1、2018/6/22,1,南开大学商学院MPAcc国际会计准则,第一部分,导 论,2018/6/22,3,背景介绍:,国际会计准则是在全球经济一体化、资本市场全球化迅速发展的背景下，为便利各国企业资金融通、资本运作和业务合作而产生并渐次完善的共同的“会计语言”。年，美、英、法、德、日、加、澳、荷、墨九国会计界共同建立国际会计准则委员会，并酝酿推出国际会计准则。迄今，国际会计准则委员会（现改组为国际会计准则理事会）作为影响广泛的国际性组织，已制定推出多项国际会计准则（年后推出的准则称为国际财务报告准则）及多项解释性公告，形成了较为完整的国际会计准则体系。,2018/6/22,4,国际会计准则是非强
2、制性的，但随着准则体系的日益完善，它已为越来越多的国家所接受和认可。年月，巴塞尔委员会会议支持建立统一的国际会计准则。年月，证监会国际组织（）建议上市公司采用国际会计准则。从年月日起，欧盟、新加坡、中国香港等许多国家和地区均已要求本国上市公司采用国际会计准则编制财务报告。按照国际会计准则核算和披露财务状况与经营状况，已日益成为各国企业进入国际资本市场的“门槛”和参与国际资本市场竞争所必须掌握的工具。这些会计准则是财务交流领域中根本上的变革，而不是会计改良。这些会计准则将影响企业策略、组织、程序和信息系统。,2018/6/22,5,课程结构:,1.国际会计准则导论2.资产的会计处理3.负债和折旧
3、的处理4.业绩的计量,5.行业具体准则6.金融工具7.合并和企业合并8.财务报告,2018/6/22,6,一、国际会计准则的目的,2018/6/22,7,会计的国际发展(1),公元前3600年早期希腊和罗马文明社会，类似于折旧这样的概念就存在了，当时的城墙按照按建造成本的1/80每年计提折旧。但是大多数历史学家认为现代会计是与公元14世纪复式记帐法的发明和运用同时产生的。意大利伟大的会计学之父卢卡帕齐里（Luca Pacioly）发表了第一篇会计论文算术、几何、比与比例概要，促进了意大利会计的进一步融合。,2018/6/22,8,会计的国际发展(2),帕齐里（Pacioly）的会计系统论具有划
4、时代意义。它的主要目标为：为所有者提供信息；工作报告；作为批准信用额的基础。但那时还没有会计期间和持续经营的概念,2018/6/22,9,会计的国际发展(3),虽然会计学花费了相当长的时间发展，但是在19世纪末和20世纪初期，受工业革命的影响，会计学也呈现了加速发展趋势。从19世纪早期开始，世界工业经济的快速改变和不断增加的复杂性，要求会计学作出更多的转变。,2018/6/22,10,会计的国际发展(4),随着国外投资和世界贸易的飞速增长，以及区域经济体系的形成，如：欧盟，产生了更多关于世界商业活动的问题。这类现象是特别复杂的，因为它包括跨国公司在不同国家会计活动之间的调节，同时也处理国际业务
5、中特殊的会计问题。,2018/6/22,11,国际业务的发展和重要性,跨国公司及其活动的增加.实际上，从世界经济总体格局来看，国际贸易和外国投资的增长是与经济活动总量的增长相一致的。,2018/6/22,12,各国会计体系的不同,尽管有相似之处，各国仍有各自不同的会计体系。产生不同的主要原因是各国所处环境的不同。因为世界的本质就是，各国、各地域环境的发展和变化并非统一或一致的。,2018/6/22,13,会计改革的主要原则(1),2000年欧洲委员会详细说明了改革的目标：建立高效和流动的欧洲金融市场；通过进一步提高财务透明度，协助使用者评价公司。为达到以上目的，委员会要求欧洲上市公司列报合并报
6、表：从2005年月日开始使用新的并且统一的会计规则； 这些会计规则包括国际会计准则/国际财务报告准则以及国际会计准则理事会对会计规则的解释。,2018/6/22,14,会计学改革的主要原则(2),会计透明度新准则中，合并财务报表主要是提供给投资人和债权人使用（而法国准则主要基于法律和会计考虑）的。合并报表应以提供财务信息为目的进行组织：更加与经济相关：强调实质重于形式 以业绩计量信息为导向致力于改善投资者预测可靠性的信息更加透明：减少会计选择 (通常为单一方法) 记录当前没有入帐的资产负债表项目 更多使用市场价值更加丰富：更加详细,2018/6/22,15,会计学改革的主要原则(3),对于商业
