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西南科技大学毕业生毕业论文模板22.doc

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1、西南科技大学网络教育毕业设计(论文)题目名称: * 年 级: 2014年秋季 层 次:本科 专科学生学号: 148* 学生姓名: * 学生专业:* 学习中心名称: 563肇庆学习中心 西南科技大学网络教育学院制毕业设计(论文)任 务 书题目名称 * 题目性质 真实题目 虚拟题目学生学号 148* 指导教师 学生姓名 * 专业名称 * 技术职称 学生层次 * 学习中心名称:563肇庆学习中心 2016年 X 月 XX 日毕业设计(论文)内容与要求:学生更加自己这篇论文主要内容概括(200字以上) 毕业设计领导小组负责人: (签字)年 月 日对税收筹划的认识和思考【摘要】: 税收筹划,又称节税,它

2、是纳税人在税法规定许可的范围内,通过对经营、投资、筹资等活动的事先安排、选择和策划,以达到合理减轻或免除税负的一种经营筹划行为。由于税收筹划的实质是依法合理纳税,最大程度地降低纳税风险,所以税收筹划是一个企业成熟、理性的标志,是一个企业纳税意识不断增强的表现,具有合法性、筹划性、目的性、专业性的特征。 【关键词】:税收、筹划、投资To tax revenue preparation understanding and ponde【Abstract】:Tax revenue preparation, also called the festival tax, it is the taxpayer

3、 in the tax law stipulation permission scope, through to manages, active and so on investment, fund raising beforehand arrangements, the choice and the plan, achieved reasonably reduces or the absolution tax burden one kind of management preparation behavior.Because the tax revenue preparation essen

4、ce is reasonably pays taxes legally, the greatest degree reduces the tax payment risk, therefore the tax revenue preparation is an enterprise mature, the rational symbol, is performance which an enterprise tax payment consciousness strengthens unceasingly, has the validity, the preparation, the sens

5、e of purpose, the specialized characteristic.【Key words】:Tax、Planning、Investment目录引言1一、税收筹划的含义与特点1二、税收筹划的作用2三、税收筹划的主要方法43.1筹资过程中的税收筹划43.2、投资过程中的税收筹划53.3经营过程中的税收筹划53.4税收筹划的其他方法6四、进行税收筹划应注意的问题8五、税收筹划的价值判断标准10六、影响企业税收筹划的主要因素11七、企业税收筹划中的误区127.1观念误区127.2目标误区137.3风险误区137.4信息误区14八、企业税收筹划中的误区避让14九、提高税收筹划的途径

6、和几点建议16参考文献20致谢21引言在现代经济条件下,税收作为企业的客观理财环境之一,如何依法纳税并能动地利用税收杠杆,谋取最大限度的经济利益,成为企业理财的行为规范和基本出发点。一个企业如果没有良好的税收筹划,不能有效地安排税务事项,就谈不上有效的财务管理,也无法达到理想的企业财务目标。对于追求价值最大化的企业来说,如何在税法许可下,实现税负最低或最适宜,也就成为企业税收筹划的重心所在。因此,深化对企业税收筹划的认识和筹划思考就成为迫在眉睫的问题。一、税收筹划的含义与特点税收筹划是指在遵守税法和符合立法精神的前提下,利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会,通过对企业投资、经营和理财等活动的

7、事先安排和筹划,尽可能地节约税款,达到税负最轻或最佳,以实现利润最大化的行为。随着市场经济体制的日趋完善,税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。它具有以下几个显著的特点:(1)合法性。税收筹划不仅符合税法的规定,而且符合税法立法的意图,这是税收筹划区别于偷税避税的根本点。在合法的前提下进行税收筹划,是对税法立法宗旨的有效贯彻,也体现了税收政策导向的合理有效性。国家在制定税法及有关制度时,对税收筹划行为早有预期,并希望通过税收筹划行为引导全社会的资源有效配置与税收的合理分配,以实现国家宏观政策。因此,税收筹划不仅不违法,而且作为纳税人的权利受到国家的保护。(2)超前性。税收筹

