1、增值税会计习题一、进项税额的会计处理：1.上海华证有限责任公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，生产各种日用家电产品，其存货采用实际成本核算，流转税纳税期限为一个月，已使用防伪税控系统。2016 年 4 月 30 日， “应交税费应交增值税”账户借方余额 2000 元。2016 年 5 月企业发生的主要经济业务如下（1）5 月 8 日，购进甲种材料一批，价款 100000 元，税额 17000 元，取得增值税专用发票 5 张，已验收入库，货款未支付，发票已通过认证。 。（2）企业接受投资者投入一批货物，该批货物的价款为 100000 元（公允价） ，增值税为 17000 元，并取得增
2、值税专用发票。根据协议，投资者投入的资本仅占该企业有表决权资本的 20%，即 90000 元。（3）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价 30 万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。（4）5 月 18 日，聘用外单位修理本单位机床，取得增值税专用发票一张，注明修理费 2500 元，增值税 425 元，款项已用银行存款支付，发票已通过认证。（5）5 月 15 日，从中国境内某国有机械制造厂购入工业锅炉脱硫脱硝设备一套，收到增值税专用发票 1 张，注明价款 400000 元，增值税 68000 元，款项已付，供货方免费安装、调试完毕，交付使用。（6）5 月 19 日，收到某公司退货一批，
3、该批货物系 2003 年 2 月份售出，因不符合购货方要求，双方协商未果，本月予以退回，货物已验收入库，根据收到的符合税法规定的“进货退出及索取折让证明单” ，开具红字增值税专用发票 1 份，全部款项 35100 元已退。（7）从一小规模纳税人处购入材料一批，取得由其主管税务机关代开的增值税专用发票上注明价款 10 万元，增值税 0.3 万元，货物已验收入库。二、不允许抵扣的进项税额的会计处理（1）某企业购入用于管理人员使用的小汽车 3 辆，价款共 2000000 元，增值税 340000 元，款项全部支付。（2）企业购入工程用物资一批，价款 10000 元，增值税 1700 元，款项全部支付
4、。（3）企业购入一批材料用于生产免税产品，该批材料价款 10 000 元，增值税 1700 元，款项全部支付，并取得了增值税专用发票。（4）某企业购入一批电脑，作为职工福利，直接发放给职工，该批电脑价格共 100000 元，增值税 17000 元，款项全部支付。（5）企业为招待客户，购入一批茶叶，该批茶叶价款 5000 元，增值税850 元，款项全部支付，并取得了增值税专用发票。（6）某公司为增值税一般纳税人，2011 年 5 月 4 日购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税为 5100 元，材料价款为 30000 元。材料已入库，货款已经支付。材料入库后，6 月 10 日该企业将材料全部
5、用于工程建设项目。（要求：按业务发生的时间做出会计处理）（7）某器械生产企业 3 月 6 日购入一批原材料，价款 10000 元，增值税1700 元，款项全部支付，并取得了增值税专用发票，5 月 3 日，为生产残疾人专用轮椅领用了该批材料。（8）某大型超市将原购入的一批洗衣机，转为管理人员的福利，发放给职工，该批洗衣机原采购价格为 30000 元，现市价已变为 35000 元。(9)某企业当月将库存一批原材料作为职工福利发放给职工，该批材料的实际成本 5 万元，市价未变，税率为 17。（10）某企业将原购入的一批材料，用于维修职工浴室，该批材料价款2000 元，增值税 340 元。（11）某公
6、司因自然灾害损失 10 万元 W 材料,保管不善损失 4 万元，经保险公司核定自然灾害损失部分赔偿金额为 8 万元，款项尚未收到，其他损失已经有关部门批准处理。（12）企业购入一批原材料，共 2000 吨，每吨 10 元，进项税额 3400 元，款项已付；材料达到企业入库时，发现运输途中合理损耗 20 吨，由于管理不善被盗 30 吨，其中 10 吨由相应部门赔偿。(13)企业月末对产成品进行盘点，发现盘亏 10 件产品，单位产品成本 100元，市价 200 元，耗用的原材料成本 80 元/件。该批盘亏的产品，系由于管理不善原因造成。报经批准后予以转销。三、销项税额的会计处理一般业务的会计处理1
7、.大华生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率 17，2006 年 5 月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100 万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入 5.85 万元。（混合销售）（2）以折扣销售方式销售给某商场乙产品 100 件，每件 2 万元，按协议折扣 10（折扣额与销售额在同一张增值税专用发票上反映） 。同时协议规定，对方在 10 天内付款给予 2优惠。货物于 5 月 6 日发出，货款于 5 月 14 日收到。（3）销售丙产品，开具普通发票，取得含税销售额 29.25 万元。（4）销售使用过的进口摩托车 10