7、来讲会计改革的要点：修正帐目列报的影响因素：将当前作为资产负债表外项目包含在资产负债表内，如：衍生工具将信息发布的周期缩短到三个月根据经济和地理部分在资产负债表作明细披露采用改变某一时点“T”公司价值的“公允市场价值”。根据相应会计规则对金融资产进行重新分类资产折旧和基金计算的新规则改变集团合并范围的新的合并规则,2018/6/22,16,背景(1),国际会计准则委员会（IASC）活动发展的四个阶段：从1973年到1989年：首个会计准则初稿以及在“主要会计国家”中存货准则的实际应用。1989年：特别重要的是公布了国际会计准则委员会概念框架。从1990年到1993年：修改现有的主要会计准则草案
8、，限制会计选择，明确会计事项首选会计政策，并开始主要协调工作以使得在技术方面达成一致。,2018/6/22,17,背景(2),从1994到1999年：为完善框架并与其所涵盖问题的首选解决方法相一致，而起草新准则。国际会计准则委员会与证券委员会国际组织进行协商，促使国际会计准则得到国际金融市场管理机构的认可。2000年：国际会计准则作为美国准则的可选方法2001年：改组国际会计准则委员会，成立国际会计准则理事会2000年：上市交易的欧洲公司必须使用国际会计准则编制财务报表,2018/6/22,18,受托人(1),由保罗沃克（Paul VOLCKER)任命19名成员职责：任命国际会计准则委员会理事
9、会成员确保机构融资制定策略,2018/6/22,19,受托人(2),地域代表：北美6欧洲6亚洲太平洋4其他地区3总数19,2018/6/22,20,受托人(3),社会技术代表银行保险5工业4会计专业人员4准则制定者2金融市场2学术界1其他1总数19,2018/6/22,21,国际会计准则委员会理事会(1),由大卫泰迪爵士（Sir David TWEEDIE)任命个成员根据专业技术和经验选取独立成员国际会计准则草案,2018/6/22,22,国际会计准则委员会理事会(2),地域代表：欧洲 6北美5亚洲太平洋2其他地区1总数14,2018/6/22,23,国际会计准则委员会理事会(3),社会技术代
10、表会计专业人员5财务报表编制者3使用者3学术界1其他2总数14,2018/6/22,24,二、国际会计准则的制定过程,2018/6/22,25,国际会计准则理事会(IASB)的现状由财务金融界188个私人和机构组织组成组织结构：,现行标准,2018/6/22,26,受托人：任命国际会计准则理事会（ IASB）、国际财务报告解释委员会（IFRIC）和准则咨询委员会 （SAC） 的成员；负责国际会计准则委员会（IASC） 的资金筹集；修改章程顾问委员会(Steering Committees):制定准则和征求意见稿,国际会计准则理事会的现状: 组织结构（1/2）,2018/6/22,27,国际会计
11、准则理事会的现状: 组织结构（2/2）,国际会计准则理事会(IASB) ：批准准则和征求意见稿准则咨询委员会(SAC):向受托人和IASB理事提供建议 国际财务报告解释委员会(IFRIC):解释准则,2018/6/22,28,三个由受托人任命的委员会(*):国际会计准则理事会(IASB):14 名成员中 12名为专职. 其中7名专职成员直接负责与一个或多个国家准则制定机构的联络工作 (其中1名为法国人)。,制定技术规范,(*) 其中19人由前IASB选出, 负责筹集资金，确保资金筹集与基金会章程保持一致。,IASC的新架构(1/2),2018/6/22,29,IASC的新架构(2/2),准则咨
12、询委员会 (SAC):49 名成员 (由对国际财务报告有兴趣的国际组织和个人组成的论坛) (其中2名法国人)；观察员: 分别来自欧共体(EC)，美国证券交易委员会(SEC),日本财政服务管理局(FSA)等。国际财务报告解释委员会 (IFRIC) (前身为SIC)：12 名成员观察员: 分别来自欧共体(EC)，证券委员会国际组织(IOSCO)在伦敦设立秘书处,进行政策咨询,提供相关解释,2018/6/22,30,国际会计准则理事会(IASB)的现状：准则从现在起更名为国际财务报告准则 (IFRS)每个准则都有统一的结构，如下：目标；范围；定义；计价和确认； 披露；执行条件 (过渡准备、生效日期)