8、划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。在现实的经济活动中,纳税义务的发生具有滞后性,即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务。一旦经营活动实际发生,应纳税款就已确定,再进行筹划已失去现实意义。税收筹划就是要将税收作为影响纳税人最终收益的重要因素,对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计、安排。(3)整体性。税收筹划的整体性,一方面指税收筹划不能只注重于某一个纳税环节中的个别税种的税负高低,而要着眼于整体税负的轻重;另一方面指总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据,应衡量“节税”与“增税”的综合效果。税收筹划不仅要考虑纳税人现在的财务利益,还要考虑纳税人的长期利益;不仅要考虑纳

9、税人的所得增加,还要考虑纳税人的资本增值;不仅要考虑纳税人的税后财务利益最大化,而且还要使纳税人因此承担的各种风险降到最低。总之,税收筹划只有从纳税人财务计划、企业计划这些整体利益出发,趋利避害、综合决策,才能真正达到目的。(4)积极性。从宏观经济调节看,税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆,国家往往根据经营者和消费者的“节约税款,谋取最大利润”的心态,有意通过税收优惠政策,引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向行为,借以实现某种特定的经济或社会目的。(5)目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式:一是在多种纳税方案中选择税负最低的方案;二在纳税

10、总额大致相同的各方案中,选择纳税时间滞后的方案,这就意味着企业得到一笔无息贷款,通过税负减轻而达到收益最大化的目的。(6)普遍性。从世界各国的税收体制看,国家为达到某种目的或意图,总要牺牲一定的税收利益,对纳税者施以一定的税收优惠,引导和规范纳税人的经济行为,这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会,这种机会是普遍存在的。二、税收筹划的作用目前在我国,税收筹划还是一个新生事物,尚处于摸索、学习和推行的初始阶段。在实际工作中,纳税人对税收筹划的概念及其所包含的内容还存在一些认识上的误区。而对于征税方来说,如何正确认识税收筹划行为,支持和鼓励合理合法的税收筹划,打击那些以税收筹

11、划为名逃避纳税义务的行为,对于完善税法,最大限度地避免和减少涉税犯罪,提高纳税人以至全民的税收法律意识,都有十分重要的意义。税收筹划是合法的节税筹划活动。税收筹划与偷税、逃税在性质上是截然不同的:明知应该缴而以各种手段不缴或少缴,为偷税;非主观设计或无意识之下发生的不缴或少缴,为逃税,而税收筹划则是纳税人在国家政策允许的前提下,以降低税负为目的,对生产经营行为进行筹划安排,选择有利于节税的生产经营方案。从实质上来看,偷税、逃税是违法的,税收筹划却是合法的、正当的,是法治社会中企业节税的理性选择。具体来说,有以下好处: (1)有利于最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。在市场经济条件下,国家宏观调控

12、直接作用于市场,政策目标的实现有赖于作为市场主体的纳税人对国家政策作出正确积极的回应。成功的税收筹划意味着纳税人对国家制定的税收法律、法规的全面理解和运用。对国家税收政策意图的准确把握。纳税人通过税收筹划对纳税方案进行择优,尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担,但在客观上却是在国家税收经济杠杆作用下,逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路,体现了国家的产业政策,从而更好地发挥国家的税收宏观调控职能。 (2)有利于税收法律法规的不断完善。国家的税收法律、法规虽经不断完善,但在不同时期,仍可能存在一定的漏洞。纳税人进行合理的税收筹划,为国家进一步完善税收法律、法规提供了依据,起到了对税收法律、法

13、规的验证作用。使国家立法机关能及时了解税收法规和税收征管的不尽合理和不完善之处,从而进一步完善税收立法,不断修改和完善税收法律的有关条款,引导纳税人的投资、消费、经营等按照政府的意图去运作,推动依法治税的进程。(3)有利于提高纳税人的纳税意识。税收筹划促使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下,主动自觉地学习、钻研税收法律、法规和履行纳税义务,从而可以有效地提高纳税人的税收法律意识。同时,税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系,是纳税人纳税意识提高到一定阶段的表现。也就是说,进行税收筹划或税收筹划搞得好的企业,其纳税意识往往也比较强。(4)有利于涵养税源,促进国民经济的良性发展。纳

