1、Comment K1: 债务性可供出售金融资产：“可供出售金融资产公允价值变动”科目影响账面价值，但不影响摊余成本，即摊余成本不等于账面价值；持有至到期投资的减值准备影响“持有至到期投资减值准备”科目，故同时影响摊余成本和账面价值，即摊余成本始终等于账面价值。Comment K2: 即： 初始确认金额（入账价值）Comment K3: 计入“公允价值变动损益 科目Comment K4: 权益工具：“ 成本”= 公允价值 + 交易费用债务工具：“成本”= 面值Comment K5: 计入“资本公积 其他资本公积”科目Comment K6: 1.初始确认金额（入账价值）面值 = 差额 = 公允价值
2、 + 交易费用 面值；“利息调整”的数额越来越大。前期用四舍五入；最后一起用倒挤的方法计算出利息调整。2.溢价折价摊销额（利息调整）= 实际利息（投资收益）票面利息（应收利息）3.累计摊销额 = 初始确认金额到期日金额（面值）Comment K7: 反映： 一次还本付息持有至到期投资的应计未付利息Comment K8: 指直接增量费用，可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，排除融资费用、差旅费、内部管理费用、债券溢折价等间接费用。Comment K9: 初始确认金额 = 公允价值 + 交易费用Comment K10: 合同本金，应收贷款增加Comment K11: 实际支付金额（
3、此笔贷款实际占用的金额，即初始摊余成本） ，应付吸收存款增加Comment K12: 贷方差额，如收取手续费等；借方差额，如倒贴费用等。Comment K13: 在借方：溢价 +交易费用，即交易费用反映在“利息调整”科目；在贷方：折价交易费用，即交易费用反映在“成本”科目。Comment K14: 区别与交易性金融资产的地方：公允价值 + 交易费用交易性金融资产 贷款和应收款项 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资短期获利或衍生金融资产（排除有效套期工具）在活跃市场没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产指定为可供出售的非衍生金融资产或没有划分为其他的意图不明金融资产到期日固定
4、、回收金额固定或可确定，明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产指对被投资单位实施控制、共同控制、重大影响的权益性投资定义 有公允价值 无重分类无减值 无公允价值 有公允价值 可与持有至到期投资重分类 用实际利率计算摊余成本和投资收益 期末根据公允价值调整账面价值 债务汇率变动计入“财务费用” ；股票汇率变动计入“资本公积其他资本公积” 有公允价值，但后续计量采用历史成本计量属性 可与可供出售金融资产重分类 限于债务工具 账面价值 = 摊余成本 公允价值无要求 150%20% 限于权益工具可供出售金融资产成本可供出售金融资产公允价值变动持有至到期投资成本（面值）持有至到期投资减值准备会计科目交
5、易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动衍生工具用“衍生工具”科目核算贷款本金贷款利息调整贷款已减值 可供出售金融资产利息调整可供出售金融资产应计利息持有至到期投资利息调整持有至到期投资应计利息买价中包含的已到期尚未领取的利息、已宣告尚未发放的股利，均单独确认为应收项目应收利息 、 应收股利交易费用冲减投资收益 交易费用计入资产成本 债务工具（同可供出售金融资产）借：可供出售金融资产成本（面值）利息调整（差额）应收利息贷：银行存款借：持有至到期投资成本（面值）利息调整（差额）应收利息贷：银行存款初始计量借：交易性金融资产成本投资收益（交易费用）应收利息/股利贷：银行存款按公允价值与交易费用之
6、和计量 发放贷款：借：贷款本金贷：吸收存款贷款利息调整 根据未来现金流量确定实际利率 权益工具借：可供出售金融资产成本应收股利贷：银行存款 根据未来现金流量确定实际利率 初始确认金额（入账价值）= 初始摊余成本= “成本” +借方“利息调整”Comment K15: 分期付息，则按条款约定的“计息日”计提利息；到期付息，则到期前不计提利息；应收利息=面值*票面利率Comment K16: 如果是到期还本付息型，则用“持有至到期投资应计利息”科目Comment K17: 下面为公允价值 账面价值，若跌价（正常波动）则分录相反。Comment K18: 账面价值 VS预计未来现金净流量现值Comm
7、ent K19: 转回减值有 2条限制：1.转回后，账面价值=不计提减值准备下转回日的摊余成本（即 允许转回的金额 = 预计未来现金流量现值与不计提减值准备下转回日的摊余成本 较小者 持有至到期投资账面价值/摊余成本）2.冲减减值准备的金额，以已计提的为限度Comment K20: 是摊余成本的减项Comment K21: 累计损失是和期初的账面价值比较的，即减值前期若有贷方“其他综合收益” ，需要冲销再计提减值准备；若有借方“其他综合收益” ，需将借方额一并转入“资产减值损失” 。因为借方的“其他综合收益”意味着前期即发生波动在正常范围的减值。Comment K22: 先冲减账面上已计提的减
