1、第八章 税收制度,本章概要 税收制度是税收理论的运用。本章在对税收制度理论介绍的基础上, 对现行的各税种进行了系统阐述,此外还介绍了国际税收的一些基本知识。,学习目标,1.了解税收制度的组成与发展。2.掌握流转税类的基本特征，尤其是增值税制的基本内容。3.掌握所得税类的基本特征，特别是个人所得税的基本内容。4.把握国际税收的基本知识。,第一节 税收制度的组成与发展,一、税收制度的组成,（一）税收制度的概念（二）单一税制与复合税制（三）现代税收制度的组成,（一）税收制度的概念,1.税收制度是国家各种税收法令和征收管 理办法的总称；2.税收制度是国家按一定理论、政策和法 律规范组成的税收体系，其核
2、心是主体 税种的选择和各税种的搭配问题。,（二）单一税制与复合税制,单一税制以一种税收为主，另以个别税收为辅的税制。 复合税制税收制度必须由多种税收组成，通过多种税的互相配合组成一个完整的税收体系。,（三）现代税收制度的组成,商品课税所得课税财产课税,二、税收制度的发展,（一）简单的直接税制（二）由简单的直接税到间接税（三）由间接税到现代直接税,第二节 流转课税,一、流转课税的原理 二、增值税三、消费税四、营业税五、关税,一、流转课税的原理,（一）流转课税的概念,流转课税，亦称商品课税，是以流转中的商品和劳务作为征税对象的税收种类。流转税的征税对象包括有形的实物商品和无形的劳务服务。,1课征普
3、遍。2以商品和非商品流转额为计税依据。3一般采用比例税率。4税收负担容易转移。,（二）流转课税的特点,1有效地筹集财政收入。2灵活、广泛的调节作用。,（三）流转课税的作用,二、增值税,（一）增值税原理（二）我国现行增值税制,（一）增值税原理,1增值税的概念从理论上来讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，相当于社会总商品价值中由活劳动创造的价值，即V+M部分。从税收实际征纳活动来看，增值额则体现为法定的增值额。法定增值额是指各国政府根据各自国情、政策要求在增值税制度中人为规定的增值额，即商品销售收入额或经营收入额扣除税法规定的扣除项目金额之后的余额。,（一）增值税原理,2增值税类型 生产
4、型增值税指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和当期计入成本的外购固定资产价款（即折旧额）部分。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。,（一）增值税原理,收入型增值税指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，法定增值额相当于当期工资、租金、利息、利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。,（一）增值税原理,消费型增值税指计算增值税时，对当期外购固定资产价款允许一次性全部扣除，法定增值额相当于纳税
5、人当期的全部销售额扣除外购全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费资料价值部分，故称为消费型增值税。,（一）增值税原理,3增值税的特点 （1）调节的中性（2）税负的公平性（3）收入的有效性（4）征管的严密性4增值税的计税方法（1） 直接计税法（2） 间接计税法,（二）我国现行增值税制,1征税范围：销售货物、进口货物、加工、 修理修配劳务2纳税人：从事应税范围的单位和个人3税率：17%、13%、0%、3%（征收率）4计税方法 当期应纳增值税=当期销项税额当期进项税额 销项税额=销售额x适用税率5计算,销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用
6、，但是不包括收取的销项税额。 纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）,例题：某电视机企业为一般纳税人，当月发生以下业务：销售电视机120台，每台售价6000元（含税），价款到；购进电子元件一批，专用发票载明价款180000元，税金30600元，款已付货入库；购进复印机一台，专用发票上注明的税金2300元；支付购进原料的运输费用2000元，取得运输专用发票。根据以上资料计算电视机厂当月应缴纳的增值税税额。,销项税= (120x6000）/1.17x17% =615385x17%= 104615.5进项税=30600+23
7、00+2000x7%33040应纳税 104615.5 -3304071575备注：自09年1月1日起固定资产购进可抵扣税。,三、消费税,（一）消费税原理1消费税概念消费税是以消费行为和消费商品为征税对象的税收。2消费税的特征（1）应税范围的选择性;（2）同增值税的重叠性;（3）征税环节单一；（4）税负具有转移性。,三、消费税,3消费税的作用（1）聚集财政收入。（2）调节收人和消费，贯彻社会经济政策。（3）优化流转税制结构的功能。,（二）我国现行消费税制,1应税范围2纳税人3税目和税率4计税依据5计算,四、营业税,（一）营业税原理1营业税的概念营业税是指对各种工商营利事业和劳务经营就其营业额征