14、税人按照国家税收政策进行税收筹划,可以促进产业布局的逐步合理和生产的进一步发展。从长远和整体来看,有利于涵养税源,促进经济社会的长期发展和繁荣,国家的税收收入也将与之同步增长。 三、税收筹划的主要方法3.1 筹资过程中的税收筹划不论是新设立企业还是企业扩大经营规模,都需要一定量的资金。可以说,筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。在市场经济条件下,企业可以通过多种渠道进行筹资,如企业内部积累、企业职工入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和股票等,而不同筹资渠道的税收负担也不一样。因此,企业在进行筹资决策时,应对不同的筹资组合进行比较、分析,在提高经济效益的前提下,确定一个能达到

15、减少税收目的的筹资组合。(1)债务资本和权益资本的选择。就举债筹资而言,要考虑举债筹资费用,如发行债券要支付手续费和工本费等,而借款虽不需支付手续费和工本费,但要按借款合同金额的一定比例缴纳印花税,因此税款的缴纳作为筹资费用因素必须考虑。但是利用债务筹资,纳税人不仅可以获得利益收益额,而且负债利息可以在所得税前扣除,与不能作为费用支出只能以税后利润中分配的股利支付相比,负债筹资可以少缴所得税,获得节税收益。这样,企业在确定资本结构时必须考虑对债务筹资的利用。一般而言,如果企业息税前的投资收益率高于负债成本率,负债比重的增加可提高权益资本的收益水平。然而,负债利息必须固定支付的特点又导致了债务筹

16、资可能产生的负效应,如果负债的成本率超过了息税前的投资收益率,权益资本收益会随着负债比例的提高而下降。因此也不是负债越多越好,随着负债比例的提高,企业的财务风险也就随之增大了。(2)融资租赁的利用。租赁也是企业用以减轻税负的重要筹划方法。通过融资租赁,纳税人不仅可以迅速获得所需的资本,保存举债能力,更主要的是租入的固定资产可以计提折旧,折旧作为成本费用,减少了所得税的征税基数,少纳所得税,而且支付的租金利息还可在所得税前扣除,进一步减少了纳税基数。因此融资租赁的税收抵免作用极其明显。3.2 投资过程中的税收筹划企业在进行投资预测和决策时,首先要考虑投资预期获得的效益,其次要考虑收益中属于本企业

17、的有多少。对投资者来说,税款是投资收益的抵减项目,应纳税款的多少直接影响到投资收益率,尤其是所得税对投资收益的影响更需决策者的重视。(1)组织形式的选择。企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题,而在高度发达的市场经济条件下,可供企业选择的企业组织形式很多,不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过税收筹划,选择税收负担较轻的组织形式。(2)投资地区的选择。企业需要对投资地税收待遇进行充分考虑,有时国家为了支持某些区域的发展,一定时期内对其实行政策倾斜,如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资,有些税种可以少交或不交,这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。(3

18、)投资行业的选择。为了优化产业结构,国家在税收立法时,也做了相应的规定,以鼓励或限制某些行业的发展。因此,企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划,要结合实际情况,予以充分的考虑。3.3 经营过程中的税收筹划企业以不同的方式筹集资金,并按照科学的方法投入企业后,其经营活动进入营运周转阶段,这一阶段集中了企业的主要经济活动,筹资、投资的效益通过这个阶段得以实现,而且自始至终包含着税收筹划。企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划。例如,对于享受限期减免所得税优惠的新办企业,获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。由于新办企业产品初创,市场占有率相对较低,获利初期的利润水平也较低,

19、因此,减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税限期减免的优惠,企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式,一方面推迟获利年度,另一方面通过提高产品知名度,充分挖掘其潜在的市场占有率,提高获利初期的利润水平,从而获得更大的节税利益。3.4、税收筹划的其他方法(1) 用好、用足优惠政策。目前的优惠政策一般集中在对产业的优惠和对地域的优惠上。例如对软件行业,增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品,2010年前按17的法定税率征收增值税,对实际税负超过3的部分即征即退,由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。对新办的独立核算的软件开发企业自开业之日起第一年至第二年免征所得税

