1、第十章,责任会计,本章学习目标,了解责任会计的内涵、原则和基本内容。了解责任会计制度在企业中的建立及实施。 了解责任中心的建立，熟悉各类责任中心的建立、内容及责任控制。 了解内部结算价格的制定。掌握各类责任预算的编制与考核。,本章学习内容,责任会计的产生、基本内容及基本原则。 责任中心及各类责任中心的建立、分类、内容和控制。 内部结算价格的制定。 责任预算的编制与考核。,1责任会计概述,定义：指以企业内部的各个责任中心为会计主体、以责任中心可控的资金运动为对象。对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。 产生原因：分权管理。 基本内容： 一、责任会计制度的建立： 将企业内部单位划分为一定的责任中
2、心，赋予一定的经济责任和全力。 确立业绩评价的方法。 根据经济责任完成情况制定相应的奖惩制度,1责任会计概述,二、责任会计的实施： 编制责任预算。 核算预算的执行情况。 分析、评价和报告业绩。 基本原则 责、权、利相结合原则 总体优化原则 公平性原则 可控性原则 反馈性原则 重要性原则,2责任中心,定义：指根据其管理权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的内部单位。成本（费用）中心所谓成本中心，是指只发生成本（费用）而不取得收入的责任中心。任何只发生成本的责任领域都可以确定为成本中心。,成本（费用）中心,责任成本 不可控成本 成本中心 责任中心能了解到将要发生的成本。可控成本 满足
3、条件 能对成本进行计量。能对成本加以调节和控制。成本中心仅对可控成本负责任。,成本（费用）中心,责任成本与产品成本的区别与联系 责任成本以责任中心为对象归集成本，产品成本以产品为对象归集成本。 计算原则及计算基础不同。 两者性质一样，同为企业在生产经营中的资源耗费。成本中心的分类 横向按管理范围分。可分为生产车间、仓库、管理部门等。 纵向按管理层次分。,利润中心,所谓利润中心，是指既要发生成本，又能取得收入，还 能根据收入与成本计算利润这样一种责任中心。 责任利润 对于利润中心关键的两方面是可控成本和可控收入。 制造业的可控收入内容一般有： 对外销售产品而取得的实际收入。 按照包含利润的内部结
4、算价格取得的内部销售收入。 按照成本型内部结算价格取得的收入。 利润中心分类：自然利润中心和人为利润中心。,投资中心,所谓投资中心是指既要发生成本又能取得收入、获得利润，还有权进行投资这样一种责任中心。,3内部结算价格,制定原则：公平性、目标一致性和激励性三个原则。类型： 计划制造成本型内部结算价格 计划变动成本型内部结算价格 计划变动成本加计划固定总成本型内部结算价格 计划制造成本利润型内部结算价格 市场价格型内部结算价格 双重内部结算价格,4责任预算的编制与考核,责任利润预算的编制 一、利润构成内容的分解：可分为销售利润和营业外损益两部分。 例1：假定江堰钢材厂负责人根据企业自身生产经营能
5、力和对市场的预测提出企业预算年度的利润预算为1230000元。采用直接计算法对上述目标利润进行测定。其中营业外收入20000元、营运外支出50000元；由各有关部门负责的其他销售利润为60000元。,产品销售利润预算,从上例计算所得：责任利润预算限额企业利润预算营业外支出营业外收入其他销售利润12300005000020000600001200000元。 即用直接法算出的预算利润不得低于此额方可作为责任利润EXCEL直接法导出产品销售利润预算表,内部利润预算的确定,内部利润预算产品销售利润预算期初库存产成品可实现利润期末库存产成品可实现利润库存产成品可实现利润库存产成品可实现销售收入（1销售税
6、金）库存产成品预付成本,内部利润预算的确定,例2：某企业年度产品销售利润预算为100000元。该企业只生产一种产品。预计产成品存货期初为60件，单位售价为150元，单位销售成本为94元，单位税金为6元；预计产成品存货期末为80件，单位售价及税金不变，单位销售成本上升为100元。则内部利润预算确定如下：期初库存产成品预计可实现利润60（150946）3000元期末库存产成品预计可实现利润80（1501006）3520元内部利润预算10000030003520100520元,内部利润预算的分解,例3：江堰钢材厂预计产成品存货期初与期末数相差不大，其获利能力相差也不大，因而可以直接以产品销售利润预算
7、作为内部利润预算进行分解，亦即内部利润预算为1350000元。假定该厂生产的甲产品由A、B两种零件组成，乙产品由C,D组成。该厂下设两个基本生产车间，均确定为人为利润中心。有关甲，乙产品加工路线及装配工时资料见加工资料表,内部利润预算的分解,根据资料表的数据，编制单位产品利润预算分配表 根据各车间的零件和产品的产量计划以及单位产品利润预算表数据，编制各车间内部责任利润预算表分解的方法应视车间生产组织方式而定：如果各班组之间属于连续生产，则内部利润预算可以按各班组的生产加工工时进行分配；如果各班组之间属于分别生产，就应按各班组零件或产品的计划产量进行分配。,责任成本预算的编制,成本分解通常有两种
8、方法：完全成本分解法和变动成本分解法。完成成本分解法所谓完全成本分解法就是将车间成本中心的当期费用预算按照各项消耗定额在各种产品及其零部件之间进行分配，计算各种产品及其零部件的单位成本和总成本。,变动成本分解法,所谓变动成本分解法就是将各生产车间成本中心的全部生产费用预算按照性态划分为变动成本预算和固定成本预算两大部分，并将变动成本预算按照各项消耗定额在各种产品及零部件之间进行分配，将固定成本预算按照可控区域直接在各责任中心之间进行分配，最后编制成责任成本预算。,比较两者,两者编制原则、方法基本一致。只是两者分解成本范围有所不同而已。变动成本分解法较完全成本分解法，能够清晰描述成本与产量之间的
9、关系，便于进行成本控制。变动成本分解法最后要进行还原反映，比较繁琐。,举例说明变动成本分解法,例4：假定江堰钢材厂各车间成本中心均采用变动成本法计算产品成本。产品生产目标采用倒扣计算法为2040000元，（见目标成本计算表）作为责任预算的最大限额。1、辅助生产车间责任成本预算表的编制。数据：耗用材料24000元的、工资20400元都作为固定成本预算；固定制造费用6000元，计划修理工时为12000小时，变动费用率为0.8元/小时。编制如表：,举例说明变动成本分解法,2、一车间责任成本预算的编制。该车间的生产组织方式为连续加工生产，各零件的直接材料费用均发生在一班，二班只是对某些种类的零件进行进一步的加工。资料如各表：根据以上资料，编制单位零件变动成本预算；同时又设一车间固定总成本预算为294800元，其中工资为134000元，固定制造费用为160800元 ，编制一车间责任成本预算。如表,举例说明变动成本分解法,3、 二车间责任成本预算的编制。二车间单位工时变动制造费用定额经测算确定为1.1元。其他资料如本章前述资料。编制单位产品变动成本预算和二车间责任成本预算表。4、 产品总预算表的编制。,责任预算的考核,责任预算执行结果的分析 责任成本预算完成情况的分析。 责任利润预算完成情况的分析。责任中心工作成果的奖惩。制定完善的激励制度，使得责任中心起到监督和激励作用。,