8、收的一种税收。2营业税的特征（1）按行业设置税目，并实行行业差别比例税率。(2)具有多环节、道道征的特点。(3)税基广阔，税制简洁，便于征集和管理，能及时充足地保证财政收入。,（二）我国现行营业税制,1征税范围2纳税人3税目和税率4营业税的计征,五、关税,（一）关税原理1.关税的概念关税是一个国家海关对进、出关境的货物、物品征收的一种税。是国家根据政治、经济的需要，在沿海港口、陆地边境和空中通道等交通要道设置海关机构，对进出境的货物和物品征收的税收。,五、关税,2关税的特点（1）关税属于流转课税。（2）关税以进出关境的货物和物品作为课税对象。（3）具有涉外和国际税收性质。（4）关税从一定意义上
9、讲是“保护神” 。（5）关税的征收机构与工商税收有所不同，它是由海关征收的。3关税的类型（1）进口税（2）出口税（3）过境税,（二）我国的关税制度,1关税的征税范围2关税的纳税人3关税的税率,第三节 所得课税,一、所得课税的原理二、企业所得税三、个人所得税,一、所得课税的原理,（一）所得税概念和分类所得税是以自然人和法人的法定所得为征税对象的一种税制体系。（二）所得课税的特征1课税较为公平。2课税富有弹性。3一般不存在重复征税问题。,一、所得课税的原理,（三）所得课税的作用1所得课税是政府筹集财政资金的重要手段。2所得课税是政府收入公平分配的重要工具。3所得税是政府稳定经济的重要手段。,二、企
10、业所得税,（一）企业所得税原理1企业所得税的概念企业所得税是对企业取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2企业所得税的特点（1）课税对象是所得额。（2）应纳税所得额的计算，通常要经过一系列复杂的程序，与成本费用关系密切。（3）征税以量能负担为原则。,（二）我国现行企业所得税制,1纳税人2课税对象3税率4计税依据,三、个人所得税,（一）个人所得税原理1个人所得税的概念和分类个人所得税是以个人取得的各项应税所得为对象征收的一种税。个人所得税有三种类型：一是综合所得税制。二是分类所得税制。三是混合所得税制。,三、个人所得税,2我国个人所得税的特点（1）实行分类征收。（2）累进税率与比例税率并用。
11、（3）费用扣除额较宽。（4）计算简便。（5）采取课源制和申报制两种征纳方法。,（二）我国现行个人所得税制,1征税范围2纳税人3税率4计税依据,第四节 资源课税和财产课税,一、资源课税和财产课税的原理二、资源税三、土地增值税四、房产税五、契税,一、资源课税和财产课税的原理,（一）资源课税和财产课税的概念和分类人类的财富有两类：一是大自然赐予的各种资源，即自然资源；二是人类经过劳动，利用已有资源创造出的社会财产。对自然资源课税的税类统称为资源课税。,资源课税,财产课税,一是以自然资源本身为计税依据,二是以自然资源的收益为计据,课征方式,一是以财产价值为计税依据,其二是以财产收益为计税依据,（二）财
12、产课税和资源课税的特点,1课税较为公平。2具有促进社会节约的效能。3 课税不普遍，且缺乏弹性。,二、资源税,（一） 资源税原理1资源税的概念资源税是以自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。2资源税的特点（1）只对特定资源征税。（2）具有级差收入税的特点。（3）实行从量定额征收。,二、资源税,3资源税的开征目的（1）通过合理调节资源级差收入水平，有利于促进企业之间开展公平竞争。（2）通过征收资源税，可促进国有资源的合理开采，节约使用，有效配置。（3）建立了资源税、增值税与企业所得税相辅相成的综合调节机制，使税收的
13、调节作用有效贯通于资源开发、产品生产和商品流通各个环节。（4）为国家取得了一定的财政收入。,（二）我国现行资源税制,1征税范围2纳税人3计税依据,三、土地增值税,（一）土地增值税原理1土地增值税的概念土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。2土地增值税的特点（1）以转让房地产取得的增值额为征税对象。（2）征收面比较广。（3）实行超率累进税率。（4）实行按次征收。,三、土地增值税,3土地增值税开征的目的（1）增强国家对房地产开发、交易行为的宏观调控。（2）抑制土地炒买炒卖，保障国家的土地权益。（3）规范国家参与土地增值收益的分配方
14、式，增加财政收入。,（二）我国现行土地增值税制,1征税范围2纳税人3税率4计税依据,四、房产税,（一）房产税原理1房产税的概念房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入向产权所有人征收的一种财产税。,四、房产税,2房产税的特点（1）属于财产税中的个别财产税。（2）征税范围限于城镇的经营性房屋，不涉及一般农村。（3）区别房屋的经营使用方式规定征税办法，对经营自用类房屋按房产计税余值征收，对出租、出典房屋按租金收入计税。,（二）房产税制度,1征税范围2纳税人3计税依据和税率,五、契税,（一）契税原理1契税的概念契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。2
15、契税的特点（1）契税属于财产转移税。（2）契税由财产承受人缴纳。,（二）我国契税制度,1征税范围2纳税人契税实行幅度比例税率，税率幅度为3%5%。3税率,第五节 行为课税,一、行为课税的原理二、 印花税,一、行为课税的原理,（一）行为课税的概念行为课税是以特定行为为课税对象的一类税种的总称，在税收分类方法上，通常将那些不属于商品劳务税、所得税、财产税和资源课税的其他税种，都归于行为课税。（二）行为课税的特点1有较强的政策目的性。2有较强的灵活性。3收入的不稳定性。,一、行为课税的原理,（三）行为课税的作用1行为课税较为灵活，能有效地配合国家的宏观经济政策。2有较强的针对性，可弥补其他税种调控之
