1、1,第七章 工业企业成本计算的其他方法,本章重点与难点： 1.定额成本法计算的特点 2.定额变动差异的计算 3.定额差异和定额变动差异的分配,通过本章学习，掌握定额成本法的特点和方法，运用定额成本法对成本进行控制。,2,一、定额成本法的特点,在前面所介绍的成本计算方法:品种法、 分批法和分步法下,实际发生额进行,产品的 实际成本,生产费用 日常核算,按,根据,实际生产费用计算的,3,因此,生产费用 产品成本,定额的差异及 其发生的原因,脱离,只有在月末时通过实际资料和定额资料的对比、分析才能得到反映,这样,不利于及时对产品成本进行控制和管理,4,产品成本计算的定额法,就是为了及时地反映和监督生
2、产费用和产品成本脱离定额的差异,加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结合的方法.,定额法的概念,以产品的定额成本为基础,加减脱离定额差异、定额变动差异等计算产品实际成本的一种方法.,5,（1)事前,制定出产品的各项消耗定 额、费用定额和定额成本,作为控制生产费用,降低产品成本的目标,其主要特点是:,6,(2)在生产费用发生时,将符合定额的费用和脱 离定额的差异分别核算,以加强对成本差异的日常核算、分析和控制,7,(3)月末,在定额成本的基础上加减各种成本差异,计算产品的实际成本,为成本的定期考核和分析提供数据,8,(一) 产品定额成本与 计划成本的联系和区别,联系,两者都是以
3、生产耗费的消耗定额和计划单价为依据确定的目标成本，其计算公式如下:,二、定额成本的制定,某产品 的定额 成 本,=,直接材 料定额 成 本,+,直接工 资定额 成 本,+,制造费 用定额 成 本,某产品直接材料定额成本=该产品材料消耗定额材料计划单位成本,某产品直接工资定额成本=该产品工时定额计划小时工资率,某产品制造费用定额成本 =该产品工时定额计划小时费用率,9,区别,而计划成本计算的依据是计划期内平均先进的消耗定额和费用预算，在整过计划期内，计划成本一般不进行修改，因而不必经常核算。,定额成本计算的依据是现行消耗定额和费用预算，随着生产条件的变化及劳动生产率的提高，定额成本在计划期随之进
4、行修改。因而，应及时、经常的对定额的变动情况进行核算。,10,(二)产品定额成本的计算程序,定额成本一般是通过编制“定额成本计算表”的方式进行的.,企业的具体情况不同,其“定额成本计算表”的编制方法也不一样.,它主要受产品的结构、产品零部件的多少等因素的影响。,11,当产品的零 部件较少时,编制零件的定额成本,编制部件的成本,汇总产成品的定额成本,当产品的零 部件较多时,12,A部件由A1、A2、A3零件组成， A1定额成本计算表如下,以下举例说明,13,A2、A3零件的定额成本计算表略。根据各零件定额成本计算表 编制的部件成本计算表如下：,14,甲产品由A、B两部件组成，B部件的定额成本计算
5、表略。根据A、B两部件定额成本计算表，即可汇总编制甲产品定额成本计算表如下：,15,表72 部件定额成本计算表 部件编号：8100 部件名称： 200年10月,16,表73 产品定额成本计算表 部件编号：8000 部件名称：E 200年10月,17,（三）定额法成本核算程序,生产成本明细账,产品成本计算单,产品成本,定额 成本,脱离定 额差异,定额变 动差异,月初在产品定额成本 月初在产品定额成本调整 本月投产定额成本,月初在产品定额差异 本月投产定额差异,月初在产品定额变动差异 月初在产品调整的定额变动差异,产成品定额成本 月末在产品定额成本,产成品定额差异 月末在产品定额差异,产成品定额变
6、动差异 月末在产品定额变动差异,18,最后，在定额成本基础上，加减各种成本差异，计算产品实际成本。即,产品实 际成本,定额成本,=,脱离定 额差异,定额变动差异,在定额法下，材料的日常核算都是按计划成本进行的，所以，月末应根据本月的材料成本差异率，计算材料成本差异。,在定额法下,同样应分别按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目计算产品实际成本。,19,某产品应分配的 材料成本差异,该产品直接材 料的定额成本,直接材料脱离定额的差异,原材料成 本差异率,完工产品 实际成本,=,定额 成本,脱离定额 差异,定额变 动差异,材料成 本差异,=,完工产品的实际成本为：,20,三、脱离定额差异的计算,
