1、精品 料推荐第六章金融资产第一节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念近期内出售而持有，如股票、债券、基金二、交易性金融资产的核算（一）账户设置交易性金融资产成本公允价值变动期初余额 交易性金融资产的公允价值购入股票、债券、基金等交易性金融资产时的成本，资产负债表日公允价值高于账面余额的差额出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益， 资产负债表日公允价值低于账面余额的差额期末余额交易性金融资产的公允价值资产类公允价值变动损益资产负债表日企业持有的交易性金融资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值账面余额的差额资产公允价值账面余额的差额损益类，期末结转到“本年利润”后，无余额。投资收
2、益企业出售的交易性金融资产发生的投企业出售的交易性金融资产实现的投资损失、交易费用资收益损益类，期末结转到“本年利润”后，无余额。（二）交易性金融资产的会计处理1 、交易性金融资产取得的会计处理借：交易性金融资产成本投资收益(交易费用，手续费、佣金等)应收利息（已到付息期但未领取的债券利息）应收股利（已宣告发放但未领取的现金股利）贷：其他货币资金存出投资款银行存款例题：某企业 2007 年 3 月 5 日以银行存款购入甲公司已经宣告但未分派现金股利的股票100000 股，作为交易性投资，每股成交价19.6 元。其中， 0.4 元1精品 料推荐为已经宣告但未分派的现金股利，股权截至日为3 月 1
3、0 日。另支付相关税费等交易费用 8000 元。企业于 4 月 10 日收到甲公司发放的现金股利。企业 3 月 5 日购入股票时：借：交易性金融资产成本1920000投资收益8000应收股利40000贷：银行存款1968000企业 4 月 10 日收到现金股利借：银行存款40000贷：应收股利400002 、交易性金融资产持有期间取得现金股利和利息的会计处理借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利应收利息3 、交易性金融资产的期末计量公允价值账面余额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动4 、交易性金
4、融资产的处置借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或借记）投资收益（或借记）借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益第二节持有至到期投资一、持有至到期投资概述到期日固定，回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期二、持有至到期投资的会计处理（一）账户设置2精品 料推荐持有至到期投资成本利息调整应计利息期初余额持有至到期投资的摊余成折价金额、溢价摊销额、转出账面余额本面值、溢价金额、应计利息、折价摊销额期末余额持有至到期投资的摊余成本资产类持有至到期投资减值准备恢复增加的价值及处置投资时转销的 资产负债表日确定的减值准备减值准备已计提未转销的减值
5、准备资产类（二）取得持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（溢价额）贷：银行存款持有至到期投资利息调整（折价额）例：2008 年 1 月 3 日初，甲公司购买了乙公司 2007 年 1 月 1 日发行的债券 800张。该债券剩余年限 5 年，划分为持有至到期投资，该债券的面值每张为100 元，票面利率为 12%，按年付息，付息日为每年的1 月 10 日。成交价为每张114 元，其中 12 元为已到付息期但尚未收取的利息。交易费用共2400 元。借：持有至到期投资成本80000应收利息96004000持有至到期投资利息调整贷：银行
6、存款（ 800114+2400）936002008 年 1 月 10 月收到债券利息借：银行存款96009600贷：应收利息（三）资产负债表日的持有至到期投资1、分期付息、到期一次还本的债券投资借：应收利息（面值票面利率）持有至到期投资利息调整（折价额摊销）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（溢价额摊销）2、到期一次还本付息借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）3精品 料推荐持有至到期投资利息调整（折价额摊销）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（溢价额摊销）例：接上例，假设实际利率为10.66%。溢价摊销表计息日期各年期末初的利息收益应收利息各年期末
7、摊余摊余成本（ 2）=（1）（ 3）=面值（4）=（1）+（1） 10.66% 12%（2）- （3）2008.12.31318400089549600833542009.12.318335488869600826402010.12.318264088099600818492011.12.318184087259600809742012.12.3180874862696008000044000480002008年 12 月 31 日借：应收利息9600贷：投资收益8954持有至到期投资利息调整6462009年 1 月 10 日收到利息借：银行存款9600贷：应收利息96002009年 12 月
8、 31 日借：应收利息9600贷：投资收益8886持有至到期投资利息调整7142010年 1 月 10 日收到利息借：银行存款9600贷：应收利息96002010年 12 月 31 日借：应收利息9600贷：投资收益8809791持有至到期投资利息调整2011年 1 月 10 日收到利息借：银行存款9600贷：应收利息96002011年 12 月 31 日借：应收利息9600贷：投资收益8725持有至到期投资利息调整8752012年 1 月 10 日收到利息借：银行存款9600贷：应收利息96002012年 12 月 31 日4精品 料推荐借：应收利息9600贷：投资收益8626持有至到期投资