20、。在广告费的税前扣除上,一般企业只能在销售收入的2内据实扣除,超过部分可无限期结转,而软件开发企业可自登记成立之日起五个纳税年度内据实扣除,超过五年的,按销售收入的8扣除。这些政策的出台无疑将对我国的软件行业起到有力的扶植和推动作用。所以,企业在作投资领域的决策时,对各行业可享受税收优惠的比较应成为重要的决策依据之一。随着我国经济的迅速发展,我国的税收优惠措施也得到了不断的调整,从单一的降低税率、减免税向加速折旧、亏损结转、投资税收抵免、为国内外企业创造平等的税收环境等多种形式转变。例如1999年颁布的技术改造国产设备资抵免企业所得税暂行办法(简称办法)就是运用税收优惠鼓励企业搞技术改造,调动

21、企业对科技投入的积极性,拉动经济全面增长的税收政策。办法规定:对在我国境内通过银行贷款或自筹资金投资凡符合国家产业政策技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免;如果当年新增的企业所得税不足抵免时,未予抵免的投资额,可以用以后年度企业比此设备购置前一年新增的企业所得税延续抵免,但抵免的期限最长不得超过五年。可以看出,这些优惠政策实际上是国家拿国库的钱支持企业进行技术改造,促进企业以科技打造核心竞争力。优惠政策的实施可以极大地缓解企业技术改造资金不足的紧张局面。同时,办法强调了允许抵免的国产设备是指国内企业生产制造的生产经营性

22、设备,不包括从国外进口的以“三来一补”方式制造的设备,这对引导企业购买国内商品、拉动内需也有着积极的促进作用。但是办法也规定要用新增的所得税来抵免投资额,这样有利于激励企业创造更多净利来争取享受这一优惠政策,同时也有利于约束企业的盲目投资。所以,有计划进行技术改造的企业都可把如何享受更多的投资税收抵免作为公司税收筹划的重点。因此,要把握国家政策的宏观走向,顺应国家的产业导向,对政府政策作出积极反应,尽量享受国家的优惠政策是公司税收筹划的首选。(2) 将高纳税义务转化为低纳税义务。当同一经济行为可以采用多种方案实施时,纳税人尽量避开高税负的方案,将高纳税义务转化为低纳税义务,以获得税收收益。如某

23、综合性经营企业是增值税一般纳税人,其销售建筑装饰材料的同时可提供装修服务,这就发生了销售货物和提供不属于增值税规定的劳务的混合销售行为。税法规定,混合销售行为应当征收增值税,其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计,且该混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额,凡符合条例规定的,准予从销项税额中抵扣。可见,若这两项业务不分开核算,将合并征收17的增值税,而由于劳务可抵扣的进项税额相对较少,使得企业的税负加重;如果经过公司税收筹划,将装修施工队变成独立的子公司,则按照现行营业税征收规定,装修业务的税率将由原来的17降为3,税负明显降低。又如,在对个人独资企业和合伙企业的生产经营所得计

24、缴个人所得税时,由于采用的是5-35的五级超额累进税率,边际税率最高达到35,这样使得同样是一元钱的所得,由于所处的收入区间不同而享受的税收待遇不同。所以,若能在高利润的年份,通过延期纳税,降低应纳税所得额的绝对值,则可有效地降低边际税率,从而达到减轻税负的目的。(3)延期纳税。延期纳税可以把现金留在企业,用于周转和投资,从而节约筹资成本,有利于企业经营。在利润总额较高的年份,延期纳税可降低企业所得税的边际税率。同时,由于资金具有时间价值,纳税人得到的延期税收收益等于延期缴纳的所得税乘以市场利率。延期纳税的方法一般有:根据税法“在被投资方会计账务上实际作利润分配处理时,投资方应确认投资所得的实

25、现”的规定,可以把实现的利润转入低税负的子公司内不予分配,同样可以降低母公司的应纳税所得额,达到延期纳税的目的。在预缴企业所得税时,按税法“纳税人预缴所得税时,应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的,可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4,或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定,不得随意改变”的规定,纳税人可事先预测企业的利润实现情况,如果预计今年的效益比上一年好,可选择按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴,反之,则按实际数预缴。四、进行税收筹划应注意的问题(1)遵守税法,依“法”筹划。税收筹划的一个显著特点在于合法性。不合法,就没有税收筹划。具体包括

