1、第七章 费用,教学目的、要求： 本章主要讲述有关费用与成本的相关概念，费用的汇集和成本的计算，期间费用的发生与结转等内容。通过学习要求学生了解费用与成本的相关概念、确认、计量；熟悉费用的分类与汇集；掌握成本的计算方法。,教学内容： 第一节 费用的概述 第二节 产品成本 第三节 期间费用,第一节 费用概述 一、费用的特征 （一）什么是费用、成本 费用：费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用有广义和狭义之分：,成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。生产成本是相对于一定的产品而言所
2、发生的费用，是按产品品种等成本计算对象，对当期发生的费用进行归集而形成的。,（二）费用和成本联系和区别 费用与成本的联系是二者都是资产的耗费。 费用与成本的区别是费用所强调的资产耗费是与一定的会计期间相联系，而不与产品的生产相挂钩；成本与一定的种类或数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。,（三）费用的基本特征 1费用会减少企业的资源。费用的发生是以资产的耗费为前提的，资产的使用使其价值转化为企业的费用，费用会使企业的经济利益流出企业，引起资产的减少。 2费用会减少企业的所有者权益。从费用与收入的关系看，收入会引起资产的增加，进而引起所有者权益的增加。根据配比原则，当期发生的费用应从当期
3、实现的收入中补偿，因此，费用在引起资产减少的同时，还会引起所有者权益的减少。,二、费用的确认和计量 （一）费用确认的方法 1按费用与收入的因果关系加以确认。 具体表现在： 一是经济性质上的因果性，即应予以确认的费用与该项收入具有必然的因果关系。 二是时间上的一致性，即应予以确认的费用与某项收入在同一期内产生。,2在耗费发生时直接作为当期费用确认。 如，企业发生的各项管理费用、财务费用、销售费用等。3按系统、合理的分摊方式确认。 如固定资产的折旧费用和无形资产的摊销费用就属于这种情况。,（二）费用的计量 费用的确认过程也就是费用计量过程。 企业会计准则规定，企业在生产经营过程中所发生的各项费用，
4、应当以实际发生数计入成本、费用。 如果资产的耗费会使几个会计期间受益，这样，费用就应通过系统、合理的分摊方法进行计量，计量的依据就是所耗用资产的实际成本以及该项费用所发挥作用的时间。,三、费用的分类 （一）费用按经济内容进行分类 在实际工作中，将生产费用进一步划分为下列各种要素，也可称为要素费用： 1外购材料 指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。,2外购燃料 指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购入的各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。 3外购动力 指企业为进行生产经营而耗用的从外部购入的动力。 4职工薪酬 指企业应
5、计入生产经营费用的职工薪酬。,5折旧费 指企业按规定计算并计入当期生产经营费用的固定资产折旧费。 6利息支出 指企业应计入财务费用的银行借款利息支出减去利息收入后的净额。 7税金支出 指企业应计入管理费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。 8其他支出 指不属于以上各要素项目的费用支出，例如邮电费、差旅费、租赁费、外部加工费等。,（二）费用按经济用途进行分类 1生产成本 形成成本的费用按其在成本中发挥作用的不同，可分为若干个项目，通常也被称为成本项目。成本项目通常包括：,（1）直接材料费，是指直接用于产品生产，构成产品实体的各种原料、主要材料和外购半成品费用和有助于产品形成
6、的辅助材料以及其他直接材料费用。 （2）直接人工，是指直接参加产品生产的工人薪酬。 （3）制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用。,2期间费用 （1）管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。 （2）财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 （3）销售费用，是指企业在销售过程中为销售产品而发生的，应由企业负担的销售费用。 期间费用在发生的当期全部计入损益，不计入产品成本。,第二节 产品成本一、成本核算的一般程序 1对生产经营费用进行审核和控制，确定生产经营费用应不应该开支，对开支的费用确定应计入产品成本还是计入期间费用。 2将计