9、利息调整9742013 年 1 月 10 日收到利息借：银行存款9600贷：应收利息9600（四）出售持有至到期投资借：银行存款持有至到期投资利息调整投资收益贷：持有至到期投资成本利息调整应计利息投资收益例：因被投资单位信用严重恶化， A 公司将其拥有的持有至到期投资 B 公司债券出售，实际得到价款 140000 元，已存入银行。在出售前该持有至到期投资的账面余额为 140500 元。其中“持有至到期投资成本”为 100000 元，“持有至到期投资应计利息”为 50000 元，“持有至到期投资利息调整”为贷方余额 9500 元。借：银行存款140000投资收益500持有至到期投资利息调整950
10、0贷：持有至到期投资成本100000应计利息50000（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本应计利息利息调整或借记资本公积其他资本公积或借记例： 2007 年 3 月，由于贷款基准利率和其他市场因素影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4 月 1 日对外出售该债券的10%，收取价款 1200000 元（公允价值）。假定该债券 4 月 1 日出售前的账面余额（成本）为10000000 元，剩余的重新分类为可供出售金融资产。借：银行存款1200000贷：持有至到期投资成本100000
11、0投资收益200000借：可供出售金融资产成本10800000贷：持有至到期投资成本9000000资本公积其他资本公积18000005精品 料推荐10%债券公允价值 =1200000债券公允价值 =1200000012000000 90%=10800000（元）10000000 90%=9000000（元）第三节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的概念及内容债券、股票二、可供出售金融资产的账务处理（一）会计科目设置可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动期初余额持有至到期投资的摊余成折价金额、溢价摊销额、确定的减值准本备、出售转出账面余额公允价值与交易费用或面值、溢价金公允价值小于账
12、面余额的差额额、应计利息、折价摊销额、公允价值大于账面余额的差额、 公允价值回升转回的减值准备数期末余额持有至到期投资的摊余成本（二）账务处理1、取得借：可供出售金融资产成本（公允价值 +交易费用）应收股利贷：银行存款等如果是债券借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息贷：银行存款等可供出售金融资产利息调整或借记例： 2009 年 5 月 20 日，甲公司购入乙公司股票 1000000 股，占乙公司有表决权的 5%，支付价款合计5080000 元。其中，证券交易税等交易费用8000 元，已经宣告发放现金股利 72000 元。甲公司将其划分为可供出售金融资产。6 月 30 日，甲公司收到 乙公司
13、发放的2008 年现金股利 72000 元。2009 年 5 月 20 日借：可供出售金融资产成本5008000应收股利乙公司72000贷：银行存款等50800002009 年 6 月 20 日借：银行存款72000贷：应收股利乙公司720006精品 料推荐2、资产负债表日，可供出售债券借：应收利息（一次还本、分期付息，票面面值票面利率）可供出售金融资产应计利息( 一次还本付息 )贷：投资收益（摊余成本实际利率）可供出售金融资产利息调整或借记3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值变动可供出售金融资产的公允价值账面余额借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积可供出售金融资产
14、的公允价值账面余额借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动4、出售可供出售金融资产借：银行存款贷：可供出售金融资产成本利息调整应计利息投资收益或借记借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或反之例： 2009年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价为每股 5.20 元5.20 1000000-5008000=192000借：可供出售金融资产公允价值变动192000贷：资本公积其他资本公积192000例： 2009年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股 4.90 元（ 4.90-5.20 ） 1000000=-300000借：资本公积其他资本公积300000贷：可供出售金融资产
15、公允价值变动 300000例： 2010年 4 月 20 日，乙公司宣告发放2009 年现金股利 2000000 元。借：应收股利乙公司100000贷：投资收益1000002010 年 5月 10 日，收到现金股利借：银行存款100000100000贷：应收股利乙公司2010 年 6月 10 日，以每股4.50 元的价格出售乙公司股票，同时支付证券交易税等交易费用7200 元。借：银行存款4492800投资收益407200可供出售金融资产公允价值变动 108000贷：可供出售金融资产成本5008000出售价格 =4.50 1000000=4500000元取得价款 =4500000-7200=4
16、492800 元公允价值变动额 =300000-192000=108000 元7精品 料推荐借：投资收益108000贷：资本公积其他资本公积1080005、可供出售金融资产的减值（ 1）确定发生减值借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积可供出售金融资产公允价值变动（2）以后公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动（债券）贷：资产减值损失借：可供出售金融资产公允价值变动（股票等权益工具）贷：资本公积其他资本公积第七章长期股权投资一、长期股权投资的概述（一）长期股权投资概念和内容通常指企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。控制，共同控制，重大影响，非控制、共同控
