属质押还是出售，会计处理是否正确（列报）,2018/6/23,山东工商学院会计学院,80,（十）分析应收帐款明细帐余额（分类）（十一）检查应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露（列报与批露）,应收账款的实质性测试程序,2018/6/23,山东工商学院会计学院,81,S公司资产负债表反映的应收帐款项目的余额为6300万元，其构成如下： 应收帐款a公司 6000万元 应收帐款b公司 300万元 应收帐款c公司 -100万元 应收帐款d公司 100万元,请判断S公司的列示是否正确？为什么？,例15（单选）：A注册会计师是J公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中
30、，需对负责应收帐款审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出下列正确的专业判断。,（1）在确定函证对象时，以下项目中应当进行函证的是（ ）。A、函证很可能无效的应收帐款 B、交易频繁但期末余额较小的应收帐款 C、执行其他审计程序可以确认的应收帐款,答案：B,（2）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。 A.在被审计企业应收账款金额较大，而且异常时运用函证程序。 B.在年终对营业收入真实性审计时，对应收帐款进行函证。 C.项目小组进驻审计现场后，根据实际性况进行函证 D.为了减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证,答案：D,例16：某
31、公司年末应收账款有400个明细账，金额共计4000万元，总资产为9000万元。对相关内部控制的了解发现，有关内部控制不够健全，上年函证的差异也较大。部分应收账款明细账如下：A公司余额80万元，账龄6个月；B公司余额20万元，账龄9个月；C公司余额3万元，账龄3个月；D公司余额2万元，账龄1年零10个月。要求：（1）如果ABCD均是函证对象，应分别采用何种方式函证？为什么？（2）函证时有四种方案，函证50个客户、函证70个客户、函证100个客户。函证多少最为适宜？为什么？（3）如果C公司回函表示该笔款项已于11月15日付讫，该公司账上尚有3万元余额的原因是什么？应如何处理？,参考答案（1）对A公
32、司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；对B公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大、账龄较长；对C公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小、账龄时间短；对D公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大、账龄较长； （2）应选择100个客户进行函证最为适宜。该公司应收账款在全部资产中所占的比重较大，而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生舞弊的可能性较大，因此函证的范围应相应扩大一些。,（3）如果C公司回函表示该笔款项已于11月15日付讫，而该公司账上尚有3万余额的原因主要有两个：一是可能存在记账错误；二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。对此，注册会计师应检查核对11月
33、15以后的银行对账单和企业银行存款日记账记录，查明20万元函证差异的真实原因，必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真实存在。,例17（简答）：ABC会计师事务所在对X公司2003年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理张某执行应收帐款的函证程序。张某直接向X公司索取了应收帐款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大，张某决定请X公司财务人员协助工作。具体步骤为：张某亲自填写询证函X公司财务人员帮助盖章并复印复印件交张某作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。要求：请指出张某在执行审计过程中存在的问题，并简要说明理由。P18
34、8,答案：（1）未对应收账款明细汇总表进行必要的核对； （2）张某对函证过程的控制不够 。为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未寄出，审计人员必须做到真正控制函证的过程。在粘贴信封时、对函证内容、地址等事项重新核对；由审计人员亲自寄发询证函等。,2018/6/23,山东工商学院会计学院,90,坏帐准备的审计目标,确定坏帐准备的计提方法和比例是否恰当确定坏帐准备增减变动的记录是否完整确定坏帐准备的期末余额是否正确确定坏帐准备的披露是否恰当,坏账准备的审计,2018/6/23,山东工商学院会计学院,91,坏帐准备的实质性测试程序,（一）
35、检查坏账准备的计提,确定计提的方法和比例是否恰当，计提是否充分，会计处理是否正确，前后期是否一致。按照企业会计制度的规定，企业只能用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的具体方法由企业自行确定。在确定坏账准备的计提比例时，应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况合理估计。对其他应收款也应计提坏帐准备应收票据如果无法收回时，应将应收票据转入应收帐款，并计提坏帐准备,2018/6/23,山东工商学院会计学院,92,案例：甲公司年末应收帐款总帐余额20 000万元，其所属明细帐中有借方余额21 000万元，有贷方余额的合计数为1 000万元；其他应收款总帐余额为3 000万元，该公司采用余额百分比法计提
