1、财务管理（1）班,组长：杨子玉 组员：李加钦 李栋玲 孙逍 朱元 做题：李加钦 李栋玲 整理：杨子玉 演讲：朱元,有关知识的相关链接部分：,存货的定义： 1.是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等 存货的初始计量： 1.本案例主要针对外购存货的成本计量，其中在实际成本计价核算应设置科目有：原材料、周转材料、在途材料。计划成本计价核算中包括原材料（只登记计划成本不记实际成本）材料采购（核算外购材料的实际成本）材料成本差异（调整科目，用于核算材料成本差异的发生和分摊情况） 2.材料成本差异的计算： 材料成本差异额=实际成本
2、-计划成本（当差异额大于零时，为超支额，在借方，当差异额小于零时，为结余额，在贷方） 3.材料成本差异率：（月初结存材料的成本差异额+本月收入材料的成本差异额）/(月初结存材料计划成本+本月收入材料的计划成本),包装物：指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器。,低值易耗品：指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。,计划成本法：指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额。 实际成本法：是以中间产品生产时发生的生产成本作为其内部转移价格的方法。,【案例1】 计划成本法,星海公司是一家制造企业，为增
3、值税一般纳税人，适用17增值税税率，存货采用计划成本法核算。为简化核算，该公司对购进存货的经济业务，平时只在付款时编制结算货款的会计分录，月末，再汇总编制收入存货和结转存货成本差异的会计分录。该公司单独设置“包装物”和“低值易耗品”科目核算，并分别原材料、包装物和低值易耗品核算材料成本差异、计算材料成本差异率。 20 x8年11月30日，星海公司结存原材料、包装物和低值易耗品的业务如下： 12月1日，购进甲材料85 000千克，增值税专用发票上列明的价款为1768 000元，增值税税额300560元。货款已经通过银行支付，材料也已经验收入库。 12月25日，购进乙材料36 000千克，材料已经
4、验收入库，但尚未收到结算凭证。,12月7日，购进包装物（纸箱）400只，增值税专用发票上列明的包装物价款为1 900元，增值税税额为323元。货款已经通过银行转账支付，包装物也已经验收入库。 12月8日，购进低值易耗品（A工具）25件，增值税专用发票上列明的低值易耗品价款为3 000元，增值税税额为510元。货款已经通过银行转账支付，低值易耗品也已验收入库。 12月10日，购甲材料90 000千克，材料已经验收入库，但尚未收到结算凭证。 12月12日，购进低值易耗品（B工具）100件，增值税专用发票上列明的低值易耗品价款为2 660元，增值税税额为452.20元。货款已经通过银行转账支付，低值
5、易耗品尚未运达企业。 12月14日，收到12月5日购进乙材料的结算凭证，增值税专用发票上列明的材料价款为567 000元，增值税税额为96 390元，货款通过银行转账支付。 12月15日，购进乙材料40 000千克，增值税专用发票上列明的闲材料的价款为588 000元。货款已经通过银行转账支付，材料尚未运达企业。,12月7日，购进包装物（纸箱）400只，增值税专用发票上列明的包装物价款为1 900元，增值税税额为323元。货款已经通过银行转账支付，包装物也已经验收入库。 12月8日，购进低值易耗品（A工具）25件，增值税专用发票上列明的低值易耗品价款为3 000元，增值税税额为510元。货款已
6、经通过银行转账支付，低值易耗品也已验收入库。 12月10日，购甲材料90 000千克，材料已经验收入库，但尚未收到结算凭证。 12月12日，购进低值易耗品（B工具）100件，增值税专用发票上列明的低值易耗品价款为2 660元，增值税税额为452.20元。货款已经通过银行转账支付，低值易耗品尚未运达企业。 12月14日，收到12月5日购进乙材料的结算凭证，增值税专用发票上列明的材料价款为567 000元，增值税税额为96 390元，货款通过银行转账支付。 12月15日，购进乙材料40 000千克，增值税专用发票上列明的闲材料的价款为588 000元。货款已经通过银行转账支付，材料尚未运达企业。,
7、（四）20 x8年12月份，星海公司领用原材料的业务如下： 基本生产领用甲材料280 000千克，乙材料70 000千克。 辅助生产领用甲材料5 000千克，乙材料12 000千克。 生产车间一般性耗用乙材料600千克。 自制国定资产领用甲材料6 000千克，领用乙材料2 000千克。 管理部门领用乙材料400千克。 星海公司用于出租或出借的包装物以及领用的低值易耗品，均采用一次转销核销成本。20X8年12月份，星海公司有关包装物及低值易耗品的业务如下： 基本生产车间领用纸箱320只，销售产品时领用纸箱160只。 出借给远大公司铁桶25只，收取押金1200元。,出借给新力公司的20只铁桶，新力
