1、8 2物流企业成本核算 物流企业生产经营的主要特点运输成本的核算包装成本的核算仓储成本的核算装卸成本的核算配送成本的核算 8 2 1物流企业生产经营的主要特点 物流行业是指物品从供应地向接收地的实体流动过程中 根据实际需要 将运输 仓储 装卸 搬运 包装 流通加工 配送 信息处理等基本功能有机结合 形成完整的供应链 为用户提供多功能 一体化的综合性服务的行业 运输业务是物流行业的核心 8 2 1物流企业生产经营的主要特点 与工业企业相比 物流企业的生产经营具有如下特点 物流企业的生产经营只是使劳动对象发生位置的改变 并不改变劳动对象的属性和形态 不创造新的物质产品 在运输生产过程中只消耗劳动手
2、段 不消耗劳动对象 运输生产和消费同时进行 运输生产过程具有流动性 分散性 各种运输方式之间的替代性和协作性比较强 运输生产中所需固定资产比重大 流动资产比重小 8 2 2运输成本的核算 运输成本计算对象 成本计算单位和成本计算期直接材料的归集和分配直接人工的归集和分配其他直接费用的归集和分配营运间接费用的归集和分配单位运输成本的计算 1 运输成本计算对象 成本计算单位和成本计算期 成本计算对象 通常以不同燃料和不同厂牌的营运车辆所提供的运输服务作为成本计算对象 以特种大型车 集装箱车 零担车 冷藏车 油罐车从事运输服务的物流企业 还应以不同类型 不同用途车辆所提供的运输服务作为单独的成本计算
3、对象 成本计算单位 以汽车运输工作量的计量单位为依据 货物运输工作量的计量单位为吨公里 实际工作中通常以千吨公里为成本计算单位 集装箱车辆的成本计算单位为千标准箱公里 成本计算期 按月 季 半年和年计算成本 跨月运输时以行车路单签发日期所归属月份计算其成本 2 直接材料的归集和分配 1 燃料费用的归集和分配各种车辆耗用的燃料 应根据领料单进行汇总 编制燃料耗用汇总表 以便于对燃料费用进行归集和分配 确定各月燃料实际耗用数的方法有满油箱制和实地盘存制两种 满油箱制下 在月初 月末油箱加满的前提下 车辆当月加油的数量即为当月燃料的实际耗用数 实地盘存制下 车辆当月燃料的实际耗用数等于月初车存数加本
4、月领用数减月末车存数 2 直接材料的归集和分配 2 轮胎费用的归集和分配各种车辆领用的轮胎外胎 内胎和垫带 应根据领料单进行汇总 编制轮胎领用汇总表 以便于对轮胎费用进行归集和分配 如果对外胎采用一次性摊销法 在领用时记入相关成本费用账户 如果对外胎采用按行程摊提法 应根据外胎行驶里程记录和外胎里程摊提率 编制外胎摊提费用计算表 3 直接人工的归集和分配 直接人工主要指车辆司机和助手的职工薪酬费用 固定车辆的司机和助手的工资 根据工资汇总表直接列入各成本计算对象的明细账户 没有固定车辆的司机和助手的工资 后备司机和助手的工资 按一定的标准分配记入各成本计算对象的明细账户 分配标准有营运货物吨位
5、和营运车日两种 相应的其他薪酬费用直接列入各成本计算对象的明细账户 4 其他直接费用的归集和分配 养路费 根据缴款凭证直接计入各成本计算对象的成本及有关费用 折旧费 一般采用工作量法计提 如果外胎按行驶里程摊提 计算折旧时 应从车辆原值中扣减外胎价值 其他费用 根据相关凭证直接计入各类运输成本 领用随车工具及其他低值易耗品 根据领用凭证 一次或分次摊入各类运输成本 5 营运间接费用的归集和分配 物流企业在营运过程中发生的不能直接计入成本计算对象的各种间接费用 发生时记入 营运间接费用 科目的借方 期末从贷方分配转入各成本计算对象 结转后无余额 营运间接费用的分配标准有直接费用或营运车日等 6
6、单位运输成本的计算 物流企业应根据 主营业务成本 运输支出 明细账所归集的运输成本和当月实际完成运输周转量 计算单位运输成本 8 2 2运输成本的核算 例8 5某物流企业有甲 乙两个车队 2008年10月份的相关情况如下 1 企业对燃料耗用数采用盘存制计算 甲 乙两车队月初车存汽油分别为900升和1100升 当月分别领用汽油10000升和5000升 月末车存汽油分别为600升和500升 汽油的计划成本为每升3 2元 成本差异率为2 2 企业对轮胎采用一次摊销法 甲 乙两车队当月各领用外胎3个和1个 每个外胎的成本为800元 3 甲车队司机和助手的工资为30000元 乙车队司机和助手的工资为18