7、脱离定额差异，是指在生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。 脱离定额差异的核算，就是在发生生产费用时，为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制,21,定额差异的计算，是采用定额法计算产品成本的一个重要环节。一般按成本项目进行计算。,定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细分类账中分别予以登记。这样，就能及时正确地核算和分析生产费用脱离定额的差异，控制生产费用支出。,22,1.原材料脱离定额差异的核算,在各成本项目中，原材料费用（包括自制半成品费用），一般占有较大比重，且属于直接计入费用，因而更有必要和可能在费用发生的当时就按产品核算定额费用和脱离定额差异，并以不同
8、的凭证予以反映。,23,原材料脱离定额差异的核算，一般有限额法、切割核算法和盘存法等。 （1）限额法所谓限额法，又称差异凭证法，是指原材料的领用实行限额领料制度，以控制用料的一种方法。对于直接用于产品生产的材料，在发料时，应按用料的定额数进行事前控制。,24,凡符合定额的原材料应根据限额领料单这种凭证定额凭证领用。凡是超定额领料，都应另填专设的“超额领料单”这种差异凭证。在差异凭证中，应填写差异的数量、金额以及发生的原因。,25,限额领料单的限额,=,定额消耗量,限额领料单所 列未领材料余额,=,材料脱离定额的差异,（1）,（2）,可见，采用定额法时，在完成每批生产任务后：,26,（3）如果有
9、已领未用材料，则应填制退料单，办理材料退料手续；因此，退料单也是一种差异凭证，此时：,材料脱离定额 的超支差异,退料单所列退料数量,材料脱离定额的节约差异,=,超限额领料数量,=,（4）,27,某产品 直接材 料脱离 定额的 差 异,=,该产品材料实 际耗用量,-,该产品材料定 额耗用量,材料 计划单 位成本,应当注意的是,原材料脱离定额的差异是产品生产中实际用料脱离现行定额而形成的成本差异，计算公式如下：,28,这是因为，投产的产品数量不一定等于规定的产品数量；所以领用原材料的数量也不一定等于原材料的实际消耗量，即期初、期末车间可能有余额。,而限额法并不能完全控制用料，上述差异凭证所反映的差
10、异往往只是领料差异，而不是用料差异。,29,因此，应按下式计算本期原材料的实际消耗量,本期原材料实际消耗量,本期领用材料数量,=,+,期初结余材料数量,-,期末节余材料数量,30,例如，某限额领料单规定的产品产量为1000件，每件产品的材料消耗定额为5千克，则领料限额为5000千克。本月实际领料4800千克，领料差异为少领200千克。现假定有以下三种情况：,第一种情 况,本期投产数量等于限额领料单规定的产品数量，即1000件，且期初、期末均无余额,31,领料差异量,=4800-5000=-200（千克）,即少领的200千克就是用料脱离定额的节约差异。,则：,第二种 情 况,本期投产产品数量仍为
11、1000件，但车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。,32,则：,=,10005=5000千克,原材料实 际消耗量,=4800+100-120=4780（千克）,原材料脱离定额差异,=4780-5000=-220（千克）,原材料定 额消耗量,=,产品投 产数量,原材料 消耗定额,33,第三种 情 况,本期投产产品为900件，车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。则：,原材料定额消耗量=9005=4500（千克）,原材料实际消耗量=4800+100-120=4780（千克）,原材料脱离定额差异=4780-4500=+280（千克）,34,由此可见,只有投产产品量等于限额领料单
12、规定的产品量，且车间期初、期末均无余料或期初、期末余料数量相等时；,领料差异,=,用料脱离定额的差异,35,(2)切割核算法,为了核算用料差异,更好地控制用料,对于经过切割(下料)才能使用的材料,例如板材、棒材等,除了采用限额法以外,还应采用切割核算法。,材料定额消耗量,=,实际切割成 的毛坯数量,材料消 耗定额,材料定 额差异,=,材料实际消耗量,-,材料定额消耗量,36,表74 材料切割核算单 材料编号或名称：18019材料 计量单位：公斤 材料计划单价：7.30元 产品名称：B 零件编号或名称：9213 图纸号：904 切割工人姓名：陈兴 完工日期：200年10月9日,37,（3）盘存法
