1、1,成 本 会 计第三章,主讲： 曹 婷,山东青年政治学院,工商管理学院,2,学习目标,为了正确计算成本，应当严格划清各种费用界限。工业企业发生的各种要素费用，按其经济用途，要直接或间接分配计入各种产品成本或期间费用中。通过本章学习，应该掌握各种要素费用，包括材料费用、职工薪酬费用的归集与分配。,3,第一节 各项要素费用的分配,（一）用于产品生产的要素费用的归集与分配1、直接用于产品生产的各项要素费用（ 1）对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用应单独记入“基本生产成本”总账科目。如果是某一种产品的直接计入费用，应直接记入该种产品成本明细账的成本项目；如果是生产
2、几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细账的成本项目。,4,（2）对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用 应先记入“制造费用”总账科目及所属明细账有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账制造费用等成本项目。,5,（3）间接计入费用的分配第一、选择分配标准 选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。分配间接计入费用的标准主要有：1、成果类：如重量、体积、产量等2、消耗类：如生产工时、机器工时、材料消耗量3
3、、定额类：定额消耗量、定额费用等,6,第二、计算分配率 分配间接计入费用的分配率公式概括为： 费用分配率待分配费用总额/分配标准总额第三、计算各种产品的分配额 某种产品或某分配对象应分配的费用该产品或对象的分配标准额费用分配率,7,2、对于直接或间接用于辅助生产的费用应计入“辅助生产成本”总账及所属明细账有关项目进行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分配方法，转入“基本生产成本”总账和所属各种产品成本明细账的各个成本项目。,8,（二）其他用途要素费用的归集与分配,1、生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期
4、间费用应分别计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总账科目及其所属明细账，然后转入“本年利润”科目，冲减当月损益。 2、对于购建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产”等科目。,9,材料费用的分配,一、基本概念二、材料费用的归集三、材料费用的分配四、材料费用分配表的编制,10,一、基本概念,从耗费的角度来看，企业在正常的生产经营过程中，发生的材料耗费都可以称作材料费用；从成本的角度来看，只有用于生产的材料费用才是材料成本，而这部分成本依其是否能直接计入某一成本计算对象，又可分为直接材料成本和间接材料成本。,11,（1）直接材料成本是指直接计入某
5、一成本计算对象，并在该成本对象中以“直接材料”成本项目列示的材料耗费。（2）间接材料成本无明确的归属对象，先在制造费用中归集，再以一定的标准分配给各个成本计算对象。,12,原材料,生产成本,制造费用,直接计入受益者,分配,13,二、材料费用的归集,（一）材料发出的原始凭证材料发出必须办理一定的手续和填制有关的原始凭证、以加强对材料费用的控制、明确有关经济责任。材料发出的原始凭证一般有以下几种：1、领料单2、限额领料单3、退料单,14,1、领料单,领料单是一种一次性使用的领发料凭证，它适用于不经常领用或未制定消耗定额的材料领发。一般一式三联，其中一联留存领料单位备查，一联留存发料仓库，据以登记材
6、料明细账；另一联送交会计部门据以进行材料收发和材料费用的核算。,15,16,17,2、限额领料单,限额领料单是一种在规定时期和规定限额内可多次使用的领发料累计凭证，它适用于经常使用并已制定消耗定额的材料领发。采用限额领料单是为了有效控制材料的领用。对于超过限额或变更规定材料的领料，应区别情况进行处理。如果是增加产量而超额领料，则必须经有关部门审核批准后，办理追加限额手续；如果是因为生产操作不当而超过限额的材料，应另填领料单，说明原因和责任，经有关部门审核批准后才能据以领料，如果是用另一种材料代替原规定材料，也须经有关部门审核后另填领料单据以领料，并填明代用材料数量，以减少限额余额。,18,19
7、,3、退料单,退料单是一种已领用材料多余退库的凭证。退料单一般一式三联，由退料单位、发料仓库、会计部门分别留存。月末生产车间多余材料退回有两种情况：（1）多余材料下月不再使用（2）还需要继续使用，办理“假退料”手续即同时填本月退料单和下月领料单，以冲减本月领料数量，实物不退回仓库,20,21,22,有了出库台帐和入库台帐就可以求出某一个时间点上，各种货物的剩余量。 这个剩余量就是库存量。月底算出的就是每月库存情况，年底算的就是年库存情况。,23,（二）进料成本的确定,1、材料买价2、附带成本（1）运杂费：包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。（2）运输途中的合理损耗。（3）入库前的加工
8、整理挑选费用（4）购入材料负担的其他费用。,24,例：某企业购入材料一批，计甲材料500吨，单价100元，乙材料1000吨，单价80元，共支付外地运费9000元，甲材料规定运输途中的定额损耗为0.5%，实际损耗为2吨；乙材料途中无损耗，但入库前经过整理挑选，整理后实际入库980吨。外地运费按重量分摊。,25,甲材料 乙材料买价： 500100=50000 100080=80000运费分配率： 9000（1000+500）=6运费： 5006=3000 10006=6000合计： 53000 86000实际单位成本：53000/498=106.4 86000/980=87.76,26,三、材料费
