1、南开大学会计学系周晓苏 1 本章导读本章将系统阐述所有者权益会计的一般问题 由于股份有限公司的组织结构 资本筹集 利润分配方面具有的特殊性 本章还将从会计角度对股份公司所有者权益作专门介绍 第七章所有者权益 南开大学会计学系周晓苏 2 一 所有者权益的性质 企业会计准则 规定 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 经济性质所有者权益是投资者对企业净资产的要求权 是企业全部资产减去全部负债后的剩余 即 所有者权益 资产 负债 第一节所有者权益概述 南开大学会计学系周晓苏 3 负债和所有者权益之间的区别 性质不同享受权利不同 债权人的权利优先于所有者的权利 承担的风险不同 债权人
2、的权益优先得到保护 偿还期不同 负债必须于一定时期偿还 在企业持续经营的情况下 所有者权益具有不可偿还性 从会计的角度看 不同组织形式的企业 在资产 负债 收入 费用和利润的会计处理中一般无大区别 但在所有者权益 业主权益 的处理上却差异很大 南开大学会计学系周晓苏 4 三 所有者权益的内容和分类 企业所有者拥有的权益 最初以投入企业资产的形式取得 形成了投入资本 随着企业生产经营活动的开展 企业一方面会从盈利中留存收益 另一方面也会发生一些不应计入当期损益 能够导致所有者权益发生变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 这些资金在最终都归企业所有者所有 与投入资本共同构
3、成企业的所有者权益 南开大学会计学系周晓苏 5 根据我国 企业会计准则 规定 资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息项目 实收资本资本公积盈余公积未分配利润 对所有者权益分类的意义 南开大学会计学系周晓苏 6 投入资本和作为准资本的资本公积 构成企业在一定规模下开展生产经营的最基础的启动资金 是企业存在的基本条件 盈余公积和未分配利润等留存收益 则来自于企业经营过程中的资本增值 反映了企业的经营成绩和财务状况 并在一定程度上为企业扩大生产经营规模提供条件 投入资本的多少是决定企业所有者对企业利益要求权和承担风险大小的依据 资本增值同投入资本相比 能够反映出企业长期以来的经营成果
4、和财务状况 这种分类反映了企业内部的资金来源结构 南开大学会计学系周晓苏 7 为了妥善处理好利润分配过程中的复杂关系 就需要对所有者权益按来源不同 分层次地确定利润分配涉及的范围 近期利益和长远利益的兼顾 通过对所有者权益的合理分类作出如下方面的界定 所有者权益中什么项目可以用于分配 什么项目不能用于分配可以用于分配的项目能够分配到什么程度在分配之前是否有什么制约条件 这种分类反映了利润分配政策上的限制因素 南开大学会计学系周晓苏 8 一 实收资本概述实收资本是指投资人投入企业的 本钱 具体表现为投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资 投资人可以用货币资金 存货 固定资产 无形资产等各种形式
5、的资产对企业投资 我国目前实行的是注册资本制度 要求企业的实收资本与其注册资本相一致 第二节实收资本 南开大学会计学系周晓苏 9 实收资本投资人的权利 投资人按照其投资在企业总投资中的份额享有相应的权利 这些权利包括 1 管理权 2 分享利润权 3 分享剩余财产权 4 优先投资权 投资人享有管理企业的权利 这种权利可以由投资人直接行使 也可将其授予专门的管理人员代为行使 公司若有税后利润 在提取盈余公积后 经董事会决议 投资人有按投资份额参与利润分配的权利 在公司终止营业并解散清算时 公司在还清全部负债后 所有者将按投资份额分配剩余财产 当公司需要增加新的投资时 原投资人有优先认股权 南开大学
