1、1作为加速折旧法的一种，双倍余额递减法也应遵循加速折旧法的基本原则，即固定资产使用初期提取折旧较多，在后期提取较少，相对加速提折旧的方法。但双倍余额递减法存在“折旧不完“或“折旧过度“等问题,由此在最后两年做了规定性改进,即改用年限平均法。最后两年的年限平均法的使用打破了加速折旧的原则。为此，在实务中应用双倍余额递减法计提折旧时，我们应当对固定资产各期折旧计算要有一个合理的规划，特别是在处理最后年份的折旧计算时，应综合考虑可能出现的以上各种因素，妥善处理好双倍余额递减法的变形各修正问题，以避免不必要的会计更正。例题：某企业新购八一套生产设备，价款总计 100 000 元。预计使用 5 年，预计
2、残值 5 000 元。该设备采用双倍余额递减法计提折旧。年折旧率=25 x 100 =40第 1、2、3 年计提的折旧额是根据各年年初固定资产账面净值乘以折旧率 40得来。第 4、5 年计提的折旧额要根据第 3 年年末（即第 4 年年初）固定资产账面净值减去预计净残值后的净额平均分摊而得， 即（21 600 一 5000)2=8 300 元 其计算结果如下表所示：2各年折旧额计算表年份 初期固定资产账面净值年折旧率（%）年折旧额（元）累计折旧额（元）第一年第二年第三年第四年第五年1000006000036000216001300040% 40%40%4000024000144008300830
3、04000064000784008670095000上述的账务处理虽然比较简单，但在第 4，5 年没能体现出折旧额逐年递减的趋势，并且没有使用双倍余额递减法的折旧率。如果在所有折旧期间内都使用双倍余额递减折旧率，则计算结果如下图：各年折旧额计算表年份 初期固定资产账面净值年折旧率（%）年折旧额（元）累计折旧额（元）第一年第二年第三年第四年第五年1000006000036000216001296040%40%40%40%40%4000024000144008640518440000640007840087040922243第五年固定资产净值 100000-92224=7776 元而预计资产残值为
4、 50007776出现“折旧不完”的现象，基于加速折旧原则调整第 4、5 年折旧额第 4 年提折旧应调整为 8640+（7776-5000）/2=10028 元第 5 年提折旧应调整为 5184+（7776-5000）/2=6572 元各年折旧额计算表年份 初期固定资产账面净值年折旧率（%）年折旧额（元）累计折旧额（元）年折旧调整数（元）第一年第二年第三年第四年第五年1000006000036000216001157240%40%40%40%40%4000024000144001002865724000064000784008842895000+1388+1388采用这种方法来计算固定资产的折
5、旧额，不但在整个折旧年限内使了双倍直线法折旧率。而且还保持了固定资产折旧额逐年递减的趋势。如果预计固定资产残值为 10000 元时，5 年折旧完后剩余残值4777610000，则出现“折旧过度”问题。也许调整第 4 第 5 年固定资产折旧额第 4、5 年平均摊销净额（调整数）为（100000-10000-92224）/2=-1112第 4 年提折旧应调整为 8640+（-1112）=7528 元第 5 年提折旧应调整为 5184+（-1112）=4072 元调整后的各年折旧额计算表为：各年折旧额计算表年份 初期固定资产账面净值年折旧率（%）年折旧额（元）累计折旧额（元）年折旧调整数（元）第一年
6、第二年第三年第四年第五年1000006000036000216001407240%40%40%40%40%400002400014400752840724000064000784008592890000-1112-1112综上所述，双倍余额递减法应在如下改进假设折旧年限为 N，对原折旧方面适当调整，即对最后两年折旧额就行调整，调整额为（第 N 年累计折旧额预计残值）/2=调整额5第 N1 年折旧额=原折旧额+调整额第 N 年折旧额=原折旧额+调整额采用这种方法来计算固定资产的折旧额，不但在整个折旧年限内使用了双倍直线法折旧率而且还保持了固定资产折旧额逐年递减的趋势。再者，该计算方法并不复杂；恰恰相反， 由于其计算原理完全符合双倍余额递减法的基本原理(即折旧率 在整个折旧年限内均采用了双倍直线法折旧率；折旧额 年初固定资产账面净值折旧率+ 调整数(最后两年)，符合“逐年递减” 的特点)容易理解，也便于准确掌握与运用。