13、,盘存法是根据定期盘点的方法来计算材料的定额消耗量和脱离定额差异的方法。其核算的过程为:,原材料定 额消耗量,=,本期投产 产品数量,原材料 消耗定额,计算原材料定额消耗量,38,这是因为：,本期投产 产品数量,+,=,本期完工 产品数量,+,期末在 产品数量,本期投产 产品数量,=,本期完工 产品数量,+,期末在 产品数量,-,期初在 产品数量,本期完工 产品数量,=,本期投产 产品数量,+,期初在 产品数量,-,期末在 产品数量,本期投产产品所用的原材料包括期末在产品中的本期用料，但不包括期初在产品中的上期用料，因而应该以本期投产产品数量作为本期原材料定额消耗量的计算依据,期初在产品数量,
14、39,计算原材料实际消耗量,原材料实 际耗用量,=,领料 数量,-,盘点余料 或退料数量,确定材料脱离定额差异,例如,某产品本月投产,完工产量300件,期末在产品50件,原材料系一次投入.生产该产品的单位消耗定额为20千克,计划单价2元.材料限额领料凭证为7000千克,材料盘存后超支差异凭证为30千克、期末车间盘存材料50千克.其计算结果如下:,40,投产的数量=300+50=350(件),材料定额消耗量=35020=7000(千克),材料实际消耗量=7000+30-50=6980(千克),材料脱离定额差异=( 6980 7000 ) 2,= - 40(元),41,（4）原材料定额费用和脱离定
15、额差异 汇总表的编制,例2：某工业企业丙种产品，其11月份原材料定额费用和脱离定额差异汇总表如表75所示。,表75 原材料定额费用和脱离定额差异汇总表200年11月130日 产品名称：丙,42,2.生产工时和生产工资脱离定额差异的核算,（1）在计件工资制下： 生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相似。凡符合定额的生产工人工资可反映在产量记录中；脱离定额的差异，应登记在“工资补付单”等差异凭证中。,即按计件单价计算支付的工资都是定额工资,43,如果生产工人工资是直接计入产品成本中,其定额差异可按下式计算:,某产品生产工人工 资脱离定额的差异,=,该产品实际
16、生产工人 工 资,-,该产品的实际产 量,（,单位产品定额工 资,）,（2）在计时工资制下:,44,=,该产品实际产量的实际生产工时,实际单位 小时工资,-,该产品实际产量 的定额生产工时,计划单位 小时工资,某产品生 产工人工 资脱离定 额的差异,某车间计划产量的定额生产工人工资总额某车间计划产量的定额生产工时总数,当生产工人工资属于间接计入费用,应于月末按各 产品的实际工时进行分配,首先应计算出实际的小时工资率,然后再计算工资的定额差异,其计算公式如下:,某车间实际生产工人工资总额某车间实际生产工时总数,45,例如，某企业生产车间8月份全部产品计划产量的定额工资费用为16800元，计划产量
17、的定额工时11200小时；实际工资费用为16240元，实际生产工时为11600小时；甲产品定额工时为8400小时，实际工时为8800小时。要求：计算甲产品定额工资费用和工资费用脱离定额差异。,46,计划小时工资率,=,16800 11200,=1.5（元）,实际小时工资率,=,16240 11600,=1.4（元）,甲产品的定额工资费用=84001.5=12600,甲产品的实际工资费用=88001.4=12320,甲产品工资费用 脱离定额的差异,=12320-12600 = - 280（元）,47,3.制造费用定额差异的核算,制造费用是间接费用,一般按车间分别进行归集。月末计算出各种产品应负担
18、的实际制造费用，然后与定额费用比较。计算其脱离定额的差异额。计算公式如下：,某车间制 造费用定 额的差异,=,该产品的实际制造费用,-,该产品的定 额制造费用,48,计划小 时制造 费用率,该产品的实际制造费用,=,该产品实际产量的实际 生 产 工 时,实际小时制造费用率,某产品定额 制 造 费 用,=,该产品 实际产 量的定额工时,某车间实际制造费用总额 该车间各种产品实际生产工时总额,某车间计划制造费用总额 该车间计划产量的定额生产工时总额,49,可见,工资费用定额和制造费用定额差异都是由工时差异和小时分配率差异两个因素影响的,因此,要使这两项费用定额的差异不断降低,不仅要控制实际费用总额
