1、第十一章 项目作业成本核算成本核算是在成本计划和成本控制的基础上对各成本对象的实际耗费进行计算和比较的过程。经过成本核算得出的数据的真实性和准确性对企业获得真实的工程成本信息，计算盈利都有着十分重要的意义。作业成本核算是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。在作业成本制度下，成本归属从因果关系出发，费用或成本不在各产品间直接分配，而在各作业项间进行分配，这种就体现了费用分配的因果性，从而使作业成本乃至产品成本的计算较为准确。作
2、业成本核算的基本思维是：作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致费用或成本的发生。可以看出，作业成本的实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助作业这一“桥梁”来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本。第一节 作业成本核算的前期准备一、原始凭证的设计为保证成本核算的及时性、准确性和提高成本对象的精细化程度，原来的核算票据在内容、送达时间和传递流程等方面都需要重新设计： 将原来五联单票据变为三联单票据；将原来按月核算的票据变为按日或小时核算；将原来纯金额式票据变为数量金额式票据；将原来的含计划价的票据变为含实际价的票据；增加工料机数量消耗汇总表；将原来每月送达的票据变为每日或每周送达；
3、将原来经过业务部门审核记账的票据变为直接从票据产生处送达核算中心审核记账等等。如我们在试点项目设计了以下票据：人工费结算单（每日） 、材料验收单（无计划价） 、材料领用单（实际价） 、地材验收单（含运价和料价） 、混合料计量单（含运价和料价） 、机械运转结算单（每日） 、分包工程成本计量单（每日） 、工程结算单、工程产值计价单（每日） 、人工费结算汇总表、混合料计量汇总表、机械运转结算汇总表等。各自制原始凭证格式如下所示： 人工成本计价单（参见表 17） 职工工资表（参见表 1）3 工资附加费计提表（参见表 1）4 各项基金计提表（参见表 20）5 员工工时消耗汇总表（参见表 21）6 进货清
4、单（参见表 22）7 材料验收单（参见表 23）8 地材验收单（参见表 24）9 收款收据（参见表 25）10 领料单（参见表 26）11 混合料结算单（参见表 27）12 成品料分解表（参见表 28）13 成品料消耗汇总表（参见表 29）14 机车运转计价单（参见表 30）15 折旧计提单（参见表 31）16 列账单（参见表 32）17 设备租赁费计价单（参见表 33）18 设备租赁费结算单（参见表 34）19 运费结算单（参见表 35）20 设备台时消耗汇总表（参见表 36）21 劳务用工计价单（参见表 37）22 劳务用工结算单（参见表 38）23 工程计价单（参见表 39）24 工程结
5、算单（参见表 40）25 差旅费报销单（参见表 41）26 间接费用分配单（参见表 42）27 工程日（周）报表（参见表 43）28 财务支付证书（参见表 44）29 工程计量证书（参见表 45）二、规范项目的票据传递流程和时间（1）机械作业任务单：由机械操作手签写，使用单位签认。几个作业环节比如二灰厂拌、沥青厂拌、前场摊铺应指定专门技术人员负责签认。（2）维修作业任务单：由修理厂技术人员签写，操作手签认。（3）购入材料验收单：由库房人员签写，采购人员确认， “中心”材料会计复核。（4）发出材料领用单；分两部分进行，一是机械配件等辅助材料的发出料单由使用单位安排专人负责签写，库房人员确认， “
6、中心”材料会计复核。二是地材、沥青、柴油等主要材料的发出由拌合厂按所拌的成品料数量结合试验室配合比计算出原材料出账；料单由库房人员签写，工程部门技术人员确认， “中心”材料会计复核。（5）材料拨让单：由库房人员签写，物资部主管审核，对方人员确认，最后由“中心”材料会计复核。（6）工程统计报表、计量报表由“中心”工程统计人员签报，项目工程部门负责人、项目经理复核确认。（7）分包工程结算单：由项目合约部门专人负责签写结算单，合约部负责人、工程部负责人、项目经理审核确认， “中心”工程统计复核记帐。需要说明的一点是：分包工程结算单分两种情况：一是项目内部为了成本准确及时归集所办理的内部结算，二是正式
