1、万科审计计划阶段执行分析性复核案例一、 背景毕马威华振会计师事务所接受万科企业股份有限公司的委托，审计万科企业股份有限公司的2010年度的会计报表。毕马威华振会计师事务所已在前期调查中取得了该企业的相关重要资料。现需要对所获取的信息进行分析比较，以助于拟定审计总体工作计划。本案例是在对万科企业股份有限公司编制总体审计计划阶段，已对该企业的情况进行了预备调查的基础上，分析性复核程序在审计计划的编制中的运行过程。分析性复核包括对会计报表进行概略性分析和对账相余额或发生额进行详细分析两种形式。在本案例中的审计计划阶段，重点在于对未审会计报表进行总体概略性分析，以判断审计中可能存在的重大问题，确定重点
2、审计领域，最终形成审计总体工作计划。二、 内容与过程1. 审阅会计报表，进行初步直观的总体分析把今年的数据，与上年的相关数据进行比对，从总体上进行分析，编制趋势分析表。趋势分析表（1）会计报表项目2010年未审数2009年已审数增长金额增长%营业收入 50,713,851,442.63 48,881,013,143.49 1,832,838,299.14 3.75%营业成本 39,581,842,880.99 41,122,442,525.36 -1,540,599,644.37 -3.75%营业利润 11,894,885,308.23 8,685,082,798.00 3,209,802,5
3、10.23 36.96%利润总额 11,940,752,579.02 8,617,427,808.09 3,323,324,770.93 38.57%净利润 8,839,610,505.04 6,430,007,538.69 2,409,602,966.35 37.47%存货 133,333,458,045.93 90,085,294,305.52 43,248,163,740.41 48.01%应收账款 1,594,024,561.07 713,191,906.14 880,832,654.93 123.51%速动资产54,349,270,690.68 31,501,665,643.12 2
4、2,847,605,047.56 72.53%流动资产205,520,732,201.32 130,323,279,449.37 75,197,452,751.95 57.70%流动负债129,650,791,498.49 68,058,279,849.28 61,592,511,649.21 90.50%固定资产 1,219,581,927.47 1,355,977,020.48 -136,395,093.01 -10.06%在建工程 764,282,140.58 593,208,234.13 171,073,906.45 28.84%资产总计 215,637,551,741.83 137,
5、608,554,829.39 78,028,996,912.44 56.70%负债合计 161,051,352,099.42 92,200,042,375.32 68,851,309,724.10 74.68%股本 10,995,210,218.00 10,995,210,218.00 0.00 0.00%所有者权益合计54,586,199,643.41 45,408,512,454.07 9,177,687,189.34 20.21%说明：2010年度未审计报表项目与2009年度以审会计报表项目的比较分析：营业收入同比增加了3.75%，但是营业成本同比降低了3.75%，由于收入和成本配比的原
6、则，如今收入上升，成本却下降，这不合理。审计时要关注营业收入是否有虚增、营业成本是否有隐藏的情况。营业利润因此大幅增长，审计时应关注什么因素，如何影响本年度的利润情况。利润总额、净利润同比分别增加了38.57%、37.47%，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。存货同比增加了48.01%，营业成本却减少3.75%，不合理。应收账款同比增加了123，51%，因营业收入增长，带来应收账款的增加。但审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。速动资产、流动资产都分别增加了72.53%、57.70%，这是由于应收账款的增加了，合理。流动负债、
7、负债合计都分别增加了90.50%、74。68%，这是由于流动负债中的预收账款迅速的增长所引起的。趋势分析表（2）会计报表项目2010年未审数所占比重2009年已审数所占比重增减数流动资产合计 205,520,732,201.32 95.31%130,323,279,449.37 94.71%0.60%非流动资产合计 10,116,819,540.51 4.69%7,285,275,380.02 5.29%-0.60%资产总计 215,637,551,741.83 100.00%137,608,554,829.39 100.00%流动负债合计 129,650,791,498.49 80.50%6
8、8,058,279,849.28 73.82%6.69%非流动负债合计 31,400,560,600.93 19.50%24,141,762,526.04 26.18%-6.69%负债合计 161,051,352,099.42 100.00%92,200,042,375.32 100.00%股本 10,995,210,218.00 20.14%10,995,210,218.00 24.21%-4.07%其他权益43,590,989,424.41 79.86%34,413,302,236.07 75.79%4.07%所有者权益合计 54,586,199,642.41 100.00%45,408,
9、512,454.07 100.00%说明：2010年度未审计报表项目与2009年度以审会计报表项目的比较分析：资产、负债和权益项目，前后各期变动不大，无重大异常变动。2. 有关数据的计算再对一些重要指标进行比较，以确认这些指标的变动是否合理，看其是否与在预备调查中所掌握的企业经营状况的变化是否一致。安排审计人员对公司报表的主要经济指标进行计算，与上年度相应数据进行比对，并考虑其变化内容是否在审计人员的预期之内，并得出结论。重要比率指标趋势分析表比率指标2009年2010年增减数%偿债能力比率1、流动比率1.9148776571.585187-17.22%2、速动比率0.5912283590.5