8、公司逾期未归还，没收包装物押金1000元。 用于出借的10只铁桶报废，将残料售出，收取价款20元，存入银行。 基本生产车间领用A工具26件，领用B工具70件；辅助生产车间领用A工具5件，领用B工具40件；自制固定资产工程领用B工具20件。 基本生产车间报废A工具20件，将残料售出，收取价款150元；报废B工具50件，将残料售出，收取价款50元；辅助生产车间报废A工具5件，将残料售出，收取价款30元；报废B工具40件，将残料售出，收取价款60元。出售报废低值易耗品收取价款，均已存入银行。 六）20X8年12月31号，原材料、包装物及低值易耗品均未发生价值减损。,根据以上资料，完成以下要求： （一
9、）编制星海公司20X8年12月份购入原材料、包装物和低值易耗品的会计分录。 （一）.1.12月1 日，购进甲材料 借：原材料-甲材料 1 768 000 应交税费-增值税（进项） 300 560 贷：银行存款 2 068 560 2.12月5日购进乙材料，验收入库。但尚未收到凭证，估价入账 借：原材料-乙材料 567 000 贷：应付账款-暂估应付款 567 000 09年1月初：将上述会计分录用红字冲回 借：原材料-乙材料 567 000 贷：应付账款-暂估应付款 567 000,3.12月7日购进包装物纸箱 借：包装物-纸箱 1 900 应交税费-增值税（进项） 323 贷:银行存款 2
10、223 4.12月8日，购进低值易耗品 借：低值易耗品-A工具 3 000 应交税费-增值税（进项） 510 贷：银行存款 3 510 5.12月10日，购进甲材料，已验收入库，但尚未收到凭证，估价入账 借：原材料-甲材料 1 928 600 贷：应付账款-暂估应付款 1 928 600 09年1月初红字冲回 借：原材料-甲材料 1 928 600 贷：应付账款-暂估应付款 1 928 600,6.12月12日，购进低值易耗品B工具，未运达企业，付款时： 借：低值易耗品-B工具 2 660 应缴税费-增值税（进项） 45 220 贷：银行存款 311 220 7.12月14日，收到12月5日购
11、进乙材料的结算凭证，并支付贷款 借：原材料-乙材料 567 000 应缴税费-增值税（进项） 96 390 贷：银行存款 663 390 8.12月15日，购进乙材料，但尚未运达企业，付款时： 借：材料采购-乙材料 588 000 应缴税费-增值税（进项） 99 960 贷：银行存款 687 960 9.12月18日，收到12月10购进甲材料的凭证，并支付贷款 借：原材料-甲材料 1 928 600 应缴税费-增值税（进项） 327 862 贷：银行存款 2 256 462,10.12月19日，收到购进的低值易耗品B工具 借：低值易耗品-甲材料 2 100 材料成本差异 560 贷：低值易耗品
12、采购-B工具 2 660 11.12月20日，购进甲材料，尚未运达企业，付款时： 借：材料采购-甲材料 1 680 000 应缴税费-增值税（进项） 285 600 贷：银行存款 1 965 600 12.12月22日，收到购进的乙材料，验收入库 借：原材料-乙材料 420 000 材料成本差异 168 000 贷：材料采购-乙材料 588 000 13.12月25日，购进乙材料，但尚未收到凭证，由16题知，12月31日，也未收到凭证，因此暂不做账,14.12月26日，收到购进的甲材料 借：原材料-甲材料 1 320 000 材料成本差异 360 000 贷：材料采购-甲材料 1 680 00
13、0 15.12月29日，购进甲材料，尚未运达，付款时： 借：材料采购-甲材料 970 000 应交税费-增值税（进项） 164 900 贷：银行存款 1134900 16.12月31日，未收到购进乙材料的凭证，将乙材料按计划成本估价入账 借：原材料-乙材料 420 000 贷：应付账款 420 000,编制星海公司20X8年12月份“收货凭证汇总表”，汇总已结算并已验收入库的存货是实际成本和计划成本，并编制存货验收入库和结转存货成本差异的会计分录。 存货验收入库 1.借：原材料-甲材料 1 320 000 材料成本差异 448 000 贷：材料采购-甲材料 1 768 000 结转成本差异：