9、用的分配,1、分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。,27,2、分配标准的确定原则：合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。3、材料费用分配标准的类型定额消耗量比例定额费用比例重量比例体积比例等。,28,4、分配的一般方法：（计算的基本公式）：（1）选择一定的分配标准（2）分配率=分配对象的总金额或待分配费用各产品的分配标准之和（3）某种产品应负担的分配对象=该种产品的
10、分配标准分配率,29,方法1：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量材料单价,（1）定额消耗量比例分配法,30,例：某企业生产甲、乙两种产品。本月共耗费原材料7200千克，每千克1.5元，共计10800 元。其中：生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克，生产乙产品800 件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。 要求：分配原材料费用,31,1,2,2,4,4,5,5,3,32,解：甲
11、、乙产品共同耗费的原材料数量7200公斤 甲产品的定额耗用量120033600公斤 乙产品的定额耗用量800 1.51200公斤 材料费用分配率7200/（36001200） 1.5 甲产品应分配的材料数量：36001.5=5400 乙产品应分配的材料数量：12001.5=1800 甲应负担的费用：54001.5=8100元 乙应负担的费用：18001.5=2700元,33,（2）材料定额费用比例法,某产品某材料定额费用=该产品实际产量单位产品该材料费用定额 =该产品实际产量单位产品该材料消耗定额该材料计划单价材料费用分配率=各种材料实际总费用各产品各材料费用定额之和某产品应分配的材料费用=该
12、种产品的各种材料费用定额之和 材料费用分配率,34,例上例,甲、乙产品共同耗费的原材料数量为7200公斤甲、乙产品共同耗费的原材料费用 72001.5=10800元甲产品定额费用120031.55400公斤乙产品定额费用800 1.51.51800公斤材料费用分配率10800/（54001800）=1.5 基本车间甲产品应分配的原材料费用=54001.5=8100元基本车间乙产品应分配的原材料费用=18001.85=2700元,35,四、材料费用的核算,1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。（见教材）2、账务处理 ：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“生产成本基
13、本生产成本”总账及其所属明细账的“直接材料”成本项目； 用于辅助生产的原材料费用， 应记入“生产成本辅助生产成本”总账及其所属明细账的费用（或成本）项目；,36,基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总账及其所属明细账； 厂部（或行政）管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”账户； 产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”账户。,37,根据材料费用分配表编制会计分录：,借：生产成本基本生产成本甲产品 乙产品 生产成本辅助生产成本 Y车间 制造费用基本车间（材料费） 管理费用材料费 销售费用材料费 贷：原材料某材料,38,(1)选择受益者,(2)确定分配标准,(3)确定待分配对象,
14、(4)计算分配率,(5)求得分配结果,39,其程序和方法与材料费用分配基本相同。 1、燃料费用占产品成本比重较大 成本项目；存货项目；分配表2、燃料费用占产品成本比重较小 成本项目；存货项目；分配表,燃料费用的分配,40,三、外购动力费用的分配,外购动力费用是指外部购买的各种动力，如电力、热力等所支付的费用。付款时，一般借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。问题：为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”.账户?,41,原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配
15、，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。,42,外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。,43,将其费用计入相应的成本、费用账户：1）产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”账户；2）辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”账户；3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”账户；4）厂部管理用的动力费，应借记“管理费
16、用”账户；5）贷记“应付账款”（或银行存款）账户。,44,产品成本明细账是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。 1若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目； 2若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。,45,（一）工资总额的组成1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。2、计件工资：分个人计件和集体计件。3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额
