1、1,企业会计准则第31号 现金流量表,2,一、现金流量表的概念 现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。,第一节 现金流量表概述,3,现金流量表的作用主要体现在以下几个方面： 一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力； 二是有助于预测企业未来现金流量； 三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了
2、解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。,4,二、现金流量表的编制基础 现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。 现金：库存现金、银行存款、其他货币资金。 现金等价物期限短流动性高易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的投资。,5,三、现金流量的分类 1.经营活动现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 2.投资活动现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 3.筹资活动现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的
3、活动。,6,经营活动现金流量,现金流入,现金流出,1.销售商品、提供劳务收到的现金 2.收到的税费返还 3.收到其他与经营活动有关的现金,1.购买商品、接受劳务支付的现金 2.支付给职工及为职工支付的现金 3.支付的各项税费 4.支付其他与经营活动有关的现金,对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。,7,投资活动现金流量,现金流入,现金流出,1.收回投资收到的现金 2.取得投资收益收到的现金 3.处置固定资产、无
4、形资产和其他长期资产收回的现金净额 4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 5.收到其他与投资活动有关的现金,1.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 2.投资支付的现金 3.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 4.支付其他与投资活动有关的现金,投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。,8,现金流入,现金流出,1.吸收投资收到的现金 2.取得借款收到的现金 3.收到其他与筹资活动有关的现金,1.偿还债务支付的现金 2.分配股利、利润或偿付利息支付的现金 3.支付其他与筹资活动有关的现金,投资活动现金流量,筹资活动是指导致企业资本及债务规模和
5、构成发生变化的活动。,9,四、现金流量表的编制方法及程序 （一）直接法与间接法 列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。 所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。,10,所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资
6、活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。,11,净利润 +使净利润减少但不影响经营活动现金流量的项目 -使净利润增加但不影响经营活动现金流量的项目 +使经营活动现金流量增加但不影响净利润的项目 -使经营活动现金流量减少但不影响净利润的项目经营活动现金流量净额,12,调整项目为:,（1）资产减值准备 （2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 （3）无形资产摊销 （4）长期待摊费用摊销 （5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 （6）固定资产报废损失(7）
7、公允价值变动损失 （8）财务费用 （属于投资活动或筹资活动的财务费用调增，与经营活动有关的财务费用不调整） （9）投资损失 （10）递延所得税资产减少 （11）递延所得税负债增加 （12）存货的减少 （13）经营性应收项目的减少 （14）经营性应付项目的增加,13,（二） 现金流量表的编制程序 现金流量表的编制程序常见的有： 工作底稿法：以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。 “T”形账户法：就是以“T”形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。 分析填列法：直接根据
8、资产负债表、利润表和有关会计科目明细账户的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。,14,第二节 现金流量表编制,现金流量表的项目主要有：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等项目。 现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得： （1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定； （2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。,15,一、 销售商品、提供劳务收到的现金 本项目反映企
9、业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。,16,某企业本年： 应收账款期初余额1000万元； 主营业务收入10000万元； 本期赊销收入6000万元； 本期收回赊销款3500万元； 本期核销坏账50万元
10、； 本期收回已确认的坏账200万元； 坏账计提比例为10%。,销售商品取得的现金流入 =10 000+（1000-3450）+200-50=7 700 =10000+（900-3105）-95=7 700,17,销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” -应收账款项目（期末余额-期初余额）-应收票据项目（期末余额-期初余额）+预收项目（期末余额-期初余额）-本期计提坏账准备（或+本期冲回前期多提坏账准备）其它特殊项目调整 (“本期发生坏账” 和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理 ) =销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” - 应收账款科目（期末
11、余额-期初余额）-应收票据科目（期末余额-期初余额）+预收科目（期末余额-期初余额） -本期发生坏账+本期收回已确认坏账其它特殊项目调整 (“本期计提坏账准备”和“本期冲回前期多提坏账准备”不需作特殊处理),18,例某企业2009年度有关资料如下： （1）应收账款项目:年初数100万元，年末数120万元； （2）应收票据项目:年初数40万元，年末数20万元； （3）预收款项项目:年初数80万元，年末数90万元； （4）主营业务收入6 000万元； （5）应交税费-应交增值税（销项税额）1 020万元； （6）其他有关资料如下:本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账
12、回收2万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。,销售商品、提供劳务收到的现金 =（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 =7013万元,19,二、购买商品、接受劳务支付的现金 本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品；接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。,20,购买商品、接受劳务支付的现金本期存货的增加额+增值税进项税额 -本期应付款项的净
13、增加额-本期应付票据的净增加额+本期预付款项的净增加额 特殊调整业务 =本期存货的减少+存货项目期末余额-存货项目的期初余额+增值税进项税额 - 应付账款本期净增加额 （期末余额-期初余额）-应付票据净增加额 （期末余额-期初余额）+预付款项净增加额（期末余额-期初余额） 特殊调整业务 =营业成本+存货项目（期末余额-期初余额） +增值税进项税额 - 应付账款本期净增加额 （期末余额-期初余额）-应付票据净增加额 （期末余额-期初余额）+预付款项净增加额（期末余额-期初余额）+存货改变用途价值+存货盘亏损失 -当期营业成本及期末存货成本（或当期生产成本、制造费用）中包含的职工薪酬、折旧费及材料
14、成本外的其他费用 其它特殊项目调整,21,例某企业2008年度有关资料如下： （1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元； （2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元； （3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元； （4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元； （5）主营业务成本4000万元； （6）应交税费应交增值税（进项税额）600万元； （7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。,购买