6、会计学系周晓苏 10 实收资本的来源 1 国家资本是指国家以各种形式对企业的实物投资 货币资金投资和所有权应该属于国家的发明创造和技术成果等无形资产投资 2 法人资本是企业接受其它单位投资形成的资本 3 个人资本是企业内 外部个人以合法财产投入企业而形成的资本 4 外商资本是外国和我国香港 澳门及台湾地区投资者以各种形式的财产进行的投资 南开大学会计学系周晓苏 11 二 实收资本的计价 以货币出资的计价 人民币出资于收到时按实际收款额作为投入资本入账 外币出资 需要采用一定的汇率将外汇折合为记账本位币作为计价的依据 企业收到投资者出资的外汇时 应当按照当日的外汇牌价或者当月1日的外汇牌价折算成
7、记账本位币登记有关的资产账户 同时按照投资合同或协议约定的汇率折算成记账本位币登记实收资本账户 由于当日汇率与协议约定汇率不同导致的折算差额称为外币资本折算差额 属于所有者权益 为了体现资本不变的原则 这个差额不得调整实收资本账户 作为资本公积处理 南开大学会计学系周晓苏 12 以实物资产出资的计价 以固定资产和原材料等实物资产出资 通常采用评估的公平市价计价 全新固定资产投资已使用过的固定资产 以无形资产出资的计价 以专利权 专有技术 商标权 土地使用权等无形资产出资 按照公平合理的原则计价 对于专利权 专有技术 商标权的作价不应超过它们为企业增加的未来经济效益的贴现值 南开大学会计学系周晓
8、苏 13 三 实收资本的会计处理 反映各投资人在企业总投资中所占份额 为正确划分各投资人对企业的权利提供可靠依据 反映投资人投入企业资本的增减变动情况 为维持法定资本完整性提供必要依据 实收资本 账户 贷方反映企业所有者投入企业各种资产的价值 借方反映按法定程序减少注册资本的数额 期末贷方余额反映投资人实际投入的资本 南开大学会计学系周晓苏 14 一 有限责任公司的实收资本例 津鑫公司是在2007年1月1日创立的 当时A B两位投资人各投资1500万元组成 A投资人1500万元现款 B用专利权和使用过的固定资产作价投资 专利权的投资合同约定价值300万元 固定资产的投资合同约定价值1200万元
9、 会计分录如下 借 银行存款15000000贷 实收资本 A15000000借 无形资产3000000固定资产12000000贷 实收资本 B15000000 南开大学会计学系周晓苏 15 津达公司委托某证券公司发行A股5000万股 每股面值1元 津达公司与证券公司商定 按照发行收入的3 6 支付发行费 发行收入扣除手续费以后的股款已经存入津达公司的银行账户 假定每股发行价格为3元 发行总收入 5000 3 15000万元券商收取的手续费 15000 3 6 540万元会计分录 借 银行存款144600000贷 股本 普通股50000000资本公积 股本溢价94600000 南开大学会计学系周
10、晓苏 16 减资影响到企业生产经营增加债权人未来收回债权的风险国家对企业减资又非常严格的规定 减资的会计处理 借 实收资本 股本 贷 银行存款 现金 南开大学会计学系周晓苏 17 资本公积是指企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等的部分 它属于所有者权益的范畴 由于资本公积是所有者权益的有机组成部分 而且它通常直接导致企业净资产的增加 因此 资本公积信息对于投资者 债权人等会计信息使用者的决策非常重要 新准则规定 资本公积包括资本溢价 股本溢价 和其他资本公积两个部分 第三节资本公积 南开大学会计学系周晓苏 18 一 资本 股本 溢价 资本溢价