7、000元 两个车队机动司机和助手的工资为7000元 福利费按工资总额的14 提取 甲车队当月营运货物900千吨公里 乙车队当月营运货物500千吨公里 4 企业缴纳养路费110000元 其中甲车队70000元 乙车队40000元 5 甲车队计提车辆折旧费80000元 乙车队计提车辆折旧费50000元 6 甲车队发生洗车费 过桥过路费等杂费3200元 乙车队发生杂费2200元 7 企业发生营运间接费用26000元 8 2 2运输成本的核算 例8 52008年10月 该企业编制如下会计分录 1 甲车队耗用燃料的计划成本 3 2 900 10000 600 32960 元 甲车队耗用燃料的成本差异 3
8、2960 2 659 2 元 乙车队耗用燃料的计划成本 3 2 1100 5000 500 17920 元 乙车队耗用燃料的成本差异 17920 2 358 4 元 借 主营业务成本 运输支出 甲车队 燃料 33619 2主营业务成本 运输支出 乙车队 燃料 18278 4贷 原材料 燃料50880材料成本差异 燃料1017 6 2 借 主营业务成本 运输支出 甲车队 轮胎 2400主营业务成本 运输支出 乙车队 轮胎 800贷 原材料 轮胎3200 8 2 2运输成本的核算 例8 5 3 甲车队分摊机动司机和助手工资乙车队分摊机动司机和助手工资借 主营业务成本 运输支出 甲车队 工资费用 3
9、4500主营业务成本 运输支出 甲车队 其他薪酬费用 4830主营业务成本 运输支出 乙车队 工资费用 20500主营业务成本 运输支出 乙车队 其他薪酬费用 2870贷 应付职工薪酬62700 4 借 主营业务成本 运输支出 甲车队 养路费 70000主营业务成本 运输支出 乙车队 养路费 40000贷 银行存款110000 8 2 2运输成本的核算 例8 5 5 借 主营业务成本 运输支出 甲车队 折旧费 80000主营业务成本 运输支出 乙车队 折旧费 50000贷 累计折旧130000 6 借 主营业务成本 运输支出 甲车队 其他费用 3200主营业务成本 运输支出 乙车队 其他费用
10、2200贷 银行存款 现金等5400 8 2 2运输成本的核算 例8 5 7 甲车队当月直接费用 33619 2 2400 34500 4830 70000 80000 3200 228549 2 元 乙车队当月直接费用 18278 4 800 20500 2870 40000 50000 2200 134648 4 元 甲车队分配的营运间接费用乙车队分配的营运间接费用借 主营业务成本 运输支出 甲车队 营运间接费用 16361 01主营业务成本 运输支出 乙车队 营运间接费用 9638 99贷 营运间接费用26000 8 2 2运输成本的核算 例8 5根据上述情况及时甲 乙两车队的单位运输成
11、本如下 8 2 3包装成本的核算 1 包装成本的构成包装材料费用包装机械费用包装技术费用包装人工费用其他辅助费用 8 2 3包装成本的核算 2 包装成本的核算如果企业的包装收入单独核算 对于包装业务中产生的各项费用 凡是能和包装收入配比的 直接记入 主营业务成本 包装成本 科目 不能直接配比的记入 营业费用 科目 如果企业的包装收入未能单独核算 对于发生于物流环节的包装费用应区分费用性质和项目记入 营业费用 总账科目及相关明细账户 8 2 4仓储成本的核算 1 仓储成本项目堆存直接费用 仓库因仓储 保管货物而发生的直接费用 营运间接费用 仓储业务和装卸业务密不可分 企业的仓储装卸营运部或分公司
12、为管理和组织仓储和装卸的营运生产所发生的管理费用和业务费用属于营运间接费用 8 2 4仓储成本的核算 2 仓储成本计算对象 成本计算单位和成本计算期成本计算对象 各种类型的仓库 成本计算单位 以货物堆存量的计量单位为依据 货物堆存量通常用堆存吨天表示 也能以堆存平方米天表示 成本计算期 按月 季 半年 年计算成本 8 2 4仓储成本的核算 3 堆存成本的核算堆存直接费用的归集 根据各种凭证直接列入所属仓库或库区的成本 记入 主营业务成本 堆存支出 的借方 堆存间接费用的归集和分配 按营运部或分公司设立明细账归集营运间接费用 期末按堆存直接费用和装卸直接费用的比例进行分配 8 2 5装卸成本的核