7、给分包队伍办理的结算，两者之间有抵冲或调整的关系。（8）工资奖金发放表：由“中心”劳动工资管理人员按月按考核结果进行发放，按单人归集、分配。发放表由“中心”负责人（主任） 、项目经理审核确认。以上原始单据的传递除劳动工资按月发放归集，分包工程结算按月进行外，其余必须做到按天签写传递，每天的单据在当天下午 4 点以前传到“中心”各主管核算岗位，以便成本核算工作及时、准确进行。具体传递如图 7 所示。三、在用友网络软件中设置会计账簿 （增加用友网络软件使用说明）创建六站点以上的计算机网络系统，安装用友 ERP-U8 网络软件。按作业成本计划中确定的成本对象及其费用项目设置会计账簿。工程统计表工程统
8、计管理中心会计帐材料会计购进材料验收单计量报表机械统计材料领用单机械作业任务单任务蛋维修作业任务单分包工程结算单劳动工资材料拨让单图 7 原始单据传递流程1在“应付工资”账簿下增设相关明细项目，该账户主要核算每位员工的明细费用消耗、实际出勤工时、实际人工单价、计划人工单价、计划人工成本及价差。2在“机械作业”账簿下增设相关明细项目，该账户主要核算每台设备的明细费用消耗、实际运转台时、实际台班单价、计划台时单价、计划机械成本及价差。3设置“库存材料” 、 “周转材料” 、 “低值易耗品”和“其他材料”核算账簿，按移动加权平均法核算每种材料的进、出、存数量、单价和金额。4按建造合同准则设置“工程施
9、工”账簿，在软件的“项目核算”模块中，按分项工程及作业工序设置五大费用。5设置“间接费用”账簿，核算单人消耗的各项费用。6在“成本差异”账簿下设置人工、材料、机械二级明细，核算人工、材料、机械的实际与计划差异；7在“现金”和“银行存款”账户下增设“项目核算” ；按现金流量项目和资金计划项目设两级明细。第二节 成本费用及其相关核算一、人力资源成本及相关核算人力资源成本是项目经理部为获得和恢复员工工作能力而需要支付的各项费用。它包括：调遣费、安置费、工资、奖金、基金、劳保、探亲费、防暑降温费、取暖费等福利费用。人力资源会计主要负责“人力资源成本”科目、 “专项应付款”科目、 “其他应付款工会经费、
10、教育经费、应付工资”科目、 “应付福利费提取数”等会计科目的核算。主要完成如下业务：1每天根据“人力资源收入计价单” （含姓名、工时、工时单价、人工成本、成本对象和使用人签字等）结算人工收入，其会计凭证为：会 计 凭 证年 月 日核算单位: xx 第 号摘 要 会 计 科 目 借方 贷方金额 金额xx 部 x 日人工费 现场管理费-人工费-部门(部门核算) 地材/沥青主管 x 日人工费 原材料-主要材料-地材/沥青(项目核算) xx 设备 x 日驾驶人工费 设备资源成本-人工费-单台设备(项目核算) xx 设备 x 日小修人工费 设备资源成本-小修费-单台设备(项目核算) xx 设备 x 月管
11、理人工费 设备资源成本-其他管理费-单台设备(项目核算) xx 工程 x 日其他人工费 生产成本-其他直接费-分项工程(项目核算) xx 人 x 日劳务费 人力资源成本-收入-管理人员（个人往来） xx 人 x 日劳务费 人力资源成本-收入-材料人员（个人往来） xx 人 x 日劳务费 人力资源成本-收入-机驾人员（个人往来） xx 人 x 日劳务费 人力资源成本-收入-修理人员（个人往来） xx 人 x 日劳务费 人力资源成本-收入-机械管理人员（个人往来） xx 人 x 日劳务费 人力资源成本-收入-工程人员（个人往来） 附单据数: 张财务主管: 记帐: 复核: 出纳: 制单: 经办:2根
12、据“职工工资表”计算人员工资成本，其会计凭证如下：会 计 凭 证年 月 日核算单位: xx 第 号摘 要 会 计 科 目 借方金额 贷方金额xx 人 x 月应发工资 人力资源成本-应发工资-姓名 经理部应付 x 月份工资 其他应付款-应付工资 应付 xx 人 x 月份工资 其他应付款-备用金 经理部应扣 x 月份个人住房公积金 专项应付款-住房公积金-个人计提 经理部应扣 x 月份个人职工养老基金 专项应付款-职工养老基金-个人计提 经理部应扣 x 月份个人医疗基金 专项应付款-医疗基金-个人计提 经理部应扣 x 月份个人失业 专项应付款-失业基金-个人计提 基金经理部应扣 x 月份个人工伤保
