1、主讲人：樊秀园,生活服务业 营业税改增值税政策解读,课程内容简介,1、营改增总体情况介绍 2、生活服务业征税范围的确定 3、生活服务业增值税纳人的选择 4、生活服务业增值税销售额的计算 5、生活服务业增值税进项税额的确定 6、两个特殊的概念：兼营和混合销售 7、生活服务业增值税纳税义务发生时间 8、生活服务业纳税地点的规定 9、生活服务业的免税优惠规定,一、 营改增总体情况介绍,1、增值税类型： 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 营业税的存在问题：重复纳税+链条断裂+税负很重,主辅材料等厂,固定资产折旧,主辅材料等厂,主辅材料等厂,固定资产,2、营改增进程 2012年1月1日：上海 2
2、012年9-12月：北京、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）（1+6个行业） 2013年8月1日：全国，1+7个行业 2014年1月1日：铁路+邮政业 2014年6月1日：电信业 2016年5月1日：全面营改增,交通运输业,有形动产租赁业,生活服务业,部分 跨境劳务,11%,17%,6%,零税率,国际运输； 向境外提供的研发、设计劳务,存在诸多的过渡性“免税项目”例如：研发、技术转让、合同能源管理等,老合同继续营业税 老设备可选择简易征收 融资租赁差额征收且超3%税负即征即退,未考虑期初存货，税负上升； 公共交通可选择简易征收；,“营改增
3、”税率一览表,出口劳务大多免税,邮政业,电信业,邮政普遍服务与邮政特殊服务均免税。；,11%,11%，6%,基础电信服务11%； 增值电信服务6%；,其他营改增服务,6%,建筑业,房地产业,金融保险业,11%,11%,6%,财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号） 自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税,二、生活服务业征税范围规定,销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活
4、服务,生活服务业征税范围,生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务 1.文化体育服务。 文化体育服务，包括文化服务和体育服务。,（1）文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。 （2）体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。,2.教育医疗服务。 教育医疗服务，包括教育
5、服务和医疗服务。 （1）教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。 学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。 非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。 教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。,（2）医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。 3.旅游娱乐服务。 旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱
6、乐服务。 （1）旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐 饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。,（2）娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。 具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。 4.餐饮住宿服务。 餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。 （1）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。,（2）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。 5.居民日常服
7、务。 居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。,6.其他生活服务。 其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。,现代服务业涉及新营改增征收范围,现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。 文化创意服务：会议-会议展
8、览服务 租赁服务：融资租赁服务和经营租赁服务,（1）融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。 按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。 融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。,（2）经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。 按照标的物的
9、不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。 将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。 车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。,鉴证咨询服务： 工程监理 翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。 8.商务辅助服务。 商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。,（1）企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。 （2）经纪代理服务，是指各类经纪、中介
10、、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。,货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。 代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。,（3）人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。 （4）安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统
11、监控以及其他安保服务。,9.其他现代服务。 其他现代服务，是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。,增值税纳税人的选择,纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。
12、 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告（国家税务总局公告2015年第18号）,增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人（以下简称纳税人）向其主管税务机关办理。 本次营改增，符合条件的会直接进行批量登记一般纳税人资格； 如果错过了本次批量登记的机会，或者是小规模纳税人超过标准必须申请认定一般纳税人时的流程：,纳税人办理一般纳税人资格登记的程序如下： （一）纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表（附件1），并提供税务登记证件； （二）纳税人填报内容与税务登记信
13、息一致的，主管税务机关当场登记； （三）纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。,纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准（以下简称规定标准），且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明（附件2）。 个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明,纳税人年应税销售额超过规定标准的，在申报期结束后20个工作日内按照本公告第二条或第三条的规定办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定期限结束后10个工作日内制作税务事项通知书，告知纳税人应当在10
14、个工作日内向主管税务机关办理相关手续。,小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税： 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额征收率,简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1征收率） 纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。,一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额
15、计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,实务操作小提示： 一般纳税人还是小规模纳税人？ 关键取决于您能获得多少进项税额?! 假设X为含税销售额，取得进项税额为Y，就生服务业务存在如下临界点： 小规模纳税人应当缴纳的税款=一般计税方法应纳税款 X/1.03*3%=X/1.06*6%-Y Y=（1/1.06*6%-1/1.03*3%）X 推出Y=2.74%X,也就是说，当企业获得100元的含税营业收入，需要获得2.74元的进项税额时,小规模纳人身份进应纳的税款与一般计税方法下的纳税人身份应纳税款是一致的。 当Y2.7
16、4%X时,认定一般纳税人的税负较轻,反之则选择小规模纳税人合适。,获得2.74元的进项有如下渠道： 1、 购进原材料或固定资产（17%）其含税为18.65元 理由：M/1.17*17%=2.74，M=18.65 2、购进可抵扣的农产品原材料（13%）其含税为18.65元 理由：M*13%=2.74，M=21.07 3、购进服务（11%）其含税价27.65 理由： M/1.11*11%=2.74，M=27.65 4、购进服务（6%）其含税价 M/1.06*6%=2.74，M=48 .41 当然也可以是以上的组合。,当然，以上测算在建立在企业不含税收入小于500万元的基础上可做出相应的选择；一旦企
17、业连续12个月销售收入达到并超过500万元，应当申请认定一般纳税人！ 但如果纳税人考虑到进项税额很少，不愿意认定一般纳税人会如何被处置？,第三十三条 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 （二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的,小问题：如果小规模期间被税务机关检查调增收入超过500万元，查补税款如何补税？ 假设A企业2016年5月1日营改增的生活服务业，选择小规模纳税人，自2016年5月至2017年4月连续12个月收入为450万元，但在税务检查时，被税务机关认定
18、2016年12月有一笔收入为550万元收入漏记，如何补税？按6%？3%？,关于界定超标准小规模纳税人偷税数额的批复（税总函2015311号） 稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，以界定增值税小规模纳税人年应税销售额。纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准且未在规定时限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应制作税务事项通知书予以告知。,纳税人在税务事项通知书规定时限内仍未向主管税务机关报送一般纳税人认定有关资料的，其税务事项通知书规定时限届满之后的销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。税务机关送达的税务事项通知书规定时限届满之前的销售额，应按小规模纳
19、税人简易计税方法，依3%征收率计算应纳税额。,简易征税的规定,一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税： 3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。 （九）不动产经营租赁服务。 1.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,2.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率
