1、出口退（免）税政策解读,1,适用法规,财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税201239号）国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2012年第24号,2,适用范围,出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。,3,适用范围,视同出
2、口货物出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。免税品经营企业销售的货物出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且
3、不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。,4,出口退（免）税资格认定,出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起30日内，填报出口退（免）税资格认定申请表，到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。其他单位应在发生出口货物劳务业务之前，填报出口退（免）税资格认定申请表，提供银行开户许可证及主管税务机关要求的其他资料，到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。出口企业和其他单位在出口退（免）税资格认定之前发生的出口货物劳务，在办理出口退（免）税资格认定后，可以在规定的退（免）税申报期内按规定申报增值税退（免）税或免税，以及消费
4、税退（免）税或免税。,5,出口退（免）税资格认定,出口企业和其他单位出口退（免）税资格认定的内容发生变更的，须自变更之日起30日内，填报出口退（免）税资格认定变更申请表，提供相关资料向主管税务机关申请变更出口退（免）税资格认定。需要注销税务登记的出口企业和其他单位，应填报出口退（免）税资格认定注销申请表，向主管税务机关申请注销出口退（免）税资格，然后再按规定办理税务登记的注销。出口企业和其他单位在申请注销认定前，应先结清出口退（免）税款。注销认定后, 出口企业和其他单位不得再申报办理出口退（免）税。,6,增值税退（免）税办法,免抵退税办法生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配
5、劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。免退税办法不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。,7,增值税出口退税率,除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税
6、率和出口货物退税率孰低的原则确定。出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。,8,增值税退（免）税的计税依据,出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税
7、务机关有权予以核定。（二）生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。,9,增值税退（免）税的计税依据,生产企业增值税退（免）税计税依据生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。生产企业国内购进无进项税额且不计提进项
8、税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。,10,增值税退（免）税的计税依据,外贸企业增值税退（免）税计税依据外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加
9、工修理修配费用开具发票。,11,增值税免抵退税的计算,当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格（出口货物适用税率出口货物退税率）,12,增值税免抵退税的计算,当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格出口货物退税率,13,增值税免抵退税的计算,当期应退税额和免抵税额的计算当期期
10、末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”,14,增值税免退税的计算,外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据出口货物退税率外贸企业出口委托加工修理修配货物：出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据出口货物退税率,15,免抵退税和免退税计算相关规定,退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。出口企业既有
11、适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。出口企业应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。用于增值税即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进项税额当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额当月全部销售额、营业额合计,16,适用增值税免税政策的出口货物劳务,增值税小规模纳税人出口的货物。避孕药品和用具，古旧图书。软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为
12、“9803”的货物。含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。其具体范围见附件7。国家计划内出口的卷烟。已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。,17,适用增值税免税政策的出口货物劳务,非出口企业委托出口的货物。非列名生产企业出口的非视同自产货物。农业生产者自产农产品农产品的具体范围按照农业产品征税范围注释（财税199552号）的规定执行。油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。,18,适用增值税免税政策的出口货物劳
13、务,来料加工复出口的货物。特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。以旅游购物贸易方式报关出口的货物。,19,适用增值税免税政策的出口货物劳务,适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。除出口卷烟外，适用增值税免税政策的其他出口货物劳务的计算，按照增值税免税政策的统一规定执行。其中，如果涉及销售额，除来料加工复出口货物为其加工费收入外，其他均为出口离岸价或销售额。,20,适用增值税征税政策的出口货物劳务,出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根
14、据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 （不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物）。出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。,21,适用增值税征税政策的出口货物劳务,出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司
15、（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。,22,适用增值税征税政策的出口货物劳务,出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责
16、任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。,23,适用增值税征税政策的出口货物劳务,一般纳税人出口货物销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（1+适用税率）适用税率出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本（投入的保税进口料件金额生产成本）主营业务成本
17、、生产成本均为不予退（免）税的进料加工出口货物的主营业务成本、生产成本。当耗用的保税进口料件金额大于不予退（免）税的进料加工出口货物金额时，耗用的保税进口料件金额为不予退（免）税的进料加工出口货物金额。出口企业应分别核算内销货物和增值税征税的出口货物的生产成本、主营业务成本。未分别核算的，其相应的生产成本、主营业务成本由主管税务机关核定。,24,适用增值税征税政策的出口货物劳务,小规模纳税人出口货物应纳税额=出口货物离岸价（1+征收率）征收率,25,消费税退（免）税或征税政策,适用范围出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的货物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消
18、费税。出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。,26,消费税退（免）税或征税政策,消费税退税的计税依据。出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。,27,