19、,而且还要降低工时的消耗。,50,为了计算完工产品的实际成本，上述脱离定额的差异，还应在完工产品与在产品之间进行分配。,由于采用定额法计算产品成本的企业，都有现成的定额成本资料，所以脱离定额的差异在完工产品与在产品之间进行分配。一般采用定额比例法进行，其计算公式如下：,51,脱离定额差异分配率=,脱离定额差异合计,完工产品定额成本+月末在产品定额成本,完工产品应分 摊的定额差异,=,完工产品 定额成本,定额差异分配率,月末在产品应分摊的定额差异,=,月末在产品 定额成本,定额差异分配率,或=定额差异合计-完工产品应分摊的定额差异,52,如果期末在产品数量较少，为了简化成本核算工作，可将脱离定额
20、差异全部计入完工产品的成本当中。,53,原材料定额费用原材料定额消耗量原材料计划单位成本 脱离定额差异原材料消耗数量差异原材料计划单位成本 原材料的计划价格费用原材料定额费用脱离定额差异（量差） 价差：某产品应分配的原材料成本差异（该产品原材料定额费用原材料脱离定额差异）原材料成本差异率,四、材料成本差异的分配,例2中丙产品应分配的原材料成本差异 （1126402330)（3）3449.10（元）,54,五、定额变动差异的计算,定额变动差异是指由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差异。注意：定额变动差异与脱离定额的差异是不同的,55,企业对旧定额进行修改，一般是在年初或月
21、初进行的，这样，当月投产的新产品应按新定额计算其定额成本.在实行新定额的月初如果有在产品，其定额成本是按旧定额计算的。为此，应该计算月初在产品的定额变动差异,定额变动差异,脱离定额差异,不同,是定额本身变动的结果，它与生产中费用支出的节约或浪费无关。,而脱离定额的差异则反映生产费用支出符合定额的程度,56,以调整月初在产品的定额成本。月初在产品的定额变动差异的计算方法，常用的有盘存点计算法和系数折算法。,1.盘存计算法。计算公式如下：,月初在产品定额变动 差 异,=,月初在产品按原定额计算的定 额 成 本,-,月初在产品按新定额计算的 定 额 成 本,57,2.系数折算法,这是一种简化的方法。
22、计算公式如下：,定额变 动系数,=,按新定额计算的单位产品某项费用 按旧定额计算的单位产品该项费用,月初在产品 定额变动差异,=,按旧定额计算的 月初在产品费用,定额变 动系数,(1-,),58,例如，某企业月初在产品30件，假设该产品从4月1日起修订原材料消耗定额。旧的单位产品的材料定额费用为600元，修订后为588元。,盘存法,月初在产品 定额变动差异,=60030-58830 =+360（元）,59,系数法,定额变 动系数,=,588 600,=0.98,月初在产品 定额变动差异,=60030(1-0.98) =+360(元),在调整月初在产品定额成本的同时，还应调整本月产品成本，这两方
23、面的金额相等，方向相反。,注意,60,如果消耗定额降低，月初在产品定额成本减少，但定额变动差异增加，所以，还应将其计入本月产品成本中；反之，则应从本月产品成本中扣除。,具体做法,61,如某企业月初在产品300件,直接材料定额成本按上月旧定额计算为每件50元,从本月起,每件直接材料定额成本降低为48元,本月投产600件,实际发生直接材料费用31000元,900件产品本月全部完工.其材料实际成本的计算结果如下:,62,63,同理，当有在产品的情况下,定额变动差异不应全部计入当月产品的成本中,而应按照完工产品和在产品的定额成本的比例在完工产品和在产品之间进行分配.其计算公式如下:,定额变动差异分配率
24、,=,定额变动差异合计 完工产品定额成本+在产品定额成本,64,在产品应负担的定额变动差异,=,在产品的定额成本,定额变动差异率,完工产品应负担 的定额变动差异,=,完工产品的定额成本,定额变动差异率,如果定额变动差异不大,在产品可不负担定额变动差异,定额变动差异全部由完工产品负担。,65,1.、定额法的计算程序产品实际成本= 按现行定额计算的产品定额成本脱离现行定额差异材料成本差异月初在产品定额成本变动差异,六、定额法下实际成本计算举例,66,2.定额法下实际成本计算举例,某企业A产品有关直接材料费用资料如下:月初在产品直接材料费用为20000元,月初在产品直接材料脱离定额差异为-600元.
