1、第十章 个人所得税法,税 法,第十章 个人所得税法,第一节 个人所得税概述 第二节 个人所得税的基本要素 第三节 应税所得额的确定 第四节 个人所得税的减免 第五节 应纳个人所得税额的计算 第六节 个人所得税的征收管理,第一节 个人所得税概述,一、个人所得税的概念 对在中国境内有住所，或无住所而居住满一年的个人，以及在中国境内无住所又不居住或无住所而在境内居住不满一年的个人所取得的各项应税所得征收的一种税。,第一节 个人所得税概述,二、个人所得税的特点1.分类征收(十一类）。2.累进税率与比例税率并用。3.源泉扣缴和自行申报相结合。 4.计征简便，扣除额宽。,第二节 个人所得税的基本要素,一、
2、纳税人（一）居民纳税人(无限纳税义务） 有住所或无住所但住满1年。就境内、外所得纳税。 一个纳税年度内，一次离境不超过30天，或者多次离境累计不超过90天的，判定为居民纳税人。（二）非居民纳税人(有限纳税义务） 无住所又不居住或无住所但住不满1年。就境内所得纳税。,第二节 个人所得税的基本要素,所得来源地1.工资薪金所得：就职单位所在地。2.生产经营所得：生产经营活动实现地。3.劳务报酬所得：提供劳务的地点。4.转让不动产所得：不动产坐落地。5.转让动产所得：实现转让的地点。6.财产租赁所得：被租赁财产的使用地。7.利息、股息、红利所得：支付单位所在地。8.特许权使用费所得：特许权的使用地。,
3、第二节 个人所得税的基本要素,二、征税对象和税目（一）工资、薪金所得 个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。 不予征税的项目包括：1.独生子女补贴；2.托儿补助费；3.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；4.差旅费津贴、误餐补助。,第二节 个人所得税的基本要素,（二）个体工商户的生产、经营所得1.个体工商户从事政府允许营业的行业取得的所得；2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询等取得的所得；3.个人因从事彩票代销业务而取得所得；4.个人独资企业、合伙企业的出资者取得生产
4、、经营所得；5.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。,第二节 个人所得税的基本要素,（三）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得1.个人承包经营或承租经营后，改变工商登记为个体工商户的，按照“个体工商户的生产、经营所得“征税。 2.个人承包经营或承租经营后，工商登记仍为企业的，应先缴企业所得税法，后缴个人所得税。,第二节 个人所得税的基本要素,（四）劳务报酬所得 指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。 包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、
5、代办服务及其他劳务取得的所得。,第二节 个人所得税的基本要素,（五）稿酬所得指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（六）特许权使用费所得指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术及其他特许权的使用权取得的所得。 提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 作者将其作品公开拍卖取得的所得，按本税目征税。,第二节 个人所得税的基本要素,第二节 个人所得税的基本要素,（七）利息、股息、红利所得 指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（八）财产租赁所得 指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,第二节 个人所得税的基本要素,（九）财产转让所
6、得指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得。 股票转让所得暂免；个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房的所得免税。,第二节 个人所得税的基本要素,（十）偶然所得 指个人得奖、中奖、中彩及其他偶然性质的所得。一律由发奖单位代扣代缴。 （十一）其他所得,第二节 个人所得税的基本要素（三、税率）,第三节 应税所得额的确定（一、扣除标准）,财产原值及合理费用,财产转让所得,5,没有扣除项目,利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得,6,每次收入额4000，扣除800；每次收入额4000，扣除20%,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,4,
7、2000元/月,个人承包、租赁经营所得,3,一年的直接支出、间接费用、期间费用、营业外支出,个体工商户（个企、合企）生产、经营所得,2,2000元/月；涉外人员4800 /月,工资薪金所得,1,扣除标准,所得项目,序号,第三节 应税所得额的确定（二、每次收入的确定）,每次收入为一次,利息、股息、红利所得,5,每次收入为一次,偶然所得和其他所得,6,按月取得的收入,财产租赁所得,4,一次许可使用所取得的收入,特许权使用费所得,3,每次出版发表取得收入为一次；同一作品再版，再算一次；同一作品连载，合并为一次,稿酬所得,2,一次性收入的为一次；同一项目连续性收入的，按月为一次,劳务报酬所得,1,每次