26、3方面的内容:一是以依法纳税为前提。二是以合法节税方式对企业生产经营活动进行安排,作为税收筹划的基本实现形式。三是以贯彻立法精神为宗旨,使税收筹划成为实现政府利用税收杠杆进行宏观调控的必要环节。(2)税收筹划活动要充分考虑实际税负水平。影响税负实际水平的因素有货币时间价值和通货膨胀。货币时间价值对企业投资绩效及税负水平的最深刻影响,表现在现金流量的内在价值的差异方面。在税收筹划中,企业应提高应收现金的收现速度和有效比重,在不损害企业市场信誉的前提下,尽可能延缓税收支出的时间和速度,控制现金支付的比重。考虑通货膨胀因素会形成应税收益的高估,同时还应注意到通货膨胀也使得企业延缓支付税金,会达到抑减

27、税负的效应。(3)税收筹划要考虑边际税率。对税收筹划影响较大的税率不是某项税负的平均税率,而是其边际税率。边际税率是对任何税基下一个单位适用税率,也即对每一新增应税所得额适用的税率。在实践中,往往会出现“边际税率越低,税收收入越高,边际税率提高,税收收入反而降低”的怪现象,这反映了边际税率变化对纳税人心理的影响及对经济行为的影响。企业应通过对边际税率的考察,核算税收筹划的边际收益与边际成本,合理开展税收筹划活动。(4)税收筹划要有全局观。税收筹划要从企业微观经济系统甚至国家宏观经济系统角度全面考虑,细致分析一切影响和制约税收的条件和因素。(5)税收筹划应注意风险的防范。税收筹划之所以有风险,与

28、经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关,尤其是那些立足长期的税收筹划,更是蕴涵着较大的风险性。因此,在税收筹划中,有关人员除了全面学习税收法规之外,密切保持与税务部门的联系与沟通至关重要。(6)加快培训企业税收筹划人员。税收筹划是一项高层次的理财活动,成功的税收筹划不仅要求筹划主体以正确的理论作为指导,更要筹划主体具备法律、税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等方面的专业知识,还要具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。因此,企业要想降低纳税筹划的风险,提高纳税筹划的成功率,重视企业内部税收筹划人才的培养势在必行。随着企业决策权力的扩大及理财环境的改善,税收筹划已逐步成为企业财务决策的一

29、项重要内容。对企业税收筹划的动机、途径及行为影响的研究也应成为我国税收理论研究的一个重要方面。五、税收筹划的价值判断标准 正确的税收筹划不仅可以使企业避免缴纳不该缴纳的税金,降低税收成本,而且有助于企业合理安排支出,有利于改善企业的经营管理,但如何才能提高税收筹划的有效性,真正做到“节税增收”。首先必须有一套基本的价值判断标准。根据税收筹划的内涵和本质规定税收筹划的有效性可以通过以下三条基本标准来判断: (1)符合税收法律规范。因为税收具有强制性,如果偏离了纳税遵从,企业将面临涉税风险。如果触犯了税法,那就是偷逃税,从法律意义上来说就是无效的,甚至可能面临法律制裁。因此,这是评估税务筹划有效性

30、的最基本的、不可或缺的标准。 (2)符合成本效益原则。作为一个理性的“经济人”,企业的任何经济活动都要求收益大于成本。税收筹划活动当然也不例外。任何一项筹划方案的实施都有其两面性,纳税人在取得部分税收利益的同时,必然会为实施该方案付出成本费用,这些成本费用包括因税务筹划而引起的一切支出或其他损失。如果税收筹划的节税额不能弥补这些支出和损失,那这种税务筹划就是毫无意义的,因而也是无效和不可取的。 (3)符合企业的战略利益。由于税收筹划是企业一种长期行为和事前筹划活动,因此需要具有长远的战略眼光,不仅要着眼于总体的管理决策之上,有时还要与企业发展战略结合起来。如果仅局限于短期和局部利益,而不考虑战