8、辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额 1.03 万元；该摩托车原值每辆 0.8 万元，折旧每辆 0.2 万。视同销售的会计处理（1）将本企业生产的一批产品用于本企业基建工程，成本价为 30 万元，成本利润率为 10，该产品无同类产品市场销售价格。（2）将自产的家用电器 10 台无偿赠送给市养老院，该商品单位成本 2 000 元，单位售价 2 500 元。（3）委托加工预制板，发出水泥若干吨，价值 40000 元，并支付加工费4400 元和增值税税额 748 元，预制板收回后直接用于新建车间。假设成本利润率为 10%。（4）某上市公司以原材料对外投资，双方协议按市价 130 万元计价。该批原材料
9、的成本为 100 万元。(5)某上市公司，年终为奖励 10 名先进工作者，公司以其生产的成本为2000 元的洗衣机作为福利发放给企业职工。该型号冰箱的计税价格为每台 3000元。(6)某茶叶厂将自己生产的一批茶叶用于招待客人，该批茶叶成本 1000 元，市价 2000 元。(7)某啤酒厂将自己生产的一批啤酒，用于顾客免费品尝，该批啤酒成本2000 元，市价 3000 元。包装物租金、押金的会计处理1、企业销售甲产品时，随同产品销售包装物一批。甲产品价款 200000 元，增值税税率为 17%。包装物售价 10000 元，成本 8000 元。收支票一张存入银行。2、企业销售乙产品时，随同产品销售
10、包装物一批。甲产品价款 200000 元，增值税税率为 17%，包装物未单独计价，包装物成本 8000 元。收支票一张存入银行。3、某企业从仓库中发出新包装物一批（随同出售的产品） ，出租给供货单位，包装物成本为 6000 元，收到租金 700 元。4、某企业 2010 年 9 月出借啤酒的包装物一批，收到押金 1170 元，2011年 10 月，该批包装物尚未返货，没收押金。 （要求：分别做出包装物出借和没收押金时的会计分录）5、2010 年 10 月出借非酒类产品的包装物一批，收到包装物押金 23400 元，同时加收押金 1000 元；2011 年 12 月承借方未能按时返还包装物，没收押
11、金和加收的押金。 （要求同上）特殊销售业务的会计处理（1）甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%，2009 年 3月 1 日，甲公司向乙公司销售商品一批，按价目表上标明的价格计算，不含增值税的售价总额为 20，000 元，为鼓励乙公司及早付清款项，甲公司规定的现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。3 月 10 日收到该笔款项。（2）甲公司 2007 年 7 月 18 日销售一批商品，增值税发票注明的售价为40000 元，增值税为 6800 元，该批产品的成本为 35000 元。货到后买方发现商品质量与合同要求不一致，要求给予价款 5%的折让，甲公司同意折让。（3）用以旧换
12、新方式销售丁产品一批，新产品含税价款为 10 万元，旧产品折抵货款 2 万元，实收货款 8 万元，回收的旧产品未取得增值税专用发票。（4）某百货大楼销售 A 牌电视机零售价 3 510 元台（含增值税） ，若顾客交还同品牌旧电视机作价 1 000 元，交差价 2 510 元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售 A 牌电视机 100 台，增值税税率 17%。（5）某金银首饰零售商店为小规模纳税人，2004 年 10 月取得含税销售收入 60 000 元，另外，以旧换新业务收入 30 000 元（含税） ，其中收回旧首饰折价 21 000 元，实收 9 000 元。（6）大华公司以账面价值为
13、8000 元、公允价值为 10000 元的甲材料，换入 B 公司账面价值为 10000 元、公允价值为 11000 元的乙材料，另支付给 B 公司补价 1170 元。双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的。取得增值税专用发票。（7）B 公司赊销一批材料给大华公司，含税价为 234000 元。2006 年 10月 15 日，大华公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，B公司同意大华公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为 160000 元，增值税税率为 17，产品成本为 140000 元。委托代销业务的会计处理1、A 企业委托 B 企业销售甲商品 100 件，协议约定 B
14、 企业按销售价的 10提取手续费，该种产品的实际成本是 120 元/件，协议售价 200 元，B 企业在对外销售时，即向买方开出增值税发票，发票上注明售价 20000 元，增值税额3400 元，A 企业在收到 B 企业交来的代销清单时，向 B 企业开具一张相同金额的增值税发票。要求：分别做出 A 企业和 B 企业的相关会计处理。2、A 企业委托 B 企业销售甲商品 100 件，按协议价 200 元/件结算。该商品成本 120 元/件，增值税税率 17%。B 企业实际售价为 240 元/件，不再另外收取手续费。无返回或补偿条款等。B 企业销售了全部甲商品，并向 A 企业开具了代销清单。要求：分别