8、收入的确定,所得项目,序号,第五节 应纳个人所得税的计算,一、境内个人所得应纳税额的计算1.工资薪金所得适用税率：5%45%的9级超额累进税率（P221）征收方法：按月计征费用扣除标准：标准费用：2000元 附加费用：2800元（1）一般工资薪金计算公式：应税所得额=每月工资、薪金收入法定费用应纳税额=应税所得额适用税率速算扣除数,第五节 应纳个人所得税的计算,【例10-1-1】某经理为中国公民，2010年每月取得工资收入5000元，计算该经理全年应纳的个人所得税。 解:（1）每月应纳税额（50002000） 15%125 325(元) (2）全年应纳税额325 123900 (元),第五节
9、应纳个人所得税的计算,【例10-1-2】某外籍专家应聘在中国境内某公司工作，当月取得工资、薪金所得30000元，试计算其当月应纳个人所得税。解： 应税所得=30000 -（2000+2800）=25200（元） 应纳税额=2520025%-1375=4925（元）,第五节 应纳个人所得税的计算,（2）年终奖金的处理（含年薪制） 单独作为一个月工薪所得计算纳税，由扣缴义务人代扣代缴。应纳税额=雇员当月取得的全年一次性奖金适用税率-速算扣 除数应纳税额=（雇员当月取得的全年一次性奖金-雇员当月工资薪 金所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算扣 除数,第五节 应纳个人所得税的计算,【例10-2-1】
10、李四为中国公民，每月工资性收入3000元，年终奖金12000元。计算李四取得年终奖金的当月应缴纳的个人所得税。解：（1）工资应纳个税（30002000）102575（元）（2）每月奖金平均额=12000121000（元）（3）年终奖金应纳个税=1200010251175（元）（4）当月应纳个税=75+1175=1250（元）,第五节 应纳个人所得税的计算,【例10-2-2】李四为中国公民，每月工资性收入1200元，年终奖金12800元。计算李四取得年终奖金的当月应缴纳的个人所得税。解：（1）工资应纳个税0（元） （2）每月奖金平均额 =【12800-（2000-1200）】121000（元）
11、（3）年终奖金应纳个税 =【12800-（2000-1200）】10251175（元） （4）当月应纳个税=1175（元）,第五节 应纳个人所得税的计算,年终奖金发放数额的纳税筹划问题【例10-2-3】 某公司某职员年终奖： （1）6000元。（2）6001元。 解：（1）平均月奖金600012500（元） 应纳个人所得税60005%=300（元）； （2）平均月奖金600112500.09（元） 应纳个人所得税600110-25=575.1（元） 两者相差275.1元。,第五节 应纳个人所得税的计算,2.个体户的生产、经营所得适用税率：5%35%的5级超额累进税率（P223）征收方法：按年计
12、征；查账征收和核定征收扣除项目：成本、费用、税金、损失等注：生活费比照工资扣除计算公式：应税所得额=全年收入总额扣除项目金额应纳税额=应税所得额适用税率速算扣除数,第五节 应纳个人所得税的计算,【例10-3-1】某市大华酒家系个体经营户，帐证比较健全，2010年12月取得营业额为12000元，购进菜、肉、蛋、面粉、等原料费为4000元，交纳电费、消费、房租、煤气费等500元，交纳其他税费合计为180元。当月支付给4名雇工工资共4000元。111月累计利润55600元，111月累计已预缴个人所得税为5000元。计算该个体业户12月份应缴纳的个人所得税。,第五节 应纳个人所得税的计算,解：12月份
13、利润额12000400050018040003320（元）全年累计应纳税所得额332055600-20001234920（元）12月份应纳个人所得税34920 30%425050001226（元）,第五节 应纳个人所得税的计算,3.对企事业单位的承包、承租经营所得适用税率：5%35%的5级超额累进税率（P223）征收方法：按年计征；查账征收和核定征收扣除项目：2000元/月实际承包、承租经营月份计算公式：应税所得额=全年收入总额扣除项目金额应纳税额=应税所得额适用税率速算扣除数,第五节 应纳个人所得税的计算,【例10-3-2】王先生2010年7月份承包某旅馆半年，年底一次性取得承包经营收入50
14、 000元，同时他还按月从旅馆领取工资2 000元。计算其该年度应缴纳的个人所得税。解：应税所得额=50 000+2 0006-20006=50 000(元） 应纳税额=50 00030%-4 250=10 750 (元）,第五节 应纳个人所得税的计算,4.劳务报酬所得（征收方法：按次计征） 每次收入不足4 000元的：应纳税额（每次收入额-800）20% 每次收入在4 000元以上20 000元以下的：应纳税额每次收入额（1-20%）20% 每次收入的应纳税所得额超过20 000元的：应纳税额每次收入额（1-20%）适用税率-速算扣除数,第五节 应纳个人所得税的计算,【例10-4】王教授今年
15、6月份外出进行管理培训讲座，一次取得劳务报酬50 000元。计算其应缴纳的个人所得税。解：应税所得额=50 000（1-20%）=40 000(元） 应纳税额=40 00030%-2 000=10 000 (元）,第五节 应纳个人所得税的计算,5.稿酬所得（征收方法：按次计征）每次收入不足4 000元的：应纳税额（每次收入额-800）20%（1-30%）每次收入在4 000元以上的：应纳税额每次收入额（1-20%）20%（1-30%）,第五节 应纳个人所得税的计算,【例10-5】某作家正式出版一本著作，从出版社领得稿酬6000元；该出版社同时付给该作家短篇小说翻译稿酬3000元。问该作家应如何
