1、目 录一、企业营运资金的概述1（一）企业营运资金的概念1（二）企业营运资金的内部控制目标1（三）企业营运资金的内部控制内容1二、企业营运资金的内部控制问题分析2（一）货币资金的内部控制问题分析2（二）存货的内部控制问题分析3（三）应收账款的内部控制问题分析5三、企业营运资金内部控制的改进措施6（一）彻底落实不相容职务分离控制6（二）加强授权审批控制7（三）加强对营运资金的会计系统控制7（四）加强财产保护控制8（五）实施绩效考评控制8参考文献 10内容摘要营运资金是企业开展正常生产经营活动的必要前提，是企业生存和发展的基础，决定着企业的竞争能力和可持续发展能力。由于企业内部环境的不断变化和企业财
2、务管理不当，企业在资金营运活动过程中可能会面临各种风险，从而使得资金使用效率下降，资金安全受到威胁。因此，有必要加强企业营运资金的内部控制。本文主要介绍了企业营运资金的相关概念、内部控制目标和内容，对 ITA 公司的货币资金、存货和应收账款的内部控制问题进行了深入的分析，建议采取彻底落实不相容职务分离控制、加强授权审批控制、加强对营运资金的会计系统控制、加强财产保护控制、实施绩效考评控制等措施来改进营运资金的内部控制，有利于形成完善的内部牵制和监督制约机制，堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，以提高企业经营管理水平和风险防范能力。【关键词】ITA 公司 营运资金 内部控制 问题分析
3、 改进措施1浅析企业营运资金的内部控制以 ITA公司为例营运资金是企业生产经营循环的血液，是企业生存和发展的基础，决定着企业的竞争能力和可持续发展能力。由于企业资金营运活动中可能存在的重要风险，危害重大，因此，企业有必要加强营运资金的内部控制。一、企业营运资金的概述（一）企业营运资金的概念营运资金又称营运资本，是指在企业生产经营活动中占用在流动资产上的资金。营运资金有广义和狭义之分：1将营运资金理解为企业一定时期全部流动资产减去流动负债后的余额，也称为净营运资金。它是一个抽象概念，并不特指某项资产，而是一个差额，因此也被称为狭义的营运资金。2将营运资金理解为企业一定时期的全部流动资产，也称为总
4、营运资金。它是一个具体概念，包含了企业所有流动资产，即企业一定时期持有的货币资金、应收账款及各类存货资产等，因此也被称为广义的营运资金。本文以广义的营运资金为研究对象。（二）企业营运资金的内部控制目标企业营运资金内部控制的目标是通过实施有效的内部控制活动，保证企业营运资金的充分流动性和安全性，并尽可能地提高营运资金的利用水平和周转能力，进而提高企业的整体盈利能力。（三）企业营运资金的内部控制内容企业营运资金的内部控制主要包括货币资金、存货和应收账款等方面的内部控制内容。1货币资金内部控制的主要内容（1）货币资金业务相关岗位及人员的设置控制。（2）货币资金授权批准制度的执行过程控制。（3）支付款
5、项印章的保管控制。（4）票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的处理程序控制。22存货内部控制的主要内容（1）存货业务相关岗位及人员的设置控制。（2）存货业务授权批准制度的执行过程控制。（3）存货业务中采购、验收、出入库环节的控制。（4）存货业务中盘点、处理环节的控制。3应收账款内部控制的主要内容（1）销售与收款业务相关岗位及人员的设置控制。（2）销售与收款业务授权批准制度的执行过程控制。（3）销售业务的管理控制。（4）应收账款的催收控制。二、企业营运资金的内部控制问题分析ITA 公司成立于 2009 年 9 月，性质为港资私营有限责任公司。本文将对ITA 公司在货币资金、存货和应收账款
6、的内部控制问题进行详细的分析。（一）货币资金的内部控制问题分析在货币资金业务的内部控制方面，该公司主要存在出纳人员与会计人员的职务未分离、货币资金支出授权批准手续不严、违背交易分开原则，存在坐支行为、公司银行预留印鉴和票据集中一人保管等四点问题。1出纳人员与会计人员的职务未分离公司的出纳王某离职后，公司领导认为出纳工作量较少，就没有再新招出纳员，而由公司的会计张某兼任。公司对张某的工作安排显然违背了不相容职务必须分离原则，这是极其严重的内部控制漏洞，很容易造成货币资金的贪污舞弊行为发生。按照企业内部控制应用指引第 6 号资金活动规定，出纳人员与会计人员的分工要明确。单位应当配备专职出纳人员，负
7、责办理现金的收支和保管业务，非出纳人员不能经管现金。出纳人员除负责登记现金日记账和银行存款日记账以外，不能登记其他任何会计账簿。2货币资金支出授权批准手续不严公司日常付款缺乏严格的管理控制，权限范围和审批程序没有明确规范，有时领导不在公司，存在出纳先付款后补办审批手续的程序。这也是极其严重的内部控制漏洞，很容易造成货币资金的贪污舞弊行为发生。按照企业内部3控制应用指引第 6 号资金活动规定，企业办理资金支付业务，应当明确支出款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附原始单据或相关证明，履行严格的授权审批程序后，方可安排资金支出。3违背交易分开原则，存在坐支行为公司收到了当地某家公司的现