13、。,现行标准,2018/6/22,31,IFRS(国际财务报告准则)的介绍现行准则 - 框架 准则,2018/6/22,32,IFRS(国际财务报告准则)的介绍现行准则 具体准则,2018/6/22,33,IFRS(国际财务报告准则)的介绍现行准则 - 行业准则,2018/6/22,34,IASB的现状: 准则1973: IAS：从1号到41号准则SIC：从1号到33号解释公告2001:IFRS：从1号到x号准则IFRIC：从1号到x号解释公告,当今准则,2018/6/22,35,现行准则IASB的现状: 应循的程序,2018/6/22,36,IAS 1 : 资产负债表的列报SIC 6 : 修
14、改现用软件的费用SIC 8 : 首次采用国际会计准则作为会计的主要基础SIC 18 : 一致性：允许选用的处理方法IAS 2 : 存货SIC 1 : 一致性：存货成本的不同计算方法IAS 7 : 现金流量表IAS 8 : 当期净损益、重大差错和会计政策变更,现行准则2002年3月1日的准则和解释(1/8),2018/6/22,37,现行准则2002年3月1日的准则和解释(2/8),IAS 10 : 资产负债表日后事项IAS 11 : 建造合同IAS 12: 所得税SIC 21: 所得税：已重估非折旧资产的收回SIC 25: 所得税：企业或其股东纳税状况的改变IAS 14: 分部报告IAS 15
15、: 反映物价变动影响的信息,2018/6/22,38,IAS 16: 不动产、厂场和设备SIC 14: 不动产、厂场和设备：设备减值或损失的补偿SIC 21: 所得税：已重估非折旧资产的收回SIC 23: 不动产、厂场和设备：大检修费用IAS 17: 租赁SIC 15: 经营租赁：激励措施IAS 18: 收入IAS 19: 雇员福利,现行准则2002年3月1日的准则和解释(3/8),2018/6/22,39,IAS 20: 政府补助会计和政府援助的披露SIC 10: 政府援助：与经营活动没有特殊联系的政府援助IAS 21: 汇率变动的影响SIC 7: 引入欧元SIC 11: 外汇：严重货币贬值
16、所导致的损失的资本化SIC 19: 报告货币：根据 IAS 21 和 IAS 29财务报表的计量和列报IAS 22: 企业合并SIC 9: 企业合并：区分为购买或权益结合SIC 22: 企业合并：初始报告的公允价值和商誉的后续调整,现行准则2002年3月1日的准则和解释(4/8),2018/6/22,40,现行准则2002年3月1日的准则和解释(5/8),IAS 23: 借款费用SIC 2: 一致性：借款费用资本化IAS 24: 关联方披露IAS 26: 退休福利计划的会计和报告IAS 27: 合并会计报表SIC 12: 合并：特殊目的实体IAS 28: 对联营企业投资会计SIC 3: 消除与
17、联营企业交易中的未实现利润和损失SIC 20: 权益法：损失的确认,2018/6/22,41,IAS 29：恶性通货膨胀经济中的财务报告SIC 19：报告货币：根据IAS 21 和 IAS 29财务报表的计量和列报IAS 30：银行和类似金融机构财务报表中的披露IAS 31：合营中权益的财务报告SIC 13：共同控制实体：合营者的非货币性投入IAS 32：金融工具：披露和列报SIC 5： 金融工具的分类：或有结算条款SIC 16： 股本：购回本身的权益性工具（库藏股）SIC 17： 权益：权益交易费用,现行准则2002年3月1日的准则和解释(6/8),2018/6/22,42,IAS 33:
18、每股收益SIC 24: 每股收益：金融工具和其他可用股份清偿的合约IAS 34: 中期财务报告IAS 35: 终止经营IAS 36: 资产减值IAS 37: 准备、或有负债和或有资产,现行准则2002年3月1日的准则和解释(7/8),2018/6/22,43,IAS 38: 无形资产IAS 39: 金融工具：确认和计量SIC 24: 每股收益：金融工具和其他可用股份清偿的合约IAS 40: 投资性房地产IAS 41: 农业IFRS 1: 首次采用,现行准则2002年3月1日的准则和解释(8/8),2018/6/22,44,三、概念框架会计政策和惯例,2018/6/22,45,权责发生制、 持续
19、经营,真实反映、实质重于形式、 中立性,谨慎性、完整性、可比性,可理解性 相关性、重要性、可靠性,基本框架前言和框架制定:国际财务报告准则的目标和财务披露应循程序国际财务报告准则的适用范围、权威性和应用时间基本会计原则和规则,国际财务报告准则 (IASB 框架),2018/6/22,46,概念框架,财务报表的目的财务报表的目的是提供企业的财务状况、经营业绩和财务状况变动信息，协助相关财务报表使用者作出经济决策。董事会和或企业管理层负责编制和发布财务报表。,2018/6/22,47,基础假设权责发生制: 要在交易和其他事项发生时确认其影响，而且要将它们计入与其相联系的期间的会计记录并在该期间的财
20、务报表内予以报告。持续经营: 企业在可预见的未来能继续经营。,概念框架,2018/6/22,48,财务报表的质量特性可理解性： 拥有基本会计和经济知识的使用者都可以理解和掌握财务报表中的信息。相关性：财务报表中的信息可能会影响使用者的经济决策。这些信息能帮助使用者评价过去、现在及未来的事件。重要性： 信息的相关性受到其性质和重要性的影响。重要性更多地由项目的大小决定而不是由决定信息是否相关的质量特征决定。,概念框架,2018/6/22,49,财务报表的质量特性：可靠性可靠性： 可靠的信息是没有重大的错误和偏差，它确保：真实地反映经济实务；实质重于形式：会计信息反映了真实的经济实质而不仅仅是法律
21、形式；中立性：不存在偏向；谨慎性：在作出估计和判断时应保持一定程度的谨慎；完整性；可比性：使用者能够比较企业不同时期的财务报表，且财务报表计量和列报都应当采用一致的方法，以确保其可比性,概念框架,2018/6/22,50,相关和可靠信息的制约因素 及时性：应在及时的基础上提供信息；效益和成本之间的平衡： 信息所产生的效益，应当超过提供信息的成本。,概念框架,2018/6/22,51,财务报表的要素与资产负债表内的财务状况的计量直接相关的要素是资产、负债和权益。与收益表内经营业绩的计量直接相关的要素是收益和费用。财务状况变动表通常反映收益表要素以及资产负债表要素的变动。,概念框架,2018/6/
22、22,52,财务报表要素：资产、负债和权益直接关系到财务状况计量的要素：资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的剩余利益。,概念框架,2018/6/22,53,财务报表要素：收益和费用衡量企业经营业绩的要素：收益，指会计期间内经济利益的增加。其形式表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益增加，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加。费用，指会计期间内经济利益的减少。其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减
23、少，但不包括与权益参与者分配有关的权益减少。,概念框架,2018/6/22,54,对财务报表要素的确认如果符合下列标准，就应当确认为一项会计要素：与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业； 该项目的成本或价值能够可靠的加以计量。,概念框架,2018/6/22,55,四、国际会计准则第1号 财务报表的列报,2018/6/22,56,本框架为外部使用者建立了编制和列报财务报表基本概念。本框架的目的是协助；协助国际会计准则委员会理事会；协助国家会计准则制定机构；协助会计报表编制者；协助审计师。本框架对未来准则的发展提供指导并对现行准则进行修订。,国际会计准则第1号-财务报表的列报目的,201