7、入产品成本的要素费用在各种产品之间进行分配和归集，计算各种产品的生产成本。 3将计入某种产品成本的生产费用在其完工产品和在产品之间进行分配和归集，计算某种产品的完工成本和在产品成本。,二、成本核算应设置的账户,设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。这两个账户还可按成本核算对象进行三级明细核算。,借方 生产成本基本生产成本 贷方,月份内发生的全部生产费用,应结转的完工产品的实际生产成本,生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本,借方 生产成本-辅助生产成本 贷方,发生的各项辅助生产费用,分配结转的辅助费用,表示在产品应负担的辅助费用,借方 制造费用 贷方,月份内发生的各种制造费用,分
8、配结转应由各种产品生产负担的制造费用,该账户月末一般无余额,按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。,三、成本核算的账务处理程序 （一）生产费用的横向分配和归集 生产费用的横向分配：是指将生产产品所耗用的各项费用在所生产的各种产品之间进行分配。这一工作的完成可分为平时和月末两个环节。,1生产费用分配的日常工作 企业在生产经营中发生的费用、支出，凡直接用于产品生产的费用，应直接计入“生产成本基本生产成本”，基本生产车间耗费的间接费用计入“制造费用”账户；辅助生产车间发生的费用，计入“生产成本-辅助生产成本”账户。,2生产费用分配的月末处理。 （1）根据“生产成本辅助生产成本”账户归集的辅助生产
9、费用，将辅助生产车间发生的费用分配给各受益对象，将费用分别转入“制造费用”和有关的期间费用账户。 （2）将“制造费用”账户中归集的费用结转至“生产成本基本生产成本”账户。,（二）生产费用的纵向分配和归集 月末将“生产成本基本生产成本”账户中归集的生产费用完工产品与在产品之间分配，计算各种产品的完工产品成本和月末在产品成本。 P241成本核算的主要账务处理程序见图71所示。,说明： 分配各项生产费用； 分配长期待摊费用； 分配辅助生产费用； 分配制造费用； 结转产成品成本。 结转期间费用,四、成本核算的一般方法（一）要素费用的分配 1外购材料和燃料费用的分配 生产过程中耗用的各种原材料、辅助材料
10、和燃料，其中应计入产品成本的：借“生产成本基本生产成本”账户； 用于维护生产设备和管理生产消耗的各种材料费用，借“制造费用”账户； 属于期间费用的材料费用则应借 “管理费用”、“销售费用”等账户。,直接费用在领用时，根据领料凭证直接计入各种产品成本明细账中的“原材料”项目，即直接计入成本。 如果是几种产品共同耗用一种材料并在领用时没能分产品区别，则此项材料费用属于间接费用，需要采用合理简便的分配方法，分配计入各种产品成本。 分配标准有：产品的重量、体积、产量、消耗定额等标准。 举例P242,【例71】 A企业本月消耗材料总费用为19 750元，其中，生产甲产品耗用9 500元，乙产品耗用4 2
11、50元，基本生产车间管理耗用材料500元，辅助生产机修车间耗用材料1 200元，供汽车间耗用材料1 800元，企业管理部门耗用材料2 500元。根据领料凭证及材料费用分配表。 借：生产成本基本生产成本甲产品 9 500乙产品 4 250辅助生产成本机修车间 1 200供汽车间 1 800制造费用 500管理费用 2 500贷：原材料 19 750,2外购动力费的分配 外购动力包括外购电力、蒸汽等。 有仪表记录的，根据仪表记录的耗用数量和单价，直接计算分配； 没有仪表配备的，按各产品、劳务耗用的生产工时、机器工时的比例，或定额消耗量的比例进行分配。 直接用于生产的动力费，直接计入“生产成本”账户
12、。 共同耗用的动力费，先计入“制造费用”等账户，然后再采用相应的方法分配后计入产品成本。,【例72】 经计算，A企业本月消耗的电费总额为14 150元，其中，甲产品生产耗电6 690元，乙产品耗电4 460元，基本车间管理耗电480元，辅助生产机修车间耗电1 080元，供汽车间耗电1 200元，企业管理部门耗电240元。根据用电记录和动力费用分配表。 借：生产成本基本生产成本甲产品 6 690乙产品 4 460辅助生产成本机修车间 1 080供汽车间 1 200制造费用 480管理费用 240贷：银行存款 14 150,3职工薪酬的分配 直接进行产品生产的生产工人工资，如果只生产一种产品，生产
13、工人工资仍属直接费用，应直接计入该种产品成本。但在生产多种产品时，则属间接费用，应采用适当的分配方法，如按生产工时做比例在各种产品之间进行分配。 实例见教材243页。,【例73】 A企业本月发生的工资总费用为41 630元，其中生产甲产品的生产工人工资1 4000元，乙产品的生产工人工资8 000元，基本生产车间管理人员工资600元，辅助生产机修车间人员工资6 320元，供汽车间人员工资9 110元，企业管理部门人员工资3 600元。本月福利费为5 828.20元，其中生产甲产品的生产工人福利费1 960元，乙产品的生产工人福利费1 120元，基本生产车间管理人员福利费84元，辅助生产机修车间
