1、 长期股权投资：核算方法影响税负 - 论文关键字：投资方 投资收益 长期股权投资 表决权 公司 单位 核算 税率 投资 企业 按现行会计制度规定，长期股权投资可根据不同情况，分别采用成本法和权益法进行会计核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的比例超过20%，或虽不足 20%但有重大影响的应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的比例小于 20%，或对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的比例虽然超过 20%但不具有重大影响，以及被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资方企业转移资金的能力受到限制，如投资方在国外，外汇受所在国管制，其外汇汇出
2、受到限制的，应当采用成本法核算。一般地，投资核算的方法不能随意变更，有特殊情况时，应中止权益法，改用成本法核算。我国现行税法规定，企业以货币形式对外投资，不涉及流转税问题，但其取得的投资收益应并入企业应税所得计算缴纳企业所得税。而企业股权投资取得的收益一般属于税后收益，税法规定：如果投资方企业所适用的税率低于被投资企业适用的税率，不退还分回的投资收益在被投资企业已纳的所得税。如果投资方企业所适用的税率等于被投资企业适用的税率，分回的投资收益不予补税。如果投资方企业所适用的税率高于被投资企业适用的税率，分回的投资收益应按规定补缴所得税。因此，当被投资单位处于低所得税地区时，对投资方的所得税有影响
3、，需要选择不同的投资方案，利用不同的核算方法进行税收筹划。案例： A 公司 2004 年 1 月 1 日购入公司股份 30000 股，占公司有表决权资本的15%.2004 年 1 月 1 日公司所有者权益合计为 10000000 元， 2004 年度净收益为 400000 元（未予分配） 。2005 年 1 月 5 日，A 公司计划再对外投资 350000 元，其方案如下：方案一，A 公司从公司另一股东 B 公司处购入其拥有的公司 10%有表决权股份，同时支付相关税费 3000 元。方案二，购入 H 公司 10%的有表决权股份，同时支付相关税费 3000 元。已知 A 公司所得税税率为 33%
4、，且没有其他投资项目。公司和 H 公司所在地区的企业所得税税率均为 15%.假设 1： 2005 年两个公司预测的净收益均为 450000 元，预计在 2006年 4 月份宣告发放现金股利均为 300000 元。 、H 公司的所有者权益无其他变动情况。假设 2：A 公司预计在 2006 年 5 月转让在 2005 年购买的公司或 H 公司拥有的 10%股权，预计转让价为 400000 元。假设 3：2004 年 1 月 1 日取得长期投资时，采用成本法核算，因公司 2004 年度实现的净收益，在 2005 年中未宣告发放股利，所以 A 公司当年未实现投资收益，无需补缴企业所得税。为简化核算程序
5、，本案例未考虑折现和长期投资减值准备的因素。方案一：A 公司从公司另一股东 B 公司处购入其拥有的公司 10%有表决权股份，则其持有的公司有表决权的股份比例达到 25%，应改用权益法进行核算。当 A 公司购入 B 公司所拥有的公司 10%股份时，其“长期股权投资-公司股票投资”为 353000 元（3500003000） ， “银行存款” 减少 353000 元；到 2005 年 12 月 31 日，应按 2005 年公司的净收益调整长期股权投资， “长期股权投资-公司股票投资（损益调整） ”为 112500 元（45000025%） ，增加 “投资收益- 股权投资收益”112500 元，应补
6、缴企业所得税23823.53 元112500（1 15）（33% 15%） ；2006 年 4 月，A 公司应分得股利 75000 元（30000025%） ，需减少“长期股权投资公司股票投资（损益调整） ”75000 元，在 A 公司收到股利时 “银行存款”增加 75000 元；2006 年 5 月转让从公司购买的 10%股权时， “长期股权投资”账面余额 368000 元（35300045000010% 30000010% ） ，转让股权的收益 32000 元（400000368000） ，同时，应补缴企业所得税 6776.47 元32000（115）（33%15% ） 。这样 2005 年2006 年合计应交所得税 30600 元 （23823.536776.47） ，取得投资收益 144500 元（11250032000 ） ，二年该投资项目税后净收益为 113900 元（14450030600） ，现金净流入量为 91400 元。答：现金净流入量为 91400 元。 （完）