20、计算应纳税额。 试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。 3.一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,4.小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 5.其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。 6.个人出租住房，
21、应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。,增值税销项税额的计算,销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式： 销项税额=销售额税率 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。,价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： （一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。 （二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 如运输费符合两个条件：资金代收，票据开具由承运人支付给对方。,新办法对生活服务业的差额征税是如何规定的？ 有关事项一、（三）销售额 4.经纪代理
22、服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。 （以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证）,8.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。,（1）支付给境内单位或者个人的
23、款项，以发票为合法有效凭证。 （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 那么原来营业税的差额征税政策是否继续有效？,盘点生活服务业营业税的差额征税： 1、代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。（国税发199576号） 2、对经营公用电话业务的兼办人取得的收入，按“服务业代理服务”征收营业税，其营业额为向用户收取的全部价款和价外费用减去支付给电信部门的管理费和电话费的余额。（国税发1997161号）,3、外事服务单位为外国常住机构、三资企业和其他企业提供人力资源服务的，其营
24、业额为从委托方收取的全部收入减除代委托方支付给聘用人员工资及福利费和缴纳的社会统筹、住房公积金后的余额，按“服务业代理业”缴纳营业税。（国税函20021095号）,4、人事部考试中心受托举办社会化考试和考试教材发行业务的计税营业额为其实际取得的佣金，即以其全部收入减去支付给其他单位的合作费、试卷费、运费以及书价款后的余额为营业额。（国税函20021053号）,5、服务性单位从事餐饮中介服务的，按服务业税目“代理业”项目征收营业税。其计税营业额为向委委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。（国税发200369号）,6、从事物业管理的单位，以物业管理有关的全部收入减去
25、代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。（财税200316号） 解决：价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： （二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。,7、从事代理报关业务，可以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；支付给预录入单位的预录费及国家税务总局规定的其他费用金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。（国税函20061310号） ？,8、劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳
26、动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。（财税200316号） ？人力成本怎么可以抵扣？,营改增前，差额计税的企业应当如何应对？ 1.试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业
27、税,2.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。 3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。,视同销售的规定,第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形,如何确定销售额
28、呢？ 主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定,进项税额的确定,进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。 第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（四张票） （一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。,（二）从海关取得的
29、海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。,（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或
30、者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,购入不动产的特殊规定： 适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定 租入房屋可抵扣：凭票抵扣11%,七类进项税额不得抵扣,（一）用于
31、简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。,特别注意：混用的固定资产、不动产、无形资产可以抵扣。 其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。,（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服
32、务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、
33、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。,（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （七）财政部和国家税务总局规定的其他情形,进项税额分摊,适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,例：A企业2016年5月发生电费支出100万元，取得增值税专用发票注明税
34、款17万元，该企业即有应税的服务项目收入8000万元，同时又有免税项目收入2000万元，其不得抵扣的电费进项税额： 2000/（2000+8000）*17%=3.4万元,进项税额转出计算的两种情形: 1、已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额,已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值
35、适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。,进项税额转回的特殊规定： 按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。（注意操作流程，先认证后转出）,兼营和混合销售,兼营。 试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分
36、别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：,1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。,（三）混合销售。 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 上述从事货物的生
37、产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。,区分： 酒店经营住宿和餐饮，同时设立小卖部销售货日常货品？ 歌厅提供食品和水果行为？ 同时经营多种服务，按兼营,在店里消费：按6%计算销售税额，那么外卖呢？,关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告（2011年62号）,旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。 旅店业和饮食业纳税人发生上述应税行为，符合中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令第50号）第二十九条规定的，可选择按照小规模纳税人缴纳增值税。,关于旅店业和饮食
38、业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第17号） 旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号）第二十九条的规定，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。 本公告自2013年5月1日起施行。,增值税纳税义务发生时间,第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。,取得索取销售款项凭据的
39、当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天,增值税纳税地点,固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,特别关注： 总机构和
40、分支机构不在同一县市的企业，针对一般纳税人，需要关注销项税额的产生与进项税额的获得是否均衡的问题！特别是针对统一采购、统一配送的机构，很可能会造成进项税额集中在总机构，销项税额集中在分支机构的现状，应当事先做好规划，组织架构重整、调整财务核算方式等措施，避免产生进销项不配比带来额外的税收负担。,生活服务业的免税优惠规定,1、托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务 2、养老机构提供的养老服务 3、残疾人福利机构提供的育养服务 4、婚姻介绍服务 5、殡葬服务 6、残疾人员本人为社会提供的服务 7、医疗机构提供的医疗服务 8、从事学历教育的学校提供的教育服务,9、学生勤工俭学提供的服务 10、农业机耕、
41、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治 11、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入 12、寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入 13、行政单位之外的其他单位收取的符合试点实施办法第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。 14、个人转让著作权,15、个人销售自建自用住房 16、2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房 17、2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。 18、政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入 19、家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入,20、福利彩票、体育彩票的发行收入 21、军队空余房产租赁收入 22、为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入 23、随军家属就业（免3年） 24、军队转业干部就业（免3年） 25、扣减增值税规定（略）,谢谢大家！,