8、金货款 1 万多元，由于当天公司需要购进一批原材料，因此公司并没有将这笔购货款及时存入银行，而是直接用于支付原材料的款项。按照企业内部控制应用指引第 6 号资金活动规定，现金支出业务和现金收入业务应分开处理，防止将现金收入直接用于现金支出。4公司银行预留印鉴和票据集中一人保管该单位的银行预留印鉴、银行支票统统由公司财务经理王某一人保管，这也是极其严重的内部控制漏洞，很容易造成货币资金的贪污舞弊行为发生。按照企业内部控制应用指引第 6 号资金活动规定，应当将银行印鉴、银行支票分由不同的人保管，不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管。（二）存货的内部控
9、制问题分析在存货内部控制方面，该公司主要存在询价与确定供应商的职务未分离、存货验收入库不规范、存货领用未经授权批准和未实行定期盘点制度等四点问题。1询价与确定供应商的职务未分离在公司刚起步阶段，为了节约成本、精简机构。公司领导认为采购员王某踏实可靠，于是就让采购员王某一人负责采购原材料，在调查中发现他于 2012年 11 月购买 100 公斤原材料，该材料市场价格为 6000 元/公斤。厂家以付给购货单位 5%的回扣为诱饵，示意抬高原材料价格。王某不顾及公司的利益，竟同意按 6500 元/公斤的价格购货，100 公斤原材料共计价款 650000 元，王某收受回扣款 32500 元，全部装入个人
10、腰包。上述行为显然违反了企业内部控制应用指引第 8 号资产管理的不相容职务分离的相关规定，存货采购的询价与确定供应商职责未分离。存货采购中的询价和确定供应商都由一个采购员来完成，采购员为了私人利益，在采购过程必然不愿意进行比价采购，而是选择有回扣的供应商，这往往造成采购物料质量得不到保证或者价格高于市场平均4价，造成伪劣材料鱼龙混杂，轻者损害企业利益，重者伪劣产品充斥市场，损害消费者利益。2存货验收入库不规范供应商送货至公司待检区时，虽有验收人员进行验收，但原材料的采购和验收没有统一严格标准，只凭验收人员的个人判断，这不仅给采购员留下空间，在质量上也无法进行有效控制。当采购回来的原材料较多时，
11、验收人员的验收计量也会比较麻烦，验收人员为了方便，于是直接根据包装袋上列明的数量或根据订货单上的数量直接填制验收单。当收到验收部门送来的存货和验收单后，仓库保管员直接根据验收单登记原材料收、发、存台账。上述行为显然违反了企业内部控制应用指引第 8 号资产管理的验收入库的相关规定，验收人员玩忽职守，不能严格验收采购材料的质量和数量，容易给采购人员提供舞弊的机会。仓库保管员收到存货不填制入库通知单，而是以验收单作为原材料入库记账依据，将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。3存货领用未经授权批准公司生产部门日常领用原材料缺乏严格管理控制，有时存在事后补办审
12、批手续的程序。辅助材料的用量很少，因此领用辅助材料时，没有要求使用领料单；各车间经常有辅助材料剩余，这些材料日常使用频繁，为了便于日常生产，由车间自行保管，没有退回仓库。上述行为显然违反了企业内部控制应用指引第 8 号资产管理的存货发出和领用的相关规定，领用原材料未进行严格审批控制，有时存在事后补办审批手续的程序，失去了对原材料领用的事前监督，将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污；领用辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料没有实施假退回控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费和被贪污，以及生产成本的虚增，不利于公司成本的控制和监督。4公司未实行定期
13、盘点制度公司已有两年没有对存货进行全面的实地盘点，如果仓库管理员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。上述行为显然违反了企业内部控制应用指引第 8 号资产管理的存货盘点的相关规定，公司未实行定期盘点制度，将5可能出现存货保管人员监守自盗等舞弊行为发生，导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现，及计价不准确，存货价值可能被高估。（三）应收账款的内部控制问题分析在销售与收款业务的内部控制方面，该公司主要存在销售发货未经授权批准、收款与记账职务未分离和应收账款不能及时收回等三点问题。1销售发货未经授权批准公司在销售过程中，销售业务是按照销售合同进行的。销售人员根据销售合同编制销售通知单，分别通知仓库发
14、货和运输部门办理托运手续，仓库收到销售通知后，直接根据未经授权审批的销售通知单进行出货。上述行为显然违反了企业内部控制应用指引第 9 号销售业务的授权批准的相关规定，仓库应当根据经授权审批的销售通知单发货，并定期将发货记录同销售部门和财会部门核对。未经授权审批发货容易导致发货失控，可能造成产品被贪污等舞弊现象发生。2收款与记账职务未分离产品发出后，销售部门根据仓储签发后转来的发货通知开具发票，运输部门将装运单与销售发票一并送交财务部门，财务部门将其与销售合同核对后出具运杂费清单，通知出纳员张某办理货款结算，并进行账务处理。上述行为显然违反了企业内部控制应用指引第 9 号销售业务的不相容职务分离