36、坏帐准备，计提比例为1%，计提金额为230万元。坏帐准备的帐户记录如下：,请指出坏帐准备中存在的问题并进行纠正P188。,2018/6/23,山东工商学院会计学院,93,坏帐准备的实质性测试程序,当年发生的应收款项,一般不能全额计提,与关联方发生的应收款项(特殊情况例外),其他已逾期但无确凿证据证明无法收回的应收款项,债务单位撤消、破产、资不抵债、现金流不足,2018/6/23,山东工商学院会计学院,94,坏帐准备的实质性测试程序,（二）检查坏帐损失 原因是否清楚；授权批准；是否有重新收回；会计处理（三）检查长期挂帐应收帐款（四）检查函证结果（五）分析性复核P188 例：甲股份有限公司2003
37、年度未发生购并、分立和债务重组行为。该公司提供的报表部分内容如下：,2018/6/23,山东工商学院会计学院,95,坏帐核算的会计政策：坏帐核算采用备抵法。坏帐准备按期末应收帐款余额的5%计提。应收帐款和坏帐核算项目附注： 应收帐款/坏帐准备：16553/52.77应收帐款帐龄分析 2003年年末余额 帐龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1-2年 1186 1399 2-3年 1161 1365 3年以上 1421 3874请运用分析性复核，指出上述附注中可能存在的不合理之处，并简要说明理由。,2018/6/23,山东工商学院会计学院,96,（六）坏账准备的披露是否恰当1、列
38、示方法2、披露的内容（1）本期全额计提的坏帐准备或计提比例较大的（2）以前期间已全额计提坏帐准备或计提比例较大，但在本期又全额或部分收回或通过重组方式收回的（3）对某些金额较大的应收款项不计提或计提比例较低（4）本期实际冲销的应收款项和理由，特别是关联方交易产生的,坏帐准备的实质性测试程序,案例分析：,大正公司于1999年12月1日委托中天会计师事务所对公司1999年度的会计报表进行审计。CPA张浩任该审计项目的负责人，决定在资产负债表日之前先实施某些审计程序，包括对截止1999年11月30日的应收账款进行函证。回函中有6户提出了以下意见：(1)本公司处理系统无法复核贵公司的对账单。(2)所欠
39、余额 20000元已于1999年11月10日付讫。,(3)经查贵公司11月30日的第2545号发票(金额为25000)系目的地交货，本公司收货日期为12月7日，因此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。,(4)本公司于10月份预付货款7500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额5000元。(5)所购货物从未收到。CPA针对回函中提出的意见，应当如何处理？,其他相关帐户审计,一、应收票据审计二、预收账款审计三、应交税金审计四、其他应交款审计五、主营业务税金及附加审计六、营业费用审计七、其他业务利润审计,注册会计师吴文在审计电子公司截至12月31日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供
40、的应收票据备查簿，发现：（1）存有A公司开具的于11月20日已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司仍保留了应收票据的帐面记录，并于年度终了按票面利率计提应收利息。（2）存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3，出票日期为7月20日，到期日为次年的2月20日。电子公司年终未计提应收利息。,（1）根据现行会计制度之规定：到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。注册会计师吴文根据上述立规定，提请电子公司将“应收票据”中A公司开具的300万元到期未能支付的带息商业承兑汇票转入“应收账款”科目核算，并将计提的利息冲回进行调整。
41、（2）根据现行会计制度之规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。,经注册会计师吴文审验，对B公司的带息承兑汇票，年末应计提利息为（30514）（330）500万元8.20万元。对此，注册会计师吴文提请电子公司进行会计处理调整。,应收票据的审计目标,存在性所有权有效性及可收回性记录的完整性期末余额的正确性披露的恰当性,应收票据的实质性测试程序,1获取或编制应收票据明细表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。 2监盘库存票据。 3必要时，
42、抽取部分票据向出票人函证，证实其存在性和可收回性，编制函证结果汇总表。 4检查有疑问的商业票据是否曾经转期，或向出票人函询以确定其兑现能力。,5验明应收票据的利息收入是否正确入账。6对于已贴现的应收票据，审计人员应审查其贴现额与利息额的计算是否正确，会计处理方法是否适当。复核、统计已贴现以及已转让但未到期的应收票据的金额。7请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其资产负债表日的真实性。,应收票据的实质性测试程序（续）,8对以非记账本位币结算的应收票据，应检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。9检查应收票据在会计报表上的披露是否恰当。,应收票据的实质性测试程序（续）,E N D,