10、56782-5.83%3、现金比率0.3379739230.291683-13.70%财务杠杆比率1、资产负债率0.6700167910.74686111.47%2、所有者权益比率0.3299832090.253139-23.29%4、利息保证倍数16.0213036124.6812754.05%经营效率比率1、存货周转率0.5555165890.45398-18.28%2、固定资产周转率37.2951059839.380855.59%3、应收账款周转率59.7579542943.96107-26.43%4、总资产周转率0.3806263510.28713-24.56%盈利能力比率1、总资产利
11、润率0.067102130.0676060.75%2、总资产净利率0.050069140.050048-0.04%3、净资产收益率0.1526826980.17680215.80%说明：2010年度未审计报表项目与2009年度以审会计报表项目的比较分析：2010年的流动比率为1.58，流动比率2010年比2009年降低了17.22%。2010年的速动比率为0.55，小于1，速动比率2010年比2009年降低了5.83%。这都表明万科的短期偿债能力和变现能力较弱，公司可持续能力降低，财务风险增加。资产负债率2010年比2009年增长了11.47%，并且资产负债率是74%，是很高的资产负债率，审计
12、时需留意，也应提醒债权人留意。所有者权益比率2010年比2009年降低了23.29%。因为流动负债中的预收款项增长迅速，审计时应关注。存货、应收账款和总资产的周转率均有下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。2010年该企业总资产报酬率比2009年降低0.04%。各个盈利能力都有轻微的上升。净资产收益率比2009年增长了15.80%。因为万科的权益乘数的增长，引起净资产收益率增长了。3. 分析性测试备忘录在复核编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，对以上各表分析中得出的主要结论进行汇总，形成了分析测试汇总表。分析测试情况汇总表测试项目重要事项说明趋势分析表（1）营业收入同比增
13、加了3.75%，但是营业成本同比降低了3.75%，由于收入和成本配比的原则，如今收入上升，成本却下降，这不合理。审计时要关注营业收入是否有虚增、营业成本是否有隐藏的情况。营业利润因此大幅增长，审计时应关注什么因素，如何影响本年度的利润情况。利润总额、净利润同比分别增加了38.57%、37.47%，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。存货同比增加了48.01%，营业成本却减少3.75%，不合理。应收账款同比增加了123，51%，因营业收入增长，带来应收账款的增加。但审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。趋势分析表（2）无重大异常变
14、动比率趋势分析表2010年的流动比率为1.58，流动比率2010年比2009年降低了17.22%。2010年的速动比率为0.55，小于1，速动比率2010年比2009年降低了5.83%。这都表明万科的短期偿债能力和变现能力比较弱，公司可持续能力降低，财务风险增加。资产负债率2010年比2009年增长了11.47%，并且资产负债率是74%，是很高的资产负债率，审计时需留意，也应提醒债权人留意。所有者权益比率2010年比2009年降低了23.29%。因为流动负债中的预收款项增长迅速，审计时应关注。存货、应收账款和总资产的周转率均有下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。项目经理对
15、测试结果进行综合分析后初步确定的审计重点领域：1营业收入、营业成本项目；2影响本年利润的他业务利润、费用、营业外支出项目；3存货项目；4应收账款项目；5预收账款项目。4. 审计总体工作计划通过以上分析，初步确定了审计重点，并结合对该企业基本情况和内部控制的了解，编制审计总体工作计划。审计总体工作计划一、 委托审计的目的、范围审计万科企业2010年12月31日的合并资产负债表和资产负债表、2010年度的合并利润表和利润表、合并股东权益变动表和股东权益变动表、合并现金流量表和现金流量表以及财务报表附注。二、 评价内部控制和审计风险内部控制控制尚健全，如今万科A发布的2010年12月份销售业绩简报称
16、,2010年1-12月,万科累计实现销售面积897.7万平方米,销售金额1081.6亿元。而今房地产处于低迷时期，销售过千亿，数目巨大，可能存在销售收入的虚增，审计风险较大。三、 重要会计问题及重点审计领域1营业收入、营业成本项目；2影响本年利润的他业务利润、费用、营业外支出项目；3存货项目；4应收账款项目；5预收账款项目。 四、 重要性标准初步估计采用总收入法：按前三年平均营业收入： 4179980 x 0.5%=20899（万）按2010年营业收入： 5071385 x 0.5%=25356（万）综合万科企业的审计风险，万科企业报表总体重要性水平可初步评价为20000万。五、 计划审计日期2010年的审计工作从2010年11月初的预审开始到完成初步审计历时4个月的时间： 1、2010年11月-12月进行预审工作。KPMG对于2010年新收购、新进驻城市以及根据重要性水平选择城市进行预审； 2、2011年1月10日KPMG开始进驻万科进行审计工作，2月25日出具2010年审计报告初稿提交审计委员会审阅，3月4日出具审计报告定稿。 六、 审计小组组成及人员分工（略）七、 修订计划记录（略）08会本11班 李静 21号