15、做出 A 企业和 B 企业的相关会计处理。3、A 企业委托 B 企业销售甲商品 100 件，按协议价 200 元/件结算。该商品成本 120 元/件，增值税税率 17%。B 企业实际售价为 240 元/件，不再另外收取手续费，约定 B 企业如果在本月无法售完，可以返还给 A 企业。月末，B 企业销售了全部甲商品，并向 A 企业开具了代销清单。要求：分别做出 A 企业和 B 企业的相关会计处理。六、商业折扣和销售退回的会计处理：W 公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为l7。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。2009年 2 月，W 公司销售商品的
16、情况如下：（1）2 月 1 日，收到 A 公司来函，要求对 2009 年 1 月 15 日商品在价格上给予 10的折让(W 公司在该批商品售出时确认销售收入 200 万元，已开具发票未收款)。经查核该批商品外观存在质量问题。W 公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日收到 A 公司交来的税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单 ，并开具了红字增值税专用发票。（2）2 月 6 日与 8 公司签订预收货款销售合同，销售商品一批销售价格为 100 万元。合同约定，B 公司应当于 2 月 6 日支付预付款 50 万元：W 公司应于 2 月 6 按全额开具 B 公司增值税专发票，货物应于 3 月 20
17、 日发出。2 月 6 日W 公司按合同规定开具了发票注明：价款 100 万元，税款 l7 万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本 80 万元。四、增值税缴纳的会计处理：1、甲企业为一般纳税人，上月增值税无留底，企业增值税以 15 天为纳税期，期满之日 5 日内预交，次月 1 日-15 日申报纳税并结清上月应纳税款。（1）2009 年 5 月预交税金 30 万，本月销项税额 80 万，准予抵扣的进项税额 35 万，4 月没有留底税额，要求：做出 5 月底核算增值税和 6 月初补交的会计处理；（2）若本月销项税额 60 万，准予抵扣的进项税额 35 万，其余条件同上，做出 5 月底核算增值税
18、的会计处理；（3）若本月销项税额 30 万，准予抵扣的进项税额 35 万，其余条件同上，做出 5 月底核算增值税的会计处理。2、甲企业为一般纳税人，上月增值税无留底，企业增值税以 15 天为纳税期，期满之日 5 日内预交，次月 1 日-15 日申报纳税并结清上月应纳税款。2009 年 5 月发生以下业务（不考虑除增值税外的其他税金）：（1）3 月 3 日购进原材料一批，取得专用发票注明价款 100 万元，增值税额 17 万元，已通过开户银行付款。原材料已经入库。（2）甲企业 3 月 10 日销售货物一批，取得销售额 200 万元，成本 150 万元，货物已发出，货款已到帐。（3）甲企业 3 月
19、 12 日收到税务机关通知，申报的减免增值税申请已经获批，减免税款 10000 元。（4）甲企业每 15 天预缴一次增值税，3 月 18 日预缴增值税 2 万元。（5）甲企业 3 月末“应交税费应交增值税”账户贷方的余额为140000 元。（6）4 月初交税时（7）假如甲企业 3 月末“应交税费应交增值税”账户贷方的余额为140000 元则：小规模纳税人增值税的会计处理1、斯敏公司为增值税小规模纳税人，2004 年 8 月份购进生产用钢材一批，普通发票注明价税合计 69 876 元，材料已验收人库，公司开出期限为 3 个月的商业汇票一张；同月销售货物一批，由税务所代开增值税专用发票一张，注明价
20、款 80 000 元，增值税额 2 400 元，货款以银行存款收讫；月末以银行存款缴纳当月应纳的增值税。要求：做出该公司与增值税相关的会计处理。五、出口退税的会计处理：1.（1）某企业生产 A 产品。1 月份共销售 7 吨，其中 4 吨出口给国外客户，出口额为 CIF 价 117000 美元，货款未收到，预计出口运费 1000 美元，保险费500 美元，美元记账汇率为 USD100=CNY600；内销量为 3 吨，内销金额 600 000元，销项税额 102000 元。当月取得增值税进项税额合计 80000 元，上月期末留底税额为 0 元。该公司无免税购进原材料的情况。增值税税率 17%，退税
21、率15%。（2）假设内销量为 1 吨，内销金额 200 000 元，销项税额 34 000 元。其他条件不变。（3）假设当期取得进项税额合计 180000 元，其他条件不变。2北京某家俱厂系增值税一般纳税人，具有自营进出口权，出口产品增值税实行“免抵退”税管理办法。2009 年 1 月发生如下经济业务（假定该家俱厂按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续和出口货物“免抵退”税审核手续）：（1）1 月 8 日，销售给家俱商城组合办公用家俱一批，开具的增值税专用发票注明：价款 600000 元，税额 l02000 元，收到家俱商城开具的商业承兑汇票。（2）1 月 9 日，向市木材公司购进原木一批