15、的相关规定，在销售收入的内部控制体系中，记录主营业务收入、应收账款的人员应当分离，同时负责主营业务收入和应收账款的人员不能接触到货币资金。这里公司的出纳张某同时负责办理货款结算和账务处理。这是非常严重的内部控制漏洞，很容易造成货币资金的舞弊、销售收入作假账等行为。此外，应收账款的记录必须以经过销售部门核准的销售发票和装运单等为依据，以防止虚列不存在的应收账款。3应收账款不能及时收回公司未设立独立的客户信用管理机构，在财务部门和销售部门也没有专人负责此项工作，导致有 300 多万元的应收账款没有及时收回。上述行为显然违反了企业内部控制应用指引第 9 号销售业务的收款控制的相关规定，公司没有设置专
16、门的客户信用管理人员和机构，没有深入了解销售产品的单位6资信情况，给应收账款的及时收回埋下隐患。公司应当设置信用管理部门，并由独立人员进行相应的赊销信用检查，合理划分工作职责，避免销售人员为扩大销售而使公司承担不适当的信用风险。公司目前并没有设置此类部门和人员，在销售的时候并没有考虑到买方的信用状况，这样很容易产生坏账。三、企业营运资金内部控制的改进措施根据企业内部控制基本规范第四章控制活动第二十八条规定：企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内 1。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会
17、计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等 2。根据以上规定并结合公司目前营运资金内部控制的实际情况，归纳如下五点改进措施。（一）彻底落实不相容职务分离控制不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制 3。结合公司实际情况，针对不相容职务混岗存在的问题，提出以下改进措施。1货币资金内部控制的最基本的要求是实行“钱账分管” ，即将出纳人员与会计人员的职务进行分离。因此，目前公司资金业务内部控制的当务之急是进行职务分离，为防止公司资金被贪污、挪用、侵占或遭受欺诈，应建立资金业务的岗位
18、责任制，明确企业营运各环节的职责权限和岗位分离要求，确保办理资金业务的不相容岗位相互分离。包括本文提及的出纳人员与会计人员的岗位分离和办理货款结算与记录主营业务收入、应收账款的岗位相分离。2存货采购中的“拿回扣”现象，为了控制类似现象，必须将询价和确定供应商的岗位进行分离，同时要加强采购人员的素质教育，并采取类似招标形式的“三方报价”的方式控制采购工作，即在订货前均须由采购部征询三个或三个以上供应单位的交货价格，并将三方报价填写在申请采购单上。请购部门根据采购部门的报价资料，并结合质量评估，选定一家质高价廉的供应单位，然后报采购部门经理、财务部门经理、总经理进行逐级审批，确认申购物料属经营所需
19、，并确保请购的数量和报价是否合理。对于采购生产用的大批量原材7料，在由采购员报价后，要由财务部门、采购部门和仓储部门再次到市场进行询价，确保报价合理。 “拿回扣”现象轻则影响公司经营管理，重则危害企业所生产的产品质量。应采用比价采购的方法，从采购环节的内部控制严格着手，有效地控制“拿回扣”现象，并将原来集中的权利分散化，隐蔽的权利公开化，进一步提升企业的管理水平。（二）加强授权审批控制授权审批控制要求企业根据授权审批的规定，明确各岗位办理业务和事项范围、审批程序和相应责任 4。企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。结合公司实际情况，针对授权审批存在的问题，提出以下改进措施。1货币
20、资金的授权审批应实行逐级审批，禁止越级审批。办理资金支付业务，应当明确支出款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附原始单据或相关证明，由经办人员、经办部门负责人、财务负责人、总经理审核批准后，方可安排资金支出。2存货领用必须经授权审批。存货领用应制定定额，经批准才能进行。领用原材料应有工艺部门核定消耗定额；属于间接消耗的辅助材料，应编制核定费用定额。生产部门根据生产计划、定额填制限额领料单向仓库领料，领料单须经生产部门负责人审批签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。3销售与收款业务的产品发出须由销售人员编制销售通知单，经部门负责人、分管领导（必要时需经主要领导）审核批准后，仓储部门方可发出货物。大批存货、贵重商品或危险品的发出应当得到特别授权。（三）加强对营运资金的会计系统控制会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整 5。结合公司实际情况，针对会计系统存在的问题，提出以下改进措施。1公司发生的各项主营业务收入及营业外其他收入应及时足额入账，严禁变相、挪用、坐支、推迟、转移收入和私设小金库截留收入等违法违规行为。要定期与银行对账，做到账实相符。