31、略利益,那么这样的筹划活动往往是得不偿失,即是无效的。如仅为贷款利息能在税前列支而大量向银行贷款,其结果必然会加大后续年度的成本和还贷风险。因此税务筹划正确的取向是应以整体利益、长远利益为重,把筹划活动放在整体经营决策中加以考虑,综合兼顾各税种及相关利益人的利益。六、影响企业税收筹划的主要因素 (1)信息因素:税收筹划活动的前提和依据 信息不仅是税收筹划过程中思维活动的触媒,更是筹划者与外部环境联系的纽带。只有充分掌握了信息,才能进一步开展税收筹划活动。由于税收筹划不能违反税收法规,因此税收筹划人要认真掌握和研究税收法规,找到其中可供税收筹划利用之处。税法法规常随经济情况的变动或为配合政策的需

32、要而修正,修正的次数也较其他法律频繁,因此,对于税法修正的内容和趋势,企业进行税收筹划时,必须加以注意并适时对筹划方案做出调整。 税收筹划的内容涉及企业生产经营活动的各方面,要做到有效运用税务筹划,不仅要了解税收法规,还要熟悉会计法、公司法等有关法律规定,唯有如此,才能在总体上为税收筹划活动创造一个安全的环境。虽然在理论上税收筹划与偷税有不同含义,但在实践中一般要通过税务机关的认定和判断,而认定和判断又随主观与客观条件的不同而有不同的结果,因此企业在运用税收筹划时,还必须了解主管税务机关的观点,在反复研讨的基础上做出筹划,否则,一旦被视为偷税,就会得不偿失。企业自身的情况是税收筹划的出发点,因

33、此税收筹划不仅必须掌握企业内部信息,如理财目标、经营情况、财务状况、对风险的态度等信息,还要了解企业过去和目前的有关情况,包括有关申报、纳税及与税务机关关系等情况,这将有助于制定合理有效的企业税务筹划方案。 (2)时间和费用:税务筹划成功的保障 设计和实施税收筹划要花费必要的时间和费用。首先,时间是获得知识、信息的保障。由于税法和财务制度日益完善和复杂,为了获得必要的知识,需要花费时间收集资料、学习和研究税法及财务制度,充分认识投资及经营项目。其次,设计和实施税收筹划需要时间和费用的保证。纳税人在进行税收筹划时往往面临成本与收益的权衡:依靠自己的财务人员进行筹划可以节省费用,委托中介机构实施税

34、收筹划会发生额外的支出。因此,当期望的节税额大于支付给中介机构的费用时,选择中介机构进行税收筹划是明智之举。在节税收益无法确定时,若依靠自己的财务人员进行税收筹划,则必须投入足够的时间以保证内部财务人员去思考未来的经济活动可能与税收的联系,以便做出多种筹划方案供企业决策者参考。 (3)人员因素:税收筹划成功的必要条件 税收筹划是一项专业性、政策性很强的工作,筹划能否有效成功的实施,还取决于工作人员的综合素养。如果企业有能力,可以自己筹划,如果企业没有能力可以聘请中介机构代理。一般而言,选择中介机构要优于依靠内部财务人员,因为中介机构具有知识、时间方面的优势,其具有的独立性能使中介机构面对税务机

35、关和客户时站在中立的立场,依据事实和法律,寻求合法的纳税方案。 良好的人际关系是成功的税务筹划不可缺少的,但过分密切的关系往往对筹划带来危害。税务代理和客户之间关系过分密切,客户的问题就可能成为税务代理的问题。在回答税务人员的询问时,税务代理就可能有所选择和保留,隐瞒部分真相,这样的结果往往会造成逃税。税务代理与税务部门关系过分密切,同样可能产生不良后果。 七、企业税收筹划中的误区 相对发达国家税收筹划的成熟程度而言,税收筹划在我国还是一个新鲜事物,还需要相当长一段时间的研究与实践才能逐渐完善。近几年企业在开展税务筹划的实务中出现了一些误区主要包括: 7.1观念误区 (1)人们对企业税收筹划这