17、外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。 5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资,四、工资费用的分配,46,（二）工资费用的原始记录,企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据。,47,1、计时工资的计算：（以月薪制为例）制。 月薪制下计时工资计算的两种方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（倒扣法） 某职工本
18、月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）-（病假天数日标准工资病假扣款率）按出勤天数直接计算 （正算法） 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资（1病假扣款率),（三）工资的计算,48,日标准工资的计算方法：按30天算日工资率： 日标准工资月标准工资30 在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资,49,按扣除节假日算日工资率： 日标准工资月标准工资 20. 83其中，20. 83全年天数365-全年双休日（36572104)-法定节假日1112在按20.83天计算
19、日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。,50,例1：某生产工人月工资标准为1260元，10月份日历天数为31天，其中8个星期天，3个国定节假日，应出勤天数为20天，该工人实际出勤16天（其中不含公假）病假1天，事假3天，病假期间无星期天和法定节假日，病假扣款率为30%。计算该职工10月份的计时工资,51,（1）按30天计算日工资率，按月标准工资扣除缺勤工资计算月工资的方法日工资率=126030=42应付月工资=1260-423-4230%=1121.4元（2）按30天算日工资率，按出勤日数计算月工资应付月工资=42(16+11)+42（1-30%） =1163.4元按20.83计算？,52,
20、53,（1）个人计件工资的计算方法一：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）这里的产品产量=合格品数量料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。某种产品计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率注意：时间单位要统一为小时,54,例：某工人3月份共加工甲零件800个，其中合格品780个，工废6个，料废14个，料废14个中完工以后发现的有4个，其余10个在加工过程中发现，共完成定额工时150分钟，甲零件单位产品的定额工
21、时为30分钟，计件单价为0.25元。计算该工人本月的应得计件工资数。解：个人计件工资=（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）=（800-6）0.25=198.5,55,练习：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。,56,方法一：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）甲产品的计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率 306021（元）乙产品计件单价456021.5 （元）应付计件工资=50014001.51100
22、 （元）方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率=（50030604004560）21100（元）,57,（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。例：练习册17页第5题,58,（四）工资费用分配的核算1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。 若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额
23、进行分配。,59,2、工资费用分配的账务处理,借：基本生产成本甲产品 乙产品 制造费用基本生产车间 辅助生产成本机修车间 运输车间 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬,60,3、分配方法由于计件工资与产品产量直接关系，所以属于直接计入费用，应直接计入产品成本明细账； 计时工资及其他工资一般属间接人工费用，应在各受益产品之间进行分配。 分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定额工时） 分配公式： 生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率,61,举例： 某工业企业生产甲、乙两种产品，某月基本生产车间生产工人计件工资分别为甲产品
24、1960元、乙产品1640元。甲、乙产品计时工资共计8400元，生产工时分别为7200小时、4800小时。另外，车间管理人员工资1000元，辅助生产车间工资400元，厂部管理人员工资1000元。要求：（1）计算甲、乙产品生产工人工资费用。 （2）编制工资费用分配的会计分录。,62,工资费用 分配率,=,8400,（7200+4800）,=,0.7,甲产品应分配的计时工资费用 =72000.7=5040元 乙产品应分配的工资费用 =48000.7=3360元,63,甲产品分配工资费用=1960+5040=7000元 乙产品分配工资费用=1640+3360=5000元 借：基本生产成本甲 7000 乙 5000 辅助生产成本 400 制造费用 1000 管理费用 1000 贷：应付职工薪酬 14400,64,职工福利费中医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。借：管理费用 贷：应付职工薪酬,65,折旧、利息、税金和其他费用的核算,其他费用的核算,税金的核算,利息费用的核算,折旧费用的核算,谢谢！,