17、制或重大影响、无报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资（二）长期股权投资意义通过股权投资控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为长期盈利，或为了与被投资单位建立密切关系以分散经营风险。长期股权投资具有投资大、期限长、风险大以及能为企业带来长期利益。（三）长期股权投资初始计量原则初始投资成本二、长期股权投资科目设置长期股权投资增加的长期股权投资的实际成本 转让出售的长期股权投资期末余额：长期股权投资的持有额资产类长期股权投资减值准备转出的长期股权投资转销减值准备期末计提的长期股权投资的减值损失期末余额：已经提取的长期股权投资的减值准备第二节长期股权投资初始及持续期间的核算8精品 料推荐一
18、、长期股权投资初始取得的核算（一）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金、及其他必要支出。实际支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利的，按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。借：长期股权投资应收股利贷：银行存款例：育新公司3 月 1 日购入一年内不准备变现的乙公司普通股股票20000股，用银行存款实际支付354500 元，其中包括经纪人手续费5000 元。长期股权投资的初始投资成本为354500 元借：长期股权投资354500贷：银行存款354500例：育新公司某年
19、购入一年内不准备变现的其他公司普通股股票 400 万股，用银行存款实际支付价款 5650000 元，其中包括已宣告发放尚未支取的现金股利 50000 元。长期股权投资的初始投资成本为5600000 元借：长期股权投资5600000应收股利50000贷：银行存款5650000（二）以发行权益性证券方式取得应当以发行权益证券的公允价值作为初始投资成本。支付的手续费、佣金等从溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。借：长期股权投资贷：股本（面值）资本公积股本溢价借：资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款例：2008 年 3 月，A 公司通过增发 3000 万股
20、 ( 每股面值 1 元) 自身的股份取得对 B 公司 20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该 3000 万股股份的公允价值为 5200 万元。为增发该部分股份， A 公司支付了 200 万元的佣金和手续费。借：长期股权投资52000000贷：股本30000000资本公积22000000借：资本公积2000000贷：银行存款2000000（三）投资者投入的长期股权投资9精品 料推荐应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。借：长期股权投资贷：股本或实收资本资本公积股本溢价例： 2007 年 4 月 1 日，甲公司接受乙公司以所持有的对丁公司的长期股权投资作为投入资本。乙公司对丁公司
21、长期股权投资的账面价值为 24000000 元，未计提长期股权投资减值准备。甲公司和乙公司约定，对丁公司的长期股权投资的价值为 36000000 元，占甲公司股本总额的 25%。在 2007 年 4 月 1 日，甲公司股本总额为 120000000 元。甲公司借：长期股权投资丁公司36000000贷：股本乙公司30000000资本公积股本溢价6000000乙公司借：长期股权投资甲公司36000000贷：长期股权投资丁公司24000000投资收益12000000二、长期股权投资持续期间的核算（一）长期股权投资成本法与权益法的适用范围长期股权投资依据对被投资企业产生的影响，可分为四种情况：控制、共
22、同控制、重大影响和无控制、共同控制且无重大影响。1、下列长期股权投资采用成本法核算：（ 1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应将子公司纳入合并财务报表的范围。（ 2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资
23、单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。2、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（二）长期股权投资成本法的核算成本法：指投资按成本计价的方法。采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后10精品 料推荐产生的累积净利润的分
24、配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回（清算股利） ，冲减长期投资的账面价值。1、初始投资或追加投资时借：长期股权投资公司应收股利贷：银行存款2、被投资单位宣告发放现金股利时借：应收股利贷：长期股权投资公司投资收益3、收到现金股利时借：银行存款贷：应收股利例：育新公司 2007 年 3 月 1 日购入一年内不准备变现的乙公司普通股股票20000 股，用银行存款实际支付 354500 元，其中包括经纪人手续费5000 元。借：长期股权投资育新公司354500贷：银行存款354500400 万股，例：育新公司某年购入一年内不准备变现的其他公司普通股股票用银行存款实际支
25、付价款5650000 元，其中包括已宣告发放尚未支取的现金股利 50000 元。借：长期股权投资育新公司5600000应收股利50000贷：银行存款5650000例：甲公司 2007年 1 月 1 日以 8000000 元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付税费30000 元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何形式参与乙公司的生产经营决策。甲公司在取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如下：年 度乙公司实现净利润当年度分派利润2007年1000000090000002008年2000000016000000（1）2007