16、不足。3行为课税也具有一定的财政作用。,二、 印花税,（一）印花税原理1印花税的概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。2印花税的特点（1）兼有凭证税和行为税性质。（2）征税面广。（3）税收负担比较轻。（4）纳税人自行完税。,二、 印花税,（二）印花税制度1征税范围（1）合同或具有合同性质的凭证；（2）产权转移书据；（3）营业账薄；（4）权利、许可证照；（5）经财政部门确定征税的其他凭证。,二、 印花税,2纳税人在我国境内书立、领受应税凭证的单位和个人。按照征税项目划分为立合同人、立账簿人、立据人和领受人。3计税依据和税率实行从价计征和从量计征两种征收方法。印
17、花税采用比例税率和定额税率两种税率形式。,第六节 国际税收,一、国际税收的含义二、税收管辖权三、国际重复征税四、国际税收协定,一、国际税收的含义,国际税收是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动，它反映着两个或两个以上国家政府在对跨国纳税人行使各自征税权力而形成的征纳关系中所发生的国家之间的税收分配关系。1国际税收不能脱离国家税收而独立存在。2国际税收是有特定含义的税收活动，凡涉及到两个或两个以上国家权益的税收活动才属于国际税收。3国际税收实质上是国家之间的税收分配关系。,二、税收管辖权,税收管辖权是国家在征税方面所拥有的权力，具体来说，指的是一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税和征多少税。
18、它是国家主权的重要组成部分。（一）属地原则和属人原则（二）地域管辖权和居民（公民）管辖权,三、国际重复征税,（一） 国际重复征税的含义（二） 国际重复征税产生的原因（三） 国际重复征税的减除,（一） 国际重复征税的含义,所谓国际重复征税是指两个或两个以上的国家，在同一时期内，对参与国际活动的同一纳税人的同一课税对象或税源征收相同或类似的税收。国际重复征税具有如下特征：1. 征税主体的非同一性。2. 纳税主体的同一性。3. 纳税客体的同一性。4. 纳税周期的同一性。5. 税收的同一性或类似性。,（二） 国际重复征税产生的原因,国际重复征税主要是由国际经济领域中各国税收管辖权的重叠交叉行使造成的。
19、1.违反了税收公平负担的原则2.给跨国纳税人造成额外的负担3.国际重复征税也阻碍了国际间资本、技术、文化等的交流，不利于资源的有效利用,（三） 国际重复征税的减除,1限定各国唯一的行使居民税收管辖权。2限定世界各国唯一地行使地域税收管辖权。3允许各国同时行使两种以上的税收管辖权，在发生冲突时，承认一种税收管辖权的优先地位，而其他税收管辖权则从属行使。,（三） 国际重复征税的减除,减除国际重复征税的方法：1扣除法2低税法3免税法4抵免法（1）直接抵免（2）间接抵免税收饶让,四、国际税收协定,国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家，为了协调相互之间的税收分配关系和处理税务方面的问题，通过谈判所签
20、定的书面协议或条约，是国际上国家间进行国际税收合作、调节相互关系的通行做法。国际税收协定是国际税收的重要内容。,四、国际税收协定,国际税收协定主要内容有：（1）协定适用的范围。（2）协定基本用语的定义。（3）对税收管辖权的划分。（4）规定避免消除国际重复征税的办法。（5）有关的特别规定。,本章小结,1.税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。2.流转课税是以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税类。具有课征普遍，采用比例税率以商品和非商品流转额为计税依据，计征简便的特点。包括增值税、消费税、营业税和关税等。流转课税是我国税制体系中的主体税种。,3.
21、所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。具有课税富有弹性，以净所得为计税依据，课税较公平的特点。包括中外企业所得税、个人所得税、农业税。4.资源课税是指对自然资源课税的税类。财产课税和资源课税具有较强的同一性，一般认为，财产课税和资源课税的划分主要由各国政府思考问题的标准不统一所致。财产课税和资源课税课税较为公平，具有促进社会节约的效能，课税不普遍，且缺乏弹性。,5.行为课税是以特定行为为课税对象的一类税种的总称。具有较强的政策目的性、较强的灵活性和收入的不稳定性。行为课税能有效地配合国家的宏观经济政策，可弥补其他税种调控之不足，也具有一定的财政作用。6.国际税收是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动，它反映着两个或两个以上国家政府在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中所发生的国家之间的税收分配关系。,思考题,1. 税收制度的定义。2.什么是流转课税，主要包括哪些税种，各自具有什么特点？3.什么是所得课税，主要包括哪些税种，各自具有什么特点？4.增值税类型和计税方法有哪些？,思考题,5.什么是资源课税与财产课税，各自具有什么特点？6.什么是行为税，它有什么特点？7.国际税收的含义是什么，它与国家税收有何关系？8.国际重复征税的产生原因及消除途径有哪些？,讨论题,结合我国目前的税收制度现状,讨论如何改革和完善现行税收制度。,