14、借：生产成本 448 000 贷：材料成本差异 448 000 2.借：原材料-乙材料 420 000 材料成本差异 147 000 贷：材料采购-乙材料 567 000 结转成本差异 借：生产成本 147 000 贷：材料成本差异 147 000,3.借：包装物-纸箱 1 000 材料成本差异 900 贷：包装物采购-纸箱 1 900 借：生产成本 900 贷：材料成本差异 900 4.借：低值易耗品-A工具 1 800 材料成本差异 1 200 贷：低值易耗品采购-A工具 3 000 结转成本差异： 借：生产成本 1 200 贷：材料成本差异 1 200 5.借：原材料-甲材料 1 320
15、 000 材料成本差异 608 600 贷：材料采购-甲材料 1 928 600,6.借：低值易耗品-B工具 2 100 材料成本差异 560 贷：低值易耗品采购-B工具 2 660 借：生产成本 560 贷：材料成本差异 560 7.借：原材料-乙材料 420 000 材料成本差异 168 000 贷：材料采购-乙材料 588 000 借：生产成本 168 000 贷：材料成本差异 168 000 8.借：原材料-甲材料 1 320 000 材料成本差异 360 000 贷：材料采购-甲材料 1 680 000,（二）.星海公司208年12月份收货凭证汇总表 收货凭证汇总表 208年12月
16、金额单位：元,（三）分别计算星海公司20X8年12月份原材料、包装物和低值易耗品的成本差异率。 计算成本差异率 本月购进的甲、乙材料的实际成本=1768000+567000+1928600+588000+1680000+420000 =6 951 600 本月生产产品领用原材料的计划成本总额=（280000+5000+6000）20+（70000+12000+600+2000=400）15=7 095 000 原材料的成本差异率等于3 本月购进包装物的实际成本为1900元 本月用于出租或出租的包装物的计划成本总额=（320+160）5=2400 包装物的成本差异率为7 本月购进的低值易耗品A、
17、B工具的实际成本=3000+2660=5660 本月生产领用A、B工具的计划成本总额=（25+5） 120+（70+40+20） 28=7360 低值易耗品的成本差异率为168,（四）编制星海公司20X8年12月份“发出存货汇总表”，汇总本月发出原材料的计划成本和成本差异，并编制发出原材料和分摊材料成本差异的会计分录。,借：材料成本差异甲材料 171 000 乙材料 36 900 贷：生产成本产品 207 900 2.生产车间领用 借：制造费用 9 600 贷：原材料乙材料 9 600 发生乙材料应分摊的成本差异额=60015（3%）= -270 借：材料成本差异乙材料 270 贷：生产成本产
18、品 270 3.自制固定资产领用 借：在建工程 158 000 贷：原材料甲材料 126 000 乙材料 32 000,发生甲材料分摊的成本差异额=600020（-3%）= -3600 发生乙材料分摊的成本差异额=200015（-3%）= -900 借：材料成本差异甲材料 3 600 乙材料 900 贷：生产成本 4 500 4.管理部门领用 借：管理费用 6 400 贷：原材料-乙材料 6 400 发生乙材料应分摊的成本差异额=40015（-3%）= -60 借：材料成本差异乙材料 60 贷：生产成本 60,（五）编制星海公司20X8年12月份有关领用包装物和低值易耗品的会计分录。 1.领用
19、纸箱 借：生产成本 1 600 销售费用 800 贷：包装物在库纸箱 2 400 2.出借铁桶 借：银行存款 1 200 贷：其他应付款-远大公司 1 200 3.没收新力公司包装物押金 借：银行存款 1 000 贷：包装物铁桶出借 1 000 4.借：原材料 20 贷：包装物铁桶出借 20,5.生产领用工具 借：生产成本A工具 3 120 B工具 1 960 制造费用A工具 600 B工具 1 120 在建工程B工具 560 贷：低值易耗品A工具 3 720 B工具 3 640 6.借:原材料 290 贷：低值易耗品A工具 180 B工具 110,（六）登记存货明细账 原材料-甲材料明细账 计量单位：千克存货类别： 计量单价：20 存货编号： 最高存量： 存货名称及规格： 最低存量：,存货成本明细账（包装物-纸箱）,低值易耗品-A工具明细账,（七）登记星海公司20X8年12月份原材料成本差异、包装物成本差异和低值易耗品成本差异明细账。 存货成本差异明细账（甲材料）,存货成本明细账（乙材料）,存货成本明细账（包装物-纸箱）,存货成本明细账（包装物-铁桶）,存货成本明细账（低值易耗品-A工具）,存货成本明细账（低值易耗品-B工具）,原材料、包装物和低值易耗品账面余额表,The end,thank you!,谢谢观赏！,