13、险 专项应付款-工伤保险-个人计提 附单据数: 张财务主管: 记帐: 复核: 出纳: 制单: 经办:3每月根据“工资附加费计提表”计提三项费用， 其会计凭证为：会 计 凭 证年 月 日核算单位: xx 第 号摘 要 会 计 科 目 借方金额 贷方金额xx 人 x 月份工资附加费 人力资源成本-工资附加费-姓名 经理部计提 x 月份职工福利费 应付福利费-计提数 经理部计提 x 月份工会经费 其他应付款-工会经费 经理部计提 x 月份职工教育经费 其他应付款-职工教育经费 附单据数: 张财务主管: 记帐: 复核: 出纳: 制单: 经办:4每月根据“各项基金计提表”计提各项基金，其会计凭证为：会
14、计 凭 证年 月 日核算单位: xx 第 号摘 要 会 计 科 目 借方金额 贷方金额xx 人 x 月份各项基金 人力资源成本-各项基金-姓名 经理部计提单位 x 月份 专项应付款-住房公积金-单位计提 经理部计提 x 月份单位职工养老基金 专项应付款-职工养老基金-单位计提 经理部计提 x 月份单位医疗基金 专项应付款-医疗基金-单位计提 经理部计提 x 月份单位失业基金 专项应付款-失业基金-单位计提 经理部计提 x 月份单位工伤保险 专项应付款-工伤保险-单位计提 附单据数: 张财务主管: 记帐: 复核: 出纳: 制单: 经办:5每月根据“员工工时消耗汇总表” （姓名、工时、成本对象、价
15、差、分配额） ，分配人力资源成本价差，其会计凭证为：会 计 凭 证年 月 日核算单位: xx 第 号摘 要 会 计 科 目 借方金额 贷方金额x 月末调整人力成本价差 成本费用类科目-人工费 结转 xx 人 x 月末成本价差 人力资源成本-价差-姓名 附单据数: 张财务主管: 记帐: 复核: 出纳: 制单: 经办:二、材料资源成本及相关核算材料资源成本是项目经理部为获得（购买、租赁和加工等） 、运输、储存和管理材料而需要支付的费用。它包括：买价、租赁费、加工费、运输费、仓储保管费和管理费等费用。材料资源会计和库管员主要负责“原材料”科目、 “低值易耗品”科目、 “周转材料”科目、“应付账款-预
16、估材料款、应付材料款-材料供应商”科目、 “预付账款预估材料款、应付材料款-材料采购员”等会计科目的核算。主要完成如下业务：1验收入库对于无采购合同的零星采购业务。如采购员采购的其它材料、机械配件、低值易耗品和部分主材等。若发票随材料一同开据，根据“发票”和“采购计划单”验收材料，并由库管员开据“材料验收单” ，库管员根据“发票”和“材料验收单”办理材料入库，其会计凭证为：若发票未随材料一同开据，根据“进货清单” 、 “采购计划单”验收材料，并由库管员开据“材料验收单” ，库管员根据“进货清单”和“材料验收单”办理材料入库，其会计凭证为：会 计 凭 证年 月 日核算单位: xx 第 号摘 要
17、会 计 科 目 借方金额 贷方金额xx 采购员 x 日购进 xx 材料 原材料-主材、其材、机配等 xx 采购员 x 日购进 xx 材料 低值易耗品 应付 xx 采购员 x 日购进 xx 材料款 预付账款-应付材料款-材料采购员 附单据数: 张财务主管: 记帐: 复核: 出纳: 制单: 经办:会 计 凭 证200 年 月 日核算单位: xx 第 号摘 要 会 计 科 目 借方金额 贷方金额xx 采购员 x 日购进 xx 材料 原材料-主材、其材、机配等 xx 采购员 x 日购进 xx 材料 低值易耗品 预估应付 xx 采购员 x 日购进xx 材料款 预付账款-预估材料款-材料采购员 附单据数:
18、 张财务主管: 记帐: 复核: 出纳: 制单: 经办:等发票开据后，若原“进货清单”与开据的“发票”金额不相等时，分析原因，补开或重开发票，以发票金额为准办理入库材料价格调整。根据补开的“进货清单”和补开的“材料验收单” ，调增材料入库金额，其会计凭证为：会 计 凭 证200 年 月 日核算单位: xx 第 号摘 要 会 计 科 目 借方金额 贷方金额增补 xx 采购员 x 日购进 xx材料 原材料-主材、其材、机配等 增补 xx 采购员 x 日购进 xx材料 低值易耗品 预估应付 xx 采购员 x 日购进xx 材料款 预付账款-预估材料款-材料采购员 附单据数: 张财务主管: 记帐: 复核: 出纳: 制单: 经办:或根据补开的“进货清单”和补开的“材料验收单” ，调减材料入库金额，其会计凭证为：