16、交纳个人所得税？ 解：著作应税所得额=6000（1-20%）=4800（元）翻译应税所得额=3000-800=2200（元）应纳税额=（4800+2200）20% （1-30%）= 980（元）,第五节 应纳个人所得税的计算,6.特许权使用费所得（征收方法：按次计征） 每次收入不足4 000元的：应纳税额（每次收入额-800）20% 每次收入在4 000元以上的：应纳税额每次收入额（1-20%）20%7.利息、股息、红利所得（征收方法：按次计征）应纳税额每次收入额20%,第五节 应纳个人所得税的计算,8.财产租赁所得（征收方法：按次计征）每次（月）收入不超过4 000元的：应纳税额【每次（月）
17、收入额-准予扣除项目-修缮费用 （800元为限）-800元】 20%每次（月）收入超过4 000元的：应纳税额每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）（1-20%） 20%但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。,第五节 应纳个人所得税的计算,【例10-6】郑某于2010年1月将其自有的四间面积为150平方米的房屋出租给张某居住，租期1年。郑某每月取得租金收入1500元，全年租金收入18000元。计算郑某全年租金收入应缴纳的个人所得税。解：每月应纳税额（1500800）10%70（元）全年应纳税额7012840（元）,
18、第五节 应纳个人所得税的计算,9.财产转让所得（征收方法：按次计征） 应纳税额（收入总额-财产原值-合理税费）20%【例10-7】刘某于2011年5月转让私有住房一套，取得转让收入220 000元。该套住房2010年购进时的原价为180 000元，转让时支付有关税费15 000元。计算刘某转让私有住房应缴纳个人所得税。解：应税所得额220 000180 00015 00025 000（元）应纳税额25 00020%5 000（元）,第五节 应纳个人所得税的计算,10.偶然所得、其他所得（征收方法：按次计征） 应纳税额每次收入额20%,财产原值及合理费用,财产转让所得,5,没有扣除项目,利息、股
19、息、红利所得，偶然所得和其他所得,6,每次收入额4000，扣除800；每次收入额4000，扣除20%,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,4,2000元/月,个人承包、租赁经营所得,3,一年的直接支出、间接费用、期间费用、营业外支出,个体工商户（个企、合企）生产、经营所得,2,2000元/月；涉外人员4800 /月,工资薪金所得,1,扣除标准,所得项目,序号,第五节 应纳个人所得税的计算,二、境外已纳税额扣除 纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。,第五节 应纳
20、个人所得税的计算,三、涉及捐赠扣除的计税方法 个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除；其他的捐赠扣除限额为应纳税所得额的30%。 捐赠扣除限额=应纳税所得额30% 实际捐赠额捐赠扣除限额，按实际扣除； 实际捐赠额捐赠扣除限额，按限额扣除。 应纳税额=（应纳税所得额-允许扣除的捐赠额）税率-速算扣除数,第五节 应纳个人所得税的计算,【例10-8】 某歌星应邀为大型晚会演唱，取得报酬50 000元，将其中10 000元捐赠“希望工程”。计算该歌星应纳个人所得税。解：应纳税所得额=50 000（1-20%）=40 000（元） 捐赠扣除限额=
21、40 000 30%=12 000（元） 扣除捐赠后应纳税所得额=40 000-10 000=30 000（元） 应纳税额=30 000 30%-2 000=7 000（元）,第五节 应纳个人所得税的计算,【例10-9】王某2011年5月取得如下收入：工薪收入3 000元；一次性稿费收入5 000元；一次性讲学收入800元；一次性翻译资料收入3 800元；到期国债利息收入1096元。计算王某当月应纳个人所得税额。解：（1）工薪应纳个税=（3000-2000）10%-25=75（元）（2）稿费应纳个税=5000（1-20%）20%70%=560（元）（3）讲学应纳个税=0（元）（4）翻译应纳个税
22、=（3 800-800）20%=600（元）（5）国债利息收入免税。 王某应纳税额=75+560+600=1235 （元）,第六节 个人所得税的征收管理,一、纳税申报(一)自行申报纳税1.自2006年1月1日起，年所得12万元以上的；2.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；3.从中国境外取得所得的；4.取得应税所得，没有扣缴义务人的；5.国务院规定的其他情形。（二）代扣代缴纳税,第六节 个人所得税的征收管理,二、纳税期限 1.年所得12万元以上的纳税人，纳税年度终了后3个月内。2.个体工商户和个人独资、合伙企业纳税人分月或分季预缴的，纳税人在每月或每季终了后7日内；年度终了后3个月内进行汇算清缴。3.纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得之日起30日内；在1个年度内分次取得所得的，次月7日内申报预缴，年度终了后3个月内汇算清缴。4.从境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内。5.除以上规定的情形外，在取得所得的次月7日内。,