15、商品、接受劳务支付的现金 （4000+600）+（80-100）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-（10+100+55）+104435万元,22,三、支付给职工以及为职工支付的现金 不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。 支付给职工及为职工支付的现金 =本期计提应付职工薪酬数 +应付职工薪酬（期初数-期末数）-支付给工程建设人员的薪酬,23,例某企业2007年度有关职工薪酬有关资料如下：（ 单位：元）项 目 年初数 本期分配或计提数 期末数 生产工人工资 100 000 1 000 000 80 000 车间管理人员工资 40 000 500 000 30 00
16、0 行政管理人员工资 60 000 800 000 45 000 在建工程人员工资 20 000 300 000 15 000合 计 220 000 2 600 000 170 000本期用银行存款支付离退休人员工资500 000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。支付给职工及为职工支付的现金=260+（22-17）-30-（2-1.5）=234.5支付的其他与经营活动有关的现金=50万元,24,四、现金流量确定举例 【例】某企业2010年有关资料如下：（1）2010年利润表中的所得税费用为500 000元（均为当期应交所得税产生的所得税
17、费用）；（2）“应交税费应交所得税”科目年初数为20 000元，年末数为10 000元。假定不考虑其他税费。 支付的各项税费=500 000+20 000-10 000 =510 000,25,【例】甲公司2010年度发生的管理费用为2 200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。 支付其他与经营活动有关的现金=2 200-950-25-420-350=455（万元）。,26,【例】某企业2010年有关资料如下： （1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万
18、元，“投资收益转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元； （2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提跌价准备，“投资收益转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。 收回投资收到的现金=（100+5）+（200+6）= 311,27,【例】某企业2010年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。 2010年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用（2010年未支付利息）。 除上述资料外，债权债务的增减
19、变动均以货币资金结算。计算借款收到的现金及偿还债务支付的现金。 借款收到的现金=240+460=700（万元） 偿还债务支付的现金=（120+240-140）+360+460-（840-20）=220（万元）,28,五、 现金流量表编制方法举例 天华股份有限公司相关资料如下： 12006年度利润表有关项目有明细资料如下： （1）管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。 （2）财务费用的组成：计提借款利息11 500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元。 （3）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元
20、，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。 （4）投资收益的组成：收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。 （5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元。收到处置收入300 000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。,29,（6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元（其所报废固定资产原价为200 000元。累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。 （7）所得税
21、费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元。 除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。,30,2资产负债表有关项目的明细资料如下： （1）本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1 000元，同时实现投资收益500元。 （2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元,折旧费用80 000元； （3）应交税费组成：本期增值税进项税额42 466元,销项税额212 500元,已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元,应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100000元。 （
22、4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分,本期支付在建工程人员职工工资薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。,31,（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。 （6）本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。 （7）本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。 根据以上资料，采用分析填列的方法 ，编制天华股份有限公司2007年度的现金流量表。,32,1.甲股份有限公司2007年度现金流量表各项目金
23、额，分析确定如下： （1）销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入+应交税费（应交增值税-销项税额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现利息 =1250000+212500+（299100-598200）+（246000-66000）-900-30 000=1 312 500（元）,33,（2）购买商品、接受劳务支付的现金 =主营业务成本+应交税费（应交增值税-进项税额）-（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款年初余
24、额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费 =750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）+（200 000-100 000）+（100000-100000）-324 900-80 000=392 266（元）,34,（3）支付给职工以及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额）一应付职工薪酬（在建工程）年初余额一应付职工薪酬（在建工程）期末余额 =324 900+17 100+（110 000-180 000）-（
25、0-28 000） =300 000（元）,（4）支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（增值税-已交税金）-（应交所得税期末余额一应交所得税期初余额）=92 800+2 000+100 000-（20 097-0）=174 703 （元）,35,（5）支付其他与经营活动有关的现金 =其他管理费用+销售费用 =60 000+20 00080 000（元） （6）收回投资收到的现金 =交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益 =16 000+500=16500（元） （7）取得投资收益所收到的现金 =收到的股息收入 =30 000（元） （8）处置固定资产收
26、回的现金净额 =300 000+（800-500）=300 300（元）,36,（9）购建固定资产支付的现金 =用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬 =101 000+300 000+200 000=601 000（元） （10）取得借款所收到的现金=560 000（元） （11）偿还债务支付的现金 =250 000+1 000 000=1 250 000（元） （12）偿还利息支付的现金=12 500（元）,37,2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析,（1）资产减值准备=900+30000=30 900（元） （2）固定资产折旧=20000+80000=100
27、 000（元） （3）无形资产摊销=60 000（元） （4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失=-50 000（元） （5）固定资产报废损失=19 700（元） （6）财务费用=41 500（元） （7）投资损失（减：收益）=-31 500（元） （8）递延所得税资产减少=0-9 900=-9 900（元） （9）存货的减少=2 580 000-2 484 700=95 300（元） （10）经营性应收项目的减少=（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800）=-120 000（元） （11）经营性应付项目的增加=（100 000-200 000）+（100 000-100 000）+（180 000-28 000）-110 000+（226 731-100 000）-36 600=32 131（元）,