26、年 1 月 1 日甲公司取得投资时借：长期股权投资乙公司8030000贷：银行存款8030000（2）2007 年甲公司从乙公司取得利润2007年度乙公司分派的9000000 元利润属于对其在2006 年已实现利润的分配，甲公司按投资比例取得270000 元。借：银行存款270000贷：长期股权投资乙公司270000（ 3） 2008 年从乙公司取得利润应冲减投资成本金额 =（9000000+16000000-10000000） 3%-270000=180000（元）11精品 料推荐当年度实际分得现金股利=16000000 3%=480000（元）应确认投资收益 =480000-180000=
27、300000（元）借：应收股利480000贷：长期股权投资乙公司180000投资收益300000借：银行存款480000贷：应收股利480000（三）长期股权投资权益法的核算长期股权投资采用权益法核算的情况下，投资最初以初始投资成本作为长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。1、取得长期股权投资（ 1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本借：长期股权投资成本（ 2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当
28、计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资成本贷：银行存款营业外收入例：育新公司某年用银行存款 3000 万元向甲公司投资， 占甲公司普通股股份的 30%。投资时，甲公司的所有者权益的构成如下（假设公允价值与账面价值一致）：实收资本3000万元资本公积2400万元盈余公积600万元未分配利润1500万元7500万元育新公司能对甲公司的生产经营决策施加重大影响。育新公司占有的甲公司的所有者权益=750030%=2250（万元）借：长期股权投资甲公司（成本）30000000贷：银行存款30000000假设取得投资时甲公司的净资产公允价值为12000 万元。育新公司占有的甲公
29、司的所有者权益=12000 30%=3600（万元）借：长期股权投资成本36000000贷：营业外收入6000000银行存款300000002、持有期间被投资单位实现净损益的处理（ 1）持有期间被投资单位实现净利润12精品 料推荐借：长期股权投资损益调整贷：投资收益（ 2）持有期间被投资单位发生净亏损借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（ 3）被投资单位宣告发放现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资损益调整例：育新公司 2007 年 1 月 2 日以银行存款 250000 元向丙公司进行长期股权投资，占丙公司的资本份额的 60%，其投资成本与应享有丙公司所有者权益份额相等。 2007 年丙
30、公司全年实现净利润 350000 元。 2008 年 4 月份丙公司宣告分派现金股利 200000 元。 2008 年丙公司全年发生净亏损 700000 元。 2009 年丙公司全年实现净利润 300000 元。（ 1）投资时借：长期股权投资成本250000贷：银行存款250000（ 2） 2007 年 12 月 31 日确认损益借：长期股权投资损益调整210000贷：投资收益210000350000 60%=210000元（ 3） 2008年宣告分派现金股利借：应收股利120000贷：长期股权投资损益调整12000020000060%=120000元（ 4） 2008 年 12 月 31 日
31、确认亏损借：投资收益 - 股权投资收益 340000贷：长期股权投资损益调整340000长期股权投资的账面价值减记至零为限，备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为80000 元（ 7000060%-340000）2008 年 12 月 31 日，“长期股权投资”账面余额为零2009 年 12 月 31 日，可恢复“长期股权投资”账面价值=30000060%-80000=100000元借：长期股权投资损益调整100000贷：投资收益1000003、持有期间被投资单位除净损益外其他所有者权益变动的处理借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积例：接上例，丙公司接受其他投资者的增资导
32、致其资本公积增加 500000 元，育新公司按持股比例计算应享有的份额为 500000 60%=300000元借：长期股权投资其他权益变动300000贷：资本公积其他资本公积30000013精品 料推荐第三节 长期股权投资的处置和减值一、长期股权投资的处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资成本长期股权投资损益调整长期股权投资其他权益变动应收股利(尚未领取的现金股利或利润)投资收益（或借记）借：资本公积其他资本公积贷：投资收益例：假设丙公司将持有的对乙公司的长期股权投资出售，出售前按权益法核算，“长期股权投资”个明细账户均为贷方余额，分别为：成本250000 元，损益调整 5000
33、0 元，其他权益变动 20000 元。计提的长期股权投资减值准备15000元。出售实际得到的价款为380000 元，已经存入银行。借：银行存款380000长期股权投资减值准备15000贷：长期股权投资成本250000长期股权投资损益调整50000长期股权投资其他权益变动20000投资收益75000借：资本公积其他资本公积20000贷：投资收益20000二、长期股权投资减值（控制、联营、合营）资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备； 长期股权投资资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 。 借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备例：某企业某年以银行存款购买乙公司股票 40000 股，该长期股权投资账面价值为 240000 元。同年 6 月 30 日，乙公司因自然原因，生产经营受到重大不利影响，为此，乙公司股票跌至每股 3 元。年底，经过努力，乙公司因经营状况转好，股票回升至每股 4 元。6 月 30 日减值 240000-400003=120000 元借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备120000贷：长期股权投资减值准备 120000 12 月 31 不需作账务处理。14