14、人员福利费884.8元，供汽车间人员福利费1 275.4元，企业管理部门人员福利费504元。,（1）工资费用分配的会计分录： 借：生产成本基本生产成本甲产品 14 000乙产品 8 000辅助生产成本机修车间 6 320供汽车间 9 110制造费用 600管理费用 3 600贷：应付职工薪酬工资 41 630,（2）职工福利费的会计分录： 借：生产成本基本生产成本甲产品 1 960乙产品 1 120辅助生产成本机修车间 884.8供电车间 1 275.4制造费用 84管理费用 504贷：应付职工薪酬职工福利 5 828.20,4固定资产折旧费的分配 计入产品成本的车间是用固定资产的折旧费，作为
15、间接费用一般不单独设置成本项目，而是按各部门的耗用情况，先计入“制造费用”等账户，在采用一定的分配方法，分配计入生产成本。 借：制造费用 生产成本辅助生产成本管理费用 贷：累计折旧 实例见教材244页。,【例74】 经计算，A企业本月固定资产发生的折旧费总额为27 800元，其中：基本生产车间折旧13 300元，机修车间折旧2 300元，供汽车间折旧2 300元，企业管理部门折旧9 600元。 借：制造费用 13 300生产成本辅助生产成本机修车间2 300供汽车间2 300管理费用 9 600贷：累计折旧 27 800,5其他支出的分配 在企业的生产经营中，除发生上述各项费用支出外，如差旅费
16、、邮电费、办公费、劳动保护费、排污费等，这些支出应按其发生的用途和地点，分别计入“制造费用”和“管理费用”账户。,（二）辅助生产费用的归集和分配 1辅助生产的特点 辅助生产：是指为企业的基本生产和管理部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。如供电、供水、供汽、运输和修理等。 2辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集和分配是通过“生产成本辅助生产成本”账户完成的。,3辅助生产费用的分配 归集在“生产成本辅助生产成本”账户借方的辅助生产费用，在月末时，应根据辅助生产车间提供产品和劳务种类的不同，采用相应的方法分配转出。 （1）工具、模具车间为生产、模具、修理用备件等产品发生的费用，应在产品完工入库
17、时： 借：原材料（周转材料）贷：生产成本辅助生产成本 然后，按这些产品的使用情况将辅助生产费用间接的分配计入相应的收益对象。,（2）动力、供水、运输和机修车间等提供的电、汽、水、运输、修理等产品和劳务所发生的费用，要在各受益单位之间按所耗用数量或其他比例进行分配。 分配时，应从生产成本辅助生产成本账户的贷方转入制造费用等账户的借方。 具体分配时，可通过编制的辅助生产费用分配表来完成。,分配方法： （1）直接分配法 直接分配法：是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产车间互相提供产品和劳务的情况。 在这种分配方法下，辅助生产所提供单位劳务成本的计算公式为：,某项
18、辅助生产单位劳务成本= 该项辅助生产发生的总成本该项辅助生产对外提供的劳务量 某部门分配的辅助生产费用 = 该部门耗用的辅助生产劳务量单位劳务成本 P246举例,【例75】 A企业有供水和供电两个辅助生产车间，它们不但为基本生产车间和企业管理部门提供服务，而且互相提供服务。2005年9月份进行费用分配时，在“生产成本辅助生产成本”的明细账上归集的费用分别为供水车间1200元，供电车间1440元。这两个车间本月提供劳务的数量见表71所示。,借：生产成本基本生产成本甲产品 432乙产品 576制造费用 1 308管理费用 324贷：生产成本辅助生产成本供水车间 1 200供电车间 1 440,（2
19、）交互分配法 交互分配法：是将辅助生产费用的分配分两步来进行。 首先将各辅助生产车间各自发生的费用，在辅助生产车间之间进行交互分配（即互相分配）， 然后再将各辅助生产车间的实际费用（原来发生的费用分配进来的费用分配出去的费用）直接分配给除辅助生产车间以外的各受益单位。 在这种分配方法下，辅助生产所提供的单位劳务成本的计算公式为：,在这种分配方法下，辅助生产所提供的单位劳务成本的计算公式为： 对内分配时： 辅助生产单位劳务成本= 该项辅助生产发生的费用 （原费用）/该项辅助生产提供的劳务量（原数量） 对外分配时： 辅助生产单位劳务成本= 该项辅助生产 对外分配费用/ 该项辅助生产对外提供的劳务量
