1、第三章 合并财务报表 (上),主要术语解释合并范围合并财务报表编制前的准备及编制的基本程序非同一控制下的合并资产负债表和合并利润表的编制,第一节 主要术语解释,合并财务报表控制集团母公司和子公司少数股东权益和少数股东损益,一、合并财务报表 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表以及附注。合并财务报表编制的主体是企业集团中对子公司具有控制权的母公司,二、控制 是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。,三、集团、母公司和子公
2、司1、集团：是指母公司及其所有子公司2、母公司：是指有一个或一个以上子公司的企业。3、子公司：是指被母公司控制的企业。,四、少数股东权益和少数股东损益1、少数股东权益：是指子公司的所有者权益中不直接归属于母公司、也不通过其他子公司间接归属于母公司的部分。2、少数股东损益：是指子公司的净利润中不直接归属于母公司、也不通过其他子公司间接归属于母公司的部分。,第二节 合并范围,一、合并财务报表合并范围确定的基本原则实质性控制实质性控制：是指一个企业在实质上有权利统驭另一个企业的财务和经营政策，并据以从该企业的经营活动中获得利益。,（一）母公司直接或间接拥有被投资单位半数以上（不包括半数）表决权。 1
3、.母公司直接拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。 2.母公司间接拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。 3.公司直接和间接拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。,（二）母公司通过其他方式控制被投资单位（注重实质）1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2. 根据章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。,3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。（三）对特殊目的主体的合并P80,二、合并财务报表合并范围确定应考虑因素潜在表决权P82，例3-1，例3-2，例3-3三、母公司应将其全部子公司纳入
4、合并财务报表的合并范围,第三节 合并财务报表编制前的 准备及编制的基本程序,一、合并财务报表编制前的准备工作（一）获取相关资料（二）统一会计期间（三）统一货币计量单位（四）统一会计政策,二、合并财务报表编制的基本程序 （一）编制合并工作底稿 （二）将个别财务报表过入合并工作 底稿 （三）编制调整和抵消分录 （四）计算合并财务报表各项目合并数 （五）填列正式的合并财务报表,第四节 非同一控制下的合并资产 负债表和合并利润表的编制,一、购买日合并资产负债表和合并利润表的编制 母公司在购买日只需编制合并资产负债表1、购买日合并资产负债表的编制 P89，例3-4,购买日合并资产负债表的编制程序：1、母
5、公司投资成本超过所享有子公司所有者权益账面价值份额的差额分配。2、编制合并调整和抵消分录3、编制合并资产负债表的合并工作底稿4、编制购买日正式的合并资产负债表,二、购买日后合并资产负债表和合并利润表的编制编制的基本程序（6项）1、将子公司的可辩认资产、负债及或有负债等调整为公允价值。2、将母公司原先按成本法核算的对子公司的长期股权投资调整为按权益法核算。,编制的基本程序（6项）3、将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相互抵消，并确认少数股东权益和商誉。4、将母公司对子公司的投资收益、子公司年初未分配利润与子公司本年利润分配、子公司年末未分配利润项目相互抵消，并确认少数股东损益。,
6、编制的基本程序（6项）5、确认本期商誉的减值。6、抵消集团内部母公司和子公司之间、子公司和子公司之间的内部交易。P98，例3-5,（一）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 母公司对子公司拥有全部股权 母公司对子公司拥有部分股权,1.母公司对子公司拥有全部股权 借：股本（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司） 商誉 贷：长期股权投资（母公司）借： 应付股利 （子公司） 贷：应收股利 （母公司）,调整后的金额,2.母公司对子公司拥有部分股权 借：股本（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司） 商誉 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益P74,例4-
7、5,调整后的金额,（二）母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵消 母公司对子公司拥有全部股权 母公司对子公司拥有部分股权,1、母公司对子公司拥有全部股权 借：投资收益（母公司） 未分配利润年初（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司） 对所有者的分配（子公司） 未分配利润年末（子公司）,2、母公司对子公司拥有部分股权借：投资收益（母公司） 少数股东损益 贷：提取盈余公积（子公司） 对所有者的分配（子公司） 未分配利润年末（子公司）,1.母公司对子公司拥有全部股权 借：股本（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司） 商誉 贷：长期股权投资（母公司）借：
8、 应付股利 （子公司） 贷：应收股利 （母公司）,调整后的金额,2.母公司对子公司拥有部分股权 借：股本（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司） 商誉 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益P74,例4-5,调整后的金额,（二）母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵消 母公司对子公司拥有全部股权 母公司对子公司拥有部分股权,1、母公司对子公司拥有全部股权 借：投资收益（母公司） 未分配利润年初（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司） 对所有者的分配（子公司） 未分配利润年末（子公司）,2、母公司对子公司拥有部分股权借：投资收益（母公司） 少数股东损益 未分配利润年初（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司） 对所有者的分配（子公司） 未分配利润年末（子公司）,