25、月初在产品定额费用调整降低1500元,定额变动差异全部计入完工产品成本中.,67,本月定额直接材料费用为50000元，本月直接材料脱离定额差异+2497.45元，本月材料成本差异率为5%,材料成本差异全部由完工产品负担,本月完工产品直接材料定额费用为60000元.要求:根据上述资料采用定额法计算完工产品和月末在产品的原材料成本.,68,直接材料脱离 定额差异率,-600+2497.4560000+10000,100%,=71%,本月应负担的原 材料的成本差异,=(50000+2497.45)5% =2624.87(元),=,月末在产品直接 材料定额费用,=20000+50000-60000=1
26、0000,69,60000+600002.71%+1500+2624.87 =65750.87(元),=10000+100002.71% =10271(元),本月完工产品原材料实际费用,=,月末在产品原 材料实际费用,70,在产品定额费用=20000-1500+50000-60000=8500 脱离定额差异率=（-600+2497.45）/（60000+8500）=2.77% 完工产品实际成本=60000+（50000+2497.45）*5%+60000*2.77%+1500=65786.87 在产品实际成本=8500+8500*2.77%=8735.45,71,P183例4,假定例3中企业丙
27、种产品由一个封闭式车间进行生产，不分步计算成本。该企业规定：该种产品的定额变动差异和材料成本差异由完工产品负担；脱离定额差异按定额成本比例，在完工产品与月末在产品之间进行分配。 根据丙种产品的月初在产品成本、月初在产品定额变动差异，以及按定额费用和各种成本差异分列的各种生产费用分配表等资料，登记该种产品成本明细账如表77。,72,表77 产品成本明细表 产品名称：丙 产量：400件 200年11月,73,74,75,七、定额成本法的优缺点、适用范围和应用条件,1.定额法的优缺点 能在费用发生的当时，反映和监督脱离定额的差异，以加强对成本的分析、控制，促进节约生产，降低产品成本 便于进行产品成本
28、的定期分析，提高成本的定额管理水平 有利于提高成本的定额管理和计划管理工作水平 比较合理地解决完工产品与月末在产品费用分配问题 计算工作量较大,76,与生产的类型没有直接关系 适用于企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础较好 产品的生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳定,2.定额法的适用范围,77,小结,1、定额法的特点 事前制定产品的消耗定额、费用定额、定额成本降低成本的目标 费用发生的当时，就分别核算定额费用和发生的差异，以加强对成本差异的日常核算、分析、控制 月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据,78,2、定额法的计算程
29、序产品实际成本= 按现行定额计算的产品定额成本脱离现行定额差异材料成本差异月初在产品定额成本差异,79,2、续 定额成本的计算 根据各项定额计算产品的单位定额成本 制定零件定额成本或零件定额卡，汇总成部件定额成本卡，或部件定额成本计算表，最后编制产成品定额成本表,80,2、续 脱离定额差异的计算 原材料脱离定额差异核算三种方法 限额法限额领料单，超额领料单，退料单 切割核算法材料切割核算单 盘存法进行盘存，投产产品数量原材料消耗定额 公式,81,2、续 生产工人工资脱离定额差异核算控制生产工时、工资总额和非生产工时 制造费用脱离定额差异核算 根据制造费用的计划，按费用项目和发生的部门核算脱离定
30、额的差异,82,2、续 定额变动差异的核算 由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额 定额变动系数 =新定额的单位产品费用 /旧定额的单位产品费用 月初在产品定额变动差异=旧定额计算的月初在产品费用（1-定额变动系数） 适用于在零部件成套生产或零部件生产的成套性较大的情况下采用 材料成本差异的核算,83,2、续 材料成本差异的核算 公式是价格差异，与财务会计中的原材料成本差异一致,84,定额法计算成本时应注意 如有完工产品和月末在产品，应在二者之间分配费用，但需要按定额成本和各种成本差异分别分配 一般分配方法采用定额比例法或定额成本法 各种差异的分配应分别进行 月初在产品定额变动差异一般由完工产品成本负担 例题,85,定额法的优缺点 能在费用发生的当时，反映和监督脱离定额的差异，以加强对成本的分析、控制，促进节约生产，降低产品成本 便于进行产品成本的定期分析，提高成本的定额管理水平 计算工作量较大,86,定额法的适用范围 与生产的类型没有直接关系 适用于企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础较好 产品的生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳定,