20、 举例：（248页）,（1）交互分配： 借：生产成本辅助生产成本供水车间 240供电车间 200贷：生产成本辅助生产成本供电车间 240供水车间 200 （2）对外分配： 借：生产成本基本生产成本甲产品 420乙产品 560制造费用 1334管理费用 326 贷：生产成本辅助生产成本供水车间 1 240供电车间 1 400,（四）制造费用的归集和分配 制造费用：是指企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。 包括：车间管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、取暖费、租赁费、机物料消耗、保险费、低值易耗品摊销、劳动保护费、在产品盘亏毁损以及其他制造费用。,制
21、造费用的分配方法可根据产品的生产情况确定。 -在生产一种产品的车间里，不需要进行分配。 -在生产多种产品的车间里，制造费用属于间接费用，应采用既合理又简便的分配方法分配计入各种产品的成本。 制造费用分配计入产品成本，可采用生产工时比例法和生产工人工资比例法。,1、按产品生产工时比例分配 制造费用分配率 制造费用总额/各种产品生产工时之和 某产品应分配的制造费用 某产品的生产工时制造费用分配率 2、按生产工人工资比例分配 制造费用分配率 制造费用总额/各种产品生产工人薪酬总和 某产品应分配的制造费用 某产品的生产工人薪酬制造费用分配率,借：生产成本基本生产成本甲产品 120 000乙产品 80
22、000贷：制造费用 200 000,例77,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配 生产费用在完工产品与在产品之间的分配，又称为生产费用的纵向分配，这种分配工作通常是在月末进行的，目的是计算完工产品成本。 如果所生产的该种产品全部完工，则这些费用构成了该种完工产品的总成本； 如果所生产的产品全部未完工，则这些费用构成该种在产品成本；,如果既有完工产品又有在产品，采用适当的方法，将其在完工产品和月末在产品之间进行分配。 月初在产品成本+本月发生的费用本月完工产品成本+月末在产品成本 因此，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法常用的常用的方法主要有：约当产量比例法、在产品成本按定额计
23、算法、定额比例法等。,1约当产量比例法 约当产量，是指在产品数量大约相当于完工产品产量的多少。 在采用约当产量比例法分配费用时，应注意材料的投入方法。 原材料是在生产开始时一次投入的，对材料费用分配时，应按在产品数量分配，不必将在产品数量折算为约当产量。其他费用按在产品约当产量比例进行分配。 其计算公式如下：,在产品约当产量=在产品数量在产品完工率为了计算在产品的约当产量，需要计算在产品的完工率。 在产品的完工率是指在产品已完工程度占应完工程度的比例。 其计算公式为： P252,例78 第一道工序在产品完工率： （12 50%）30 100%20% 第二道工序在产品完工率： （12 +1850
24、%）30 100%70% 在产品约当产量： 30 20% + 50 70% 41件,【例79】 A企业生产丙产品。其月初在产品为20件，本月投产80件，本月完工90件，月末在产品10件，在产品平均完工程度为50。生产该产品的材料在生产开始时一次投入。该产品月初在产品成本分别为：直接材料6 000元，直接人工6 000元，制造费用300元。本月发生费用分别为：直接材料23 000元，直接人工22 500元，制造费用2 550元。该企业采用约当产量比例法分配完工产品与在产品费用。 计算分配结果见表75所示。,丙产品生产成本明细账,2在产品成本按定额计算 事先确定在产品各项费用的定额。 然后根据月末
25、在产品数量和确定的单位定额成本计算出月末在产品定额成本； 最后用某种产品的全部生产费用减去按单位定额成本计算的月末在产品成本，其差额作为完工产品成本； 月末在产品成本脱离定额的节约或超支额均由当月完工产品负担。,这种方法适合于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。 【例710】 A企业丁产品的月初在产品成本和本月生产费用合计为：直接材料6 000元，直接人工费350元，制造费用800元；每件月末在产品直接材料费定额100元，工时定额20小时，直接人工费0.30元、制造费用1.20元。本月末共有在产品10件。 其计算分配结果见表76所示。,丁