24、8/6/22,57,国际会计准则第1号-财务报表的列报,财务报表的目的财务报表的目的，是提供有助于广大使用者进行经济决策的有关企业财务状况、业绩和现金流量的信息。企业的董事会和/或其管理层负责准备和编报财务报表。,2018/6/22,58,国际会计准则第1号-财务报表的列报,范围本准则适用于根据国际会计准则编报的所有通用财务会计报表的编制和列报。,2018/6/22,59,国际会计准则第1号-财务报表的列报,财务报表的组成资产负债表收益表权益变动表现金流量表 会计政策和解释性附注,2018/6/22,60,总体要求公允列报和遵从国际会计准则： 财务报表应公允地反映企业的财务状况、财务业绩和现金
25、流量。根据国际会计准则编制财务报表的企业应披露这个事实。,国际会计准则第1号-财务报表的列报,2018/6/22,61,总体要求会计政策：管理层所选择和运用企业的会计政策，应使其财务报表遵从每项适用的国际会计准则。若无特定的要求，管理层应制定政策以确保财务报表提供符合以下要求的信息：真实地反映企业的经营成果和财务状况；反映事项和交易的经济实质而不只是法律形式； 是中立的，没有偏向；是谨慎的；在所用重大方面是完整的。,国际会计准则第1号-财务报表的列报,2018/6/22,62,强调 实质重于形式的原则：框架中的第35段和国际会计准则第1号中的第20段 制定给出定义。例如：在第35段中提到：企业
26、处置资产时，如果在将来仍享有此项资产带来的经济利益，即使在法律程序上资产的处置已完成，但在经济实质上，此项处置仍未完成。 其他例子：由售方管理的特殊目的实体；融资租赁售出,财务报表的列报,2018/6/22,63,总体要求(1/2)持续经营： 财务报表在持续经营假设的基础上进行编制。权责发生制会计列报的一致性： 财务报表内项目的列报和分类，应在不同会计期间之间保持一致。重要性和汇总： 每个重要项目应在财务报表内单独列报。不重要的金额应与具有类似性质或功能的金额汇总，不必单独列报。,国际会计准则第1号-财务报表的列报,2018/6/22,64,国际会计准则第1号-财务报表的列报,总体要求(2/2
27、)抵销：除非另外的国际会计准则要求或允许抵销，否则资产和负债不能抵销 比较信息： 当比较信息与理解当期财务报表相关时，应包括在叙述性和说明性信息中。,2018/6/22,65,结构和内容(1/2)财务报表的界定： 报告企业的名称 范围（单个企业还是集团企业）资产负债表日 报告货币 列报数字的精确度,国际会计准则第1号-财务报表的列报,2018/6/22,66,国际会计准则第1号-财务报表的列报,结构和内容(2/2)报告期间：财务报表至少应按年提供。,2018/6/22,67,资产负债表企业应确定是否在资产负债表内将流动和非流动资产、流动和非流动负债作为独立的类别列报。对于每个资产和负债项目，如
28、果含有自资产负债表日起12个月内和12个月外预期将收回或清偿的金额，则企业应披露超过12个月后收回或清偿的那部分金额。,国际会计准则第1号-财务报表的列报,2018/6/22,68,资产负债表：流动资产和流动负债当某项资产符合以下条件之一时，应划分为流动资产： 预期能在企业正常的经营周期内实现，或持有以待出售或消耗； 为交易目的或短期持有，且预期在资产负债表日后12月内实现；用途不受限制的现金或现金等价资产。当某项负债符合以下条件之一时，应划分为流动负债：预期能在企业正常的经营周期内清偿；在资产负债表日后的12个月内到期清偿。,国际会计准则第1号-财务报表的列报,2018/6/22,69,国际
29、会计准则第1号-财务报表的列报,资产负债表：信息披露的最低要求(1/2)不动产、厂场和设备；无形资产，金融资产；用权益法核算的投资；存货；应收账款和其他应收款；现金及现金等价物；应付帐款和其他应付款；,2018/6/22,70,国际会计准则第1号-财务报表的列报,资产负债表：信息披露的最低要求(2/2)所得税负债和所得税资产；准备；非流动付息负债；少数股权；发行的资本和公积。,2018/6/22,71,IAS 1 - 附录资产负债表示例,财务报表的列报,XYZ 集团 - 资产负债表 （20X2年12月31日）单位：千货币单位20X220X1资产非流动资产不动产、 厂场和设备XX商誉 XX生产许