22、并验收入库，取得增值税专用发票注明：价款 200000 元，税额 26000 元，开出支票支付货款。（3）1 月 10 日，开具支票支付 l 月 9 日购进原木的运费，运输公司开具公路运输发票注明：运费 5000 元，装卸及杂费 500 元。（4）1 月 12 日，将一套原售价格为 58500 元家用家俱经总经理批示以8 折卖给关系户，开具普通销货发票：销售价格 46800 元，并以现金收取款项。（已知该套家俱的生产成本为 35000 元）（5）1 月 15 日，将各式家俱一批发往省外某家俱经销公司代销，该批家俱的生产成本为 300000 元，与代销单位约定代销价格为 585000 元（与该家
23、俱经销公司一直采用代销形式，且每批代销家俱均签订代销协议，以实际销售额的 5%支付代销手续费） 。（6）上月购进的油漆因质量问题，经与销售单位协商，同意退货。l 月7 日到主管税务机关申请取得开具红字增值税专用发票通知单 ，l 月 18 日取得销售单位依据开具红字增值税专用发票通知单红字开具的增值税专用发票：价款 10000 元，税额 l700 元，款项尚未收到。（7）1 月 l8 日，自营出口销售一批家俱（出口退税率为 l3%） ，以离岸价结算的主营业务收入为 400000 元，开具“出口货物销售统一发票” ，并于当日办妥信用证的结汇手续，该批货物的成本为 320000 元。（8）1 月 2
24、0 日，生产车间更新改造工程领用自产的半成品木材一批，生产成本为 50000 元（其中耗用原材料原木成本为 40000 元） ，该种木材家俱厂从没对外销售过，无同类销售价格。（9）1 月 21 日，客户上月委托定制的专用办公用家俱已经完工，按委托加工合同约定，客户提供的结余原木抵付加工费计 20600 元，另外还可以向委托方收取加工费 50000 元，款项尚未收到，开具加工费普通发票 70600 元；收到客户从税务机关开具的增值税专用发票：价款 20000 元，税额 600 元。（10）1 月 23 日，购进单位价格 l872 元的刨板机三台，可使用年限 5年，取得增值税专用发票：价款 480
25、0 元，税额 816 元，刨板机已于当日到厂验收并投入车间使用，款项已开具支票结清。七、运费的会计处理（1）5 月 9 日购入甲材料 4000 千克，6 元/千克，供货方代垫运杂费 2800元(其中运输发票上列明的运费为 2000 元)，已开出银行承兑汇票，材料验收入库，发票已通过认证。（2）5 月 10 日收到银行转来的购买光明厂乙材料的“托收承付结算凭证”及发票，数量为 5000 千克，11 元/千克，另支付运杂费为 650 元，其中运费发票金额为 500 元。（3）销售甲产品给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额 100万元，款项已存入银行，另向运输部门支付该批货物运费 5000
26、 元，并取得运费发票。八、购入固定资产的会计处理：1 某企业 2010 年 12 月 31 日购入一项设备，价款 100000 元，增值税 17000元，款项在购入时一次支付。企业对该设备采取直线法计提折旧，折旧年限5 年，预计净残值 0。2013 年 12 月企业由于生产经营需要以 50000 元的价款（含税）出售该设备，并支付了清理费用 2000 元。要求：计算固定资产出售应交的增值税，并做出固定资产从购进到出售时的会计分录。2某企业 2008 年 12 月 31 日购入一项设备，价款 100000 元，增值税 17000 元，款项在购入时一次支付。企业对该设备采取直线法计提折旧，折旧年限
27、 5 年，预计净残值 0。2011 年 12 月企业由于生产经营需要以 50000 元的价款（含税）出售该设备，并支付了清理费用 2000 元。要求：计算固定资产出售应交的增值税，并做出固定资产从购进到出售时的会计分录。教材中未包括的内容：分期收款方式销售采用分期收款方式销售大型设备，合同不含税价格为 4000 万元，平均分 4年于每年年末支付。假定该大型设备采用现销的销售价格为 3546 万元，该设备的成本 3000 万元。年金 1000 万元，期数 4 年，现值 3546 万元的折现率为5。（1）2006 年 1 月 1 日借：长期应收款 40000000贷：主营业务收入 35460000
28、未实现融资收益 4540000借：主营业务成本 30000000贷：库存商品 300000002006 年 12 月 31 日，收到设备款借：银行存款 11700000贷：长期应收款 10000000应交税费应交增值税（销项税额）170000020072009 年末收款分录同上2006 年 12 月 31 日确认融资收益 借：未实现融资收益 1773000贷：财务费用 17730002007 年 12 月 31 日确认融资收益借：未实现融资收益 1361650贷：财务费用 13616502008 年 12 月 31 日确认融资收益借：未实现融资收益 929732.5贷：财务费用 929732.52009 年 12 月 31 日确认融资收益借：未实现融资收益 475617.5贷：财务费用 475617.5