11、是指投资者实际缴付的出资额超过其注册资本的差额 在实务中分为两种情况 在非股份有限公司企业创立时 出资者按照注册资本额认缴的出资额记入 实收资本 科目 在企业重组并有新的投资人加入时 为了维护原有投资人的权益 新加入的投资人的出资额 并不一定全部作为实收资本处理 新投资者多付出的投资额因此被作为资本溢价而记入资本公积 南开大学会计学系周晓苏 19 例 华星公司设立时由A B两位投资人各出资50万 实收资本总额为100万 经过三年经营 该公司的留存收益达到50万 第三位投资人C有意加盟该公司 经三方议定 C出资80万而占有该公司股份的三分之一 会计处理如下 借 银行存款800 000贷 实收资本
12、 C500 000资本公积 资本溢价300 000 南开大学会计学系周晓苏 20 在股份有限公司发行原始股时 股票购买人支付的购买价格高于股票面值的差额作为股本溢价记入资本公积 例 华日公司以每股8 2元的价格发行股票1000万股 股票的面值每股2元 会计处理如下 借 银行存款82000000贷 股本20000000资本公积 股本溢价62000000 南开大学会计学系周晓苏 21 二 其他资本公积 根据会计准则的要求 凡是不应计入当期损益 也不应该计入资本溢价或股本溢价的所有者权益变动 均属于其它资本公积的核算内容 可转换债券是一种混合债券 此类债券发行公司事先规定债权人可以选择有利时机 按发
13、行时规定的条件将其持有的债券转换成发行公司的等值股票 普通股 南开大学会计学系周晓苏 22 发行公司以较低的利率支付利息为公司提供财务杠杆作用一旦转换成功 使公司将原来有限期限的资金转化成长期稳定的股本公司将大笔债务资金转换成不需偿还的稳定的股本节省了一笔可观的股票发行费 投资人 不清楚发行公司背景时 可选择此类债券待经营成果显著 股价上涨时 转化为股票除获得规定的债券利息外 还可在行权后获得更高的股权投资收益 南开大学会计学系周晓苏 23 根据我国公司法等法律的规定 资本公积的用途主要是转增资本 资本公积转增资本的意义 资本公积转增资本可以改变企业投入资本的结构 体现企业稳健持续发展的潜力
14、对于股份有限公司而言 它会增加投资者持有的股份 从而增加公司股票的流通量 进而可以激活股价 提高股票的交易量和资本的流动性 三 资本公积的用途 南开大学会计学系周晓苏 24 一 留存收益的内容留存收益是企业历年生产经营所形成收益的一种积累 是由企业内部形成的资本 它是所有者权益中的另一个重要组成部分 为了扩大企业规模 追加投资 准备以盈补亏或者为了平衡各期的利润分配而留存企业的净利润被称为留存收益 它与企业所有者投入资本的属性一样 均为所有者权益 第四节留存收益 留存收益中被指定用途的部分在我国被称为盈余公积 留存收益中其余没有指定用途部分 被称做未分配利润 南开大学会计学系周晓苏 25 二
15、盈余公积 盈余公积按其来源 可分为两种 法定盈余公积 我国 公司法 规定公司制企业按税后利润的10 提取法定盈余公积 任意盈余公积 即在法定盈余公积之外 根据股东会决议再提取的盈余公积 提取盈余公积并不是将这部分资金从企业资金周转中提取出来单户储存 而是通过会计手段限制企业将这部分资金分配给投资者 提取盈余公积不会导致企业资产外流 而只是所有者权益内部结构的变化 南开大学会计学系周晓苏 26 提取盈余公积的目的 1 弥补亏损2 转增资本3 发放现金股利或利润 南开大学会计学系周晓苏 27 三 未分配利润 未分配利润是指未作分配 也没有限定用途的净利润 由于各年的未分配利润可以累计 所以 利润分配账户的贷方余额反映的是历年累积的未分配利润 如果是借方余额 则为累积的亏损 南开大学会计学系周晓苏 28 四 留存收益的会计处理 例 津鑫公司2007年净利润为200万元 按规定提取10 的盈余公积为20万元 借 利润分配 提取法定盈余公积200000贷 盈余公积 法定盈余公积200000 例 大地公司用一般盈余公积400000元转增资本 按照四个投资人持股比例分别计入各自的资本账户 借 盈余公积400000贷 实收资本 A100000实收资本 B100000实收资本 C100000实收资本 D100000