36、一范畴的内涵、外延没有真正理解,将之与偷、逃、避税等混淆起来,认为税收筹划就是偷、逃国家税款;其最终目的就是为了减轻税收负担。一些企业制造假凭证、假账目,有些甚至设置两套账来隐瞒企业的营业收入和利润,以达到少缴增值税、营业税和所得税的目的。这些行为虽能减少税收支出,但并不是税收筹划,而是偷逃税、是违法行为,是对税务筹划的错误认识。 (2)忽视筹划成本的存在。税收筹划在可能给企业减轻税收负担、带来税收经济利益的同时,也需要企业为之支付相关的成本和费用。企业为选择税收筹划方案而付出的税收法律政策的研究,为实施税务筹划组织相关人员的培训费用,借助税务代理中介机构实施税务筹划的代理费用等等都应当视为税

37、务筹划的成本。如果纳税人的税务筹划成本小于实施税务筹划增加的收益,该税收筹划才能认为是成功的,一旦企业税收筹划成本大于筹划收益,即使税收负担降低了很多,该税务筹划仍然是失败的筹划、是得不偿失的。 7.2目标误区 (1) 以减少短期税收支出为目标。企业在进行税收筹划时,着眼于短期或者当期的税收好处,只考虑当期直接利益的多少,而不顾及企业的长期利益,缺少长期经营的税负规划。如企业为了获得通常的“两免三减半”,而进行企业的分立或合并,而不考虑企业分立或合并会不会给企业的长期经营绩效造成负面影响。 (2) 直接以税务支出最小化为企业筹划目标。税收筹划是为了获得相关的财务利益,使企业的经济利益最优化。从

38、结果看,一般表现为降低了企业的税负或减少了税款交纳额。因而很多人认为税收筹划就是为了少交税或降低税负。如有的企业以减少税务支出为最终目标,运用分期收款形式进行收入的税务筹划,达到延缓纳税,获得资金时间价值,最终减少税务支出的目的。企业如果以战略性目标来看,分期收款销售方式虽能给企业带来延缓纳税的利益,但同时也存在被客户较长时间占用资金的损失,所以采用这种税收筹划,应该不仅考虑到减少税务支出,还要预测损失的资金成本能否通过延缓纳税得到补偿。 7.3风险误区 当前企业税收筹划缺乏风险意识。企业为了节约税收支出,而忽略了筹划可能潜在的风险,给企业带来更大的损失或失去获利的机会。税收筹划应当趋利避害,

39、使企业税收筹划主体在获得利益的同时,尽可能地规避由此而产生的风险。当税收筹划风险不能保证被彻底排除的情况下,则应进行利弊权衡,决定是否应采用这种筹划方法。有的企业纳税意识淡薄或者对税务筹划有误解,认为税收筹划的目的就是尽可能的少缴或不缴税,这种筹划行为存在很高的风险,可能给企业带来更大损失。筹划人员也可能因为要承受来自岗位和理财目标方面的压力,由此承受心里负担和精神压力,在此情况下,税收筹划也可能导致失误的风险。 7.4信息误区 企业的税收筹划是一项复杂的前期策划和财务测算活动。要求企业根据自身的实际情况,对经营、投资、理财活动进行事先安排和策划,进而对一些经济活动进行合理的控制,但这些活动有

40、的还未实际发生,企业主要依靠以往的统计资料作为预测和策划的基础和依据,建立相关的财务模型,在建立模型时一般也只能考虑一些主要因素,而对其他因素采用简化的原则或是忽略不计,筹划结果往往是一个估算的范围,而经济环境和其他因素的变化,也使得税务筹划具有一些不确定因素。一些企业由于统计资料不全,或不能灵敏地监测企业内、外部环境的变化,势必造成税收筹划中的信息缺失。 八、企业税收筹划中的误区避让 (1)正确理解税收筹划,走出观念误区 实施税收筹划不能理解为偷税、逃税,虽然偷税、逃税等和税务筹划都可以减轻企业税收负担,但它们之间是有本质区别的。偷税、逃税等是通过违法行为实现规避税负的目的,注定了这种行为只

41、能是一条“死胡同”,要承担行政责任和(或)刑事责任。而税收筹划是在不触犯税法的前提下,通过对筹资活动、投资活动和经营活动等的合理安排以达到减轻和规避税负的行为,它不仅不是偷逃税款,而且是合法和有益的社会经济现象和经济行为。且由于税收筹划是在现行税法及其他相关法律许可的情况下,通过用好、用活、用足各项税收政策及法律法规,能使企业的应税行为更加合理、更加科学,从而实现减轻税负,实现企业利益最大化的目的。 提高企业税收筹划成本意识。税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段,与降低产品成本有着同等重要的经济价值。对于纳税人来说,税收的无偿性决定了其税款的支出是企业资金的净流出,没有与之直接相配比的收入