8、值损失Comment K23: 此乃债务工具具有的，权益工具没有Comment K24: 如果是到期还本付息型，则用“持有至到期投资应计利息”科目，= 债券面值 * 票面利率Comment K25: = 计提减值后的摊余成本*实际利率1.计提利息或宣告发放现金股利借：应收利息/股利贷：投资收益 计提股利同交易性金融资产 计提利息同持有至到期投资1.期末计息借：应收利息（面值*票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有利息调整（差额）2.实际收到利息/股利借：银行存款贷：应收利息/股利2.期末根据公允价值调整账面价值借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益2.发生减值（减值转回则相
9、反）借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备3.资产负债表日公允价值上升借：交易产公允价值变动贷：公允价值变动损益采用实际利率法，按摊余成本计量 资产负债表日计提利息借：应收利息（合同本金*合同利率）贷款利息调整（差额）贷：利息收入（摊余成本*实际利率） 收到利息借：吸收存款贷：应收利息3.发生减值（累计损失）借：资产减值损失其他综合收益贷：可供出售金融资产公允价值变动减值后，可供出售金融资产账面价值 = 摊余成本3.资产负债表日，评价意图和能力，判断是否需要重分类后续计量4.减值转回 债务工具借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失其他综合收益（差额） 权益工具借：可供出售金融资产
10、公允价值变动贷：其他综合收益处置借：银行存款（扣除交易费）贷：交易产成本公允价值变动投资收益（差额）同时结转期间公允价值变动收益：售价与账面价值的差额计入当期损益 收回贷款借：吸收存款贷：贷款本金借：银行存款贷：可供出售金融资产成本公允价值变动应计利息利息调整1.到期收回，利息调整摊销完毕计提最后一期利息：借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资利息调整（差额）Comment K26: 即“成本” 和“公允价值变动”的和Comment K27: 到期还本付息型才有Comment K28: 相当于现值借：公允价值变动损益贷：投资收益贷款利息调整应收利息利息收入（差额）投资收益（差额）同时结转其他综
11、合收益：借：其他综合收益贷：投资收益借：银行存款贷：持有至到期投资成本应收利息 处置对投资收益的影响额：出售净价“成本” 处置对损益/利润的影响额：出售净价出售时账面价值 累计收益：=现金流入现金流出=（利息/股利+出售净价）（“成本”+交易费用）2.到期前出售借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本应计利息（账面余额）利息调整（未摊销部分）投资收益（差额）同时判断出售剩余部分是否需要重分类 可供出售金融资产影响营业利润=投资收益= 损益 处置确认的投资收益=出售金额出售前的摊余成本 累计确认投资收益 = 流入流出 累计收益 = 现金流入现金流出重分类 无重分类借：持有至到期投
12、资成本 100利息调整 20贷：可供出售金融资产成本 100利息调整 15公允价值变动 5需要摊销的本金=借方利息调整+ 借方其他综合收益需要摊销的收益=贷方其他综合收益借：可供出售金融资产成本 100利息调整 5公允价值变动 2贷：持有至到期投资成本 100利息调整 5其他综合收益（差额） 2减值 无减值，波动都反映在“公允价值变动”里 减值损失金额=摊余成本公允价值（减值时）= 累计发生的公允价值变Comment K29: 减值前，摊余成本 = 账面价值 + “可供出售金融资产公允价值变动”动 应确认公允价值变动=账面价值公允价值（减值时） 减值后，账面价值 = 摊余成本减值转回： 冲减资产减值损失金额以计提的为限 转回减值后的摊余成本不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本，但转回减值后的账面价值可高于期末计提减值情形下的账面价值减值转回： 冲减资产减值损失金额以计提的为限 转回减值后的摊余成本不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本 在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，将账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益；且不得转回