26、产品生产成本明细账,3按定额比例分配完工产品和在产品费用 这种分配方法，是指将全部生产费用按照完工产品和在产品定额消耗量或定额费用的比例进行分配。,按定额比例法进行生产费用分配的计算公式为： 某项费用分配率本月该项生产费用合计/本月完工 产品定额成本+月末在产品定额成本 完工产品分配的某项实际费用完工产品定额成本该项费用分配率 月末在产品分配的某项实际费用月末在产品定额成本该项费用分配率 举例254,五、成本核算的具体方法 （一）品种法 品种法，是指以产品品种为成本对象计算产品生产成本的种方法。该方法主要适用于大批、大量、单步骤生产的企业，如发电、采掘企业；对于连续生产、管理上不要求分步骤计算
27、产品成本的多步骤企业也适用。 品种法特点是： 1、以产品的品种为成本计算对象，按产品的品种设置生产成本明细账。 2、成本计算期按月进行。 3、月末需将生产费用在完工产品和在产品间进行分配。,（二）分批法 分批法是指按照产品的批别来归集生产费用并计算产品成本的一种方法。该方法适用于小批、单件的单步骤生产或多步骤生产企业，在成本管理方面不要求按步骤进行考核，适用单位主要有船舶、机械、专用设备、精密仪器、服装等企业。 分批法特点是： 1以产品生产的批别作为成本计算对象，成本计算单按批别设置。 2成本计算期与产品生产周期相一致。 3月末生产费用原则上不需要进行纵向分配。,（三）分步法 分步法是指按照产
28、品生产步骤作为成本计算对象，分步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。分步法适合于大量大批的多步骤生产企业，如纺织、造纸、化工、冶金、机械制造企业等。 分步法的特点是： 1以产品生产的步骤作为成本计算对象，成本计算单按生产步骤和产品的品种结合开设。 2成本计算期按月进行。 3月末生产费用需要在完工产品和在产品间进行分配。,六、成本计算方法举例 P257,第三节 期间费用,【期间费用】不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,期间费用的组成,管理费用,是企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各种用。,公司经费 工会经费 董事会费 聘请中介机构费 咨询费
29、诉讼费 业务招待费 房产税,车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费,【公司经费】是董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者由企业统一负担的费用，包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、办公费和差旅费等。,【董事会费】是指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括董事会成员津贴、差旅费、会议费等。,【业务招待费】是指企业为业务经营需要而支付的招待费用。 下列范围内据实列入管理费用：全年销售净额在1 500万元以下的，不超过年销售净额的0.5%;全年销售净额超过1 500万元但不足5 000万元的，不超该部分销售净额的0.3%;超过5000万
30、元但不足1亿元的,不超过该部分的0.1%.,财务费用,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。具体包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等,销售费用,销售费用指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。具体包括：保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。,账户设置,“销售费用”账户“管理费用”账户“财务费用”账户上述账户月末一般无余额。按费用项目分别对上述三个账户进行明细核算。
31、,管理费用,财务费用,销售费用,发生时,发生时,发生时,转出时,转出时,转出时,本年利润,0,0,0,性质：损益类 核算内容： 核算企业为组织和管理生产而发生的管理费用。,性质：损益类 核算内容： 核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。,性质：损益类 核算内容： 核算企业销售商品、提供劳务的过程中发生的各种费用。, 对期间费用的理解,与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为当期的费用,一、管理费用的核算 发生时： 借：管理费用 贷：有关科目 期末时： 借；本年利润 贷：管理费用 举例P264,二、财务费用的核算 发生时： 借：财务费用贷：有关科目 期末时： 借：本年利润 贷：财务费用 举例P265,三、销售费用的核算 发生时： 借：销售费用 贷：有关科目 期末： 借：本年利润 贷：销售费用 举例P266,