42、项目。税务支出的减少直接增加企业的净收益。缺乏筹划成本意识,将可能导致税收筹划的不合理或失去实际意义。提高筹划成本意识,才能更合理有效地开展税务筹划。 (2)明确税收筹划的最终目标,避让目标误区 税收筹划应以实现企业价值最大化作为最终目标。减轻税收负担是税务筹划最直接的动机,也是税收筹划之所以兴起与发展的根本原因,没有减税动机,也就不可能会有税收筹划。但是,减轻税收负担不是税收筹划的最终目的,当税收负担降低反而引起企业价值的减少时,追求减少税负显然毫无意义。因此,离开企业价值最大化,降低税负不能作为税收筹划的目标。税负高低只是一项财务指标,是税收筹划中考虑的重要内容,税收筹划作为一项中长期的财

43、务决策,制定时要做到兼顾当期利益和长期利益,在某一经营期间内,缴税最少、税负最低的业务组合不一定对企业发展最有利。税收筹划必须充分考虑现实的财务环境和企业的发展目标及发展策略,运用各种财务模型对各种纳税事项进行选择和组合,有效配置企业的资金和资源,最终获取税负与财务收益的最优化配比。 (3)遵循正确的税收筹划原则,避让税收筹划风险 为避让税收筹划风险,企业在开展税收筹划时应遵循五项基本原则。一是守法原则。企业税收筹划是在遵守法律的前提下进行的。企业应全面了解各项法律规定,熟悉研究各种法令制度,构造自身税收筹划的安全环境;二是事前筹划原则。税收筹划是一项经济规划,是发生纳税义务之前的一项理财计划

44、活动;三是整体性原则。整体性是指企业不仅要把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑,而且要把它放在具体的环境中加以考虑。税收筹划是为企业整体利益最大化服务的,它是方法和手段,而不是最终目的;四是效益性原则。企业进行税收筹划是为了获得“整体经济利益”。税收筹划在获得税收利益的同时,还要发生税收筹划的成本,包括进行筹划花费的企业内部管理成本、聘请税务专家的费用等。立足于长期的税收筹划更应考虑经济环境、国家政策及企业自身活动的变动风险成本;五是具体问题具体分析原则。纳税人的地域不同、经济情况不同,履行纳税义务的时间不同,处理问题的法律依据、方法程度就有不同的差异,应具体问题具体对待。 (4)加强税收筹划

45、的事前准备,避让信息误区 税收筹划一般都是在应税行为发生之前进行的(也不排除某些事中策划),它是对未来应纳税事项进行事先的规划、设计和安排,以便使企业取得整体的财务收益,实现企业价值最大化。它可以贯穿于整个生产经营活动的始终,但决不是在事后进行。 企业必须在相关涉税经济业务发生之前,准确把握业务的过程和环节所涉及到的税种,国家现有的税收优惠政策,涉及的税收法律、法规中存在的可以利用的立法空间等,掌握以上情况后,才能利用税法提供的空间和税收优惠政策达到节约税务支出的目的。但当前许多企业不能在涉税行为发生之前做出科学的评估,等到应税经济行为都已经成为客观事实了,已经产生了纳税义务,面对超过税负预期的过重负担,才会想办法谋求“做账”来减轻税负。其结果往往就会出现主观上的故意或者失误等偷、逃税行为,并导致企业管理者更不能正确认识税务筹划的积极意义,助长了采取侥幸心理,以偷逃税行为代替科学的税务筹划的错误思想,只有做好事前准备,才不会发生类似的错误。九、提高税收筹划的途径和几点建议(1)树立诚信纳税意识 税收筹划是企业的一项基本权利,税收筹划的权利与企业的其他权利一样,都有特定界限,超越(无论是主动或是被动)这个界限就不再是企业的权利,而是违背企业的纳税义务,就不再合法,而是违法。而企业

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