13、算 广义的装卸包括狭义的装卸和搬运 狭义的装卸是指在指定地点以人力或机械将货物装入或卸下运输设备 搬运是指在同一场所内对货物进行水平的移动 1 装卸成本计算对象 成本计算单位和成本计算期 成本计算对象 以运输业务或仓储业务为主的物流企业 可以机械作业和人工作业分别作为成本计算对象 以港口业务为主的物流企业 可以装卸作业的主要货种作为成本计算对象 成本计算单位 以货物装卸量的计量单位为依据 通常用装卸吨表示 成本计算期 按月 季 半年 年计算成本 2 装卸成本的归集和分配 装卸费用通过 主营业务成本 装卸支出 账户进行归集与分配 该账户按成本计算对象设置明细账 并按成本项目进行明细核算 直接人工
14、 根据工资结算表等有关资料编制职工薪酬费用汇总表 据以直接计入各类装卸成本 直接材料 燃料及动力 根据装卸机械领用燃料凭证 供电部门的收费凭证或企业的分配凭证直接计入各类装卸成本 轮胎 一般于领用新胎时直接计入各类装卸成本 也可通过摊销的方法计入 翻新和零星修补费用在发生和支付时直接计入各类装卸成本 2 装卸成本的归集和分配 其他直接费用 折旧费 根据固定资产折旧计算表直接计入各类装卸成本 宜采用工作量法计提 其他费用 装卸机械领用的随机工具等 领用时一次直接计入各类装卸成本 也可摊销处理 修理费用 劳保费用等 在费用发生和支付时 直接计入各类装卸成本 对外发生的装卸费用 直接计入各类装卸成本
15、 事故损失直接计入有关装卸成本 或先通过 其他应收款 暂付赔款 归集 月末将由本期装卸成本负担的事故净损失结转计入有关装卸成本 营运间接费用 装卸队直接开支的管理费和业务费 在发生和支付时直接计入装卸成本 当按机械装卸和人工装卸分别计算成本时 先通过 营运间接费用 归集 再按直接费用比例分配计入各类装卸成本 8 2 6配送成本的核算 配送业务是指物流企业根据客户的要求 对货物进行储存 拣选 包装 组配等作业 并按时将组配的货物以最合理的方式送交收货人的服务 是一种特殊的综合的活动形式 集装卸 储存 包装 运输等活动于一身 1 配送成本计算对象 成本计算单位和成本计算期 成本计算对象 各个环节有
16、各自的成本计算对象 货物保管环节是仓库 分拣及配货环节是货物 配送发运环节是货运车辆 成本计算单位 各个环节有各自的成本计算单位 货物保管环节是堆存量 用千吨天表示 分拣配货环节是分拣配货量 用千吨或千件表示 配装环节是配装量 用千吨表示 运送环节是货物周转量 用千吨公里表示 成本计算期 按月 季 半年 年计算成本 2 配送成本的归集和分配 配送直接费用的归集 根据各种凭证直接列入各个环节的成本 借记 主营业务成本 配送支出 堆存费用 主营业务成本 配送支出 分拣配货费用 主营业务成本 配送支出 配装费用 主营业务成本 配送支出 运输费用 等科目 配送间接费用的归集和分配 先在组织和管理这些业
17、务的营运部门或分公司归集 借记 营运间接费用 配送营运部 期末按堆存 分拣及配货 配装和运输四项业务的直接费用比例进行分配 2 某物流企业2009年5月份的相关情况如下 1 企业采用满油箱制计算燃料耗用数 甲车队当月加油12000升 乙车队当月加油8600升 丙车队当月加油5000升 汽油的成本为每升4 2元 2 企业对轮胎采用一次摊销法 当月甲车队领用外胎3个 丙车队领用外胎1个 每个外胎的成本为900元 3 甲车队司机和助手的工资为36000元 乙车队司机和助手的工资为28000元 丙车队司机和助手的工资为24000元 福利费按工资总额的14 提取 4 企业缴纳养路费154500元 其中甲车队68000元 乙车队47500元 丙车队39000元 5 甲车队计提车辆折旧费90000元 乙车队计提车辆折旧费70000元 丙车队计提车辆折旧费60000元 6 企业发生洗车费 过桥过路费等杂费10700元 其中甲车队4100元 乙车队3600元 丙车队3000元 7 企业发生营运间接费用58000元 按直接费用金额的比例进行分配 8 甲车队当月提供1100千吨公里的运输服务 乙车队当月提供800千吨公里的运输服务 丙车队当月提供600千吨公里的运输服务 要求 为该企业编制2009年5月的会计分录 并计算各车队的单位运输成本