30、可证XX对联营企业投资 XX其他金融资产 XX流动资产存货 XX应收帐款和其他应收款 XX预付款 XX现金及现金等价物 XX资产总额XX,2018/6/22,72,20X2 20X1权益和负债资本和公积 已发行资本 X X公积 X X累积利润/（亏损） X X少数股权 X X非流动负债 X X附息借款 X X递延所得税 X X退休福利债务 X X流动负债应付帐款和其他应付款项 X X短期借款 X X附息借款的流动部分X X保证准备 X X权益和负债总额X X,IAS 1 - 附录资产负债表示例（续）,2018/6/22,73,可在资产负债表表内或附注中列示的信息(1/3)根据经营方式所作的划分
31、 企业对每个项目应按其性质进行二级分类，应付或应收母公司、集团内的其他子公司、联营企业和其他关联方的款项应单独披露。,国际会计准则第1号-财务报表的列报,2018/6/22,74,可在资产负债表表内或附注中列示的信息(2/3)对每类股本： 核定的股本数已发行且已收到全额股款的股数、已发行但尚未收到全额股款的股数每股面值，或无面值股票年初和年末发行在外股数的调节权利、优惠和限制企业自身持有的、或企业的子公司或联营企业持有的本公司的股数为以期权和销售合约（包括条件和金额）方式发售而储备的股数,国际会计准则第1号-财务报表的列报,2018/6/22,75,国际会计准则第1号-财务报表的列报,可在资产
32、负债表表内或附注中列示的信息(3/3)股东权益中每项公积的性质和用途的说明在资产负债表日后但在批准报出财务报表前已提议或宣告的股利金额未确认的累积优先股股利,2018/6/22,76,国际会计准则第1号-财务报表的列报,收益表：所要求的最少信息 (1/2)收入经营活动成果融资成本 用权益法核算的对联营企业投资和对合营企业投资的利 润和亏损的份额 所得税费用,2018/6/22,77,国际会计准则第1号-财务报表的列报,收益表：所要求的最少信息(2/2) 正常活动损益 非常项目 少数股权 当期净损益,2018/6/22,78,收益表(1/2)如果某一国际会计准则要求列报追加的单列项目、 标题和小
33、计金额，或作这种列报对于公允的反映企业财务业绩是必要的，则应在收益表中作这种列报。,国际会计准则第1号-财务报表的列报,2018/6/22,79,国际会计准则第1号-财务报表的列报,收益表(2/2)可在收益表表内或附注中列示的信息企业应在收益表中或收益表附注中根据费用的性质或在企业中的功能进行的分类作出分析。将费用按功能划分的企业应披露关于费用性质的附加信息，包括折旧费、摊销费和雇员费用。费用分析方法的选择取决于：企业的规模；选择最能公允地反映企业业绩组成要素的分类方法。披露财务报表涵盖期间内已宣告或提议发放的每股股利金额。,2018/6/22,80,财务报表的列报,IAS 1 附表使用费用性
34、质分类的例示如下,XYZ 集团 20X2年度收益表 (按费用性质列报) (单位：千货币单位)20X220X1收入XX其他经营收益XX产成品和在产品的变动 (X)X企业已执行并资本化的工程XX耗用的原材料和易耗品 (X) (X)雇员成本 (X) (X)折旧费和摊销费 (X) (X)其他经营费用 (X) (X)营业利润XX财务费用 (X) (X)对联营企业的投资收益 X X 税前利润XX所得税费用 (X) (X)净利润XX少数股权 (X) (X)正常经营活动净利润或净损失 XX非常项目X (X)本期净利润 XX,2018/6/22,81,财务报表的列报,IAS 1 附表按功能分类,XYZ 集团20
35、X2年度收益表 (按费用功能列报) (单位：千货币单位)20X220X1收入XX销售成本 (X) (X)毛利XX其他经营收益XX销售费用 (X) (X)管理费用 (X) (X)其他营业费用 (X) (X)经营活动利润 X X财务费用 (X) (X)对联营企业的投资收益XX税前利润XX所得税费用 (X) (X)税后利润XX少数股权 (X) (X)正常经营活动净利润XX非常项目 X (X)本期净利润XX,2018/6/22,82,国际会计准则第1号-财务报表的列报,权益变动表作为一套财务报表的单独组成部分，企业应提供反映下列内容的报表：当期净损益；直接计入损益的每项收益和费用、利得或损失项目；会计
36、政策变更和重大差错更正的累积影响。 应在此单独报表内或附注中反映的信息：与业主的资本交易和对业主的分配；期初和期末累计损益的调节；当期期初和期末每类权益资本、资本溢价和每项公积的账面金额之间的调节情况，各项目在期初和期末之间的变动应单独披露。,2018/6/22,83,财务报表的列报IAS 1附表权益变动表,XYZ 集团20X2年度权益变动表 (单位：千货币单位)股本重估外币折累计合计股本溢价价公积算公积利润20X0年12月31日余额XXXXXX会计政策变更X X X X X X重新表述的余额XXXXXX不动产重估价盈余XXXXXX投资重估价损失(X)(X)(X)(X)(X)(X)外币折算差额
37、XXXXXX未在收益表内确认的净利得和损失XXXXXX本期净利润XXXXXX股利XXXXXX股本发行XXXXXX20X1年12月31日余额XXXXXX不动产重估价损失(X)(X)(X)(X)(X)(X)投资重估价增加XXXXXX外币折算差额XXXXXX未在收益表内确认的净利得和损失XXXXXX本期净利润XXXXXX股利XXXXXX股本发行XXXXXX20X2年12月31日余额XXX(X)XX,2018/6/22,84,财务报表附注(1/2)财务报表附注应该提供关于财务报表的编制基础以及选择并运用于重要交易和事项的特定会计政策的信息；披露国际会计准则要求的但没有在财务报表的别处提供的信息；提供不
38、在财务报表表内列报、但对于公允表述却是必要的附加信息。财务报表附注应按系统的方式列示。资产负债表、收益表和现金流量表表内的各项目应在附注的相关信息中交叉参照。,国际会计准则第1号-财务报表的列报,2018/6/22,85,财务报表附注(2/2)会计政策的表述编制财务报表时使用的计量基础；对于恰当地理解财务报表所必需的各项特定会计政策。其他披露（如果下列内容没有在财务报表的其他地方进行披露，则企业应披露以下各项）： 公司所在地和法定形式及总部注册的地址，企业经营的性质及其主要活动的描述，母公司以及集团最高母公司的名称，当期期末或当期平均雇员数量。,国际会计准则第1号-财务报表的列报,第二部分资产
39、的会计处理,国际会计准则,2018/6/22,87,国际会计准则,国际会计准则第2号 存货,2018/6/22,88,国际会计准则第2号存货,范围本准则适用于按历史成本制度编制的财务报表中存货的会计处理，但不适用于以下各项：建造合同（包括直接相关的劳务合同）形成的在建工程（参见 IAS 11- 建造合同)；金融工具；按特定行业已经确立的惯例，以可变现净值计量的、生产者作为存货的牲畜、农林产品和矿产品。,2018/6/22,89,存货存货指下列资产之一：在正常经营过程中持有以备出售的；为出售而仍处在生产过程中的；在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料。,国际会计准则第2号存货,2018/6/2
40、2,90,国际会计准则第2号存货,存货存货应以成本与可变现净值两者中较低的一个来计量。存货成本应当包括所有的采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态而发生的其他成本；可变现净值是指在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及估计销售所必需的费用后的价值。,2018/6/22,91,国际会计准则第2号存货,存货通常根据以下原则减记至可变现净值:以单项为基础相同项目合并反映,2018/6/22,92,国际会计准则第2号存货,确认存货成本的方法:实际成本法标准成本法考虑正常水平所消耗的原材料、人工和制造费用有规律地进行修订使其接近实际成本。,2018/6/22,93,成本计算基准处理方法存货成本应采用先进先出法或加权平均成本法计算允许选用的处理方法零售价盘存法禁止采用后进先出法计算,
