1、第十一章 负债,主要内容：概述、流动负债、非流动负债学习目的与要求：了解负债的特点及分类，理解负债的确认要求，掌握流动负债、非流动负债的会计核算方法重点：应交税费、应付职工薪酬、应付债券难点：借款费用的会计处理,第一节 负债概述,一、概念与特征过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 产生于过去的交易或事项 是企业所承担的现时义务 通过支付资产或提供劳务的方式清偿,二、分类,按流动性,流动负债,非流动负债,按偿还形式,货币性负债：以货币偿还,非货币性负债：以实物资产或提供劳务偿还，如预收账款,按偿还金额是否确定,金额确定的负债：有确定的债权人、偿还日期、偿还金额,金额需要
2、估计的负债：没有确切的债权人和偿还日期，或有但金额需要估计，如预计负债,按形成原因,融资活动形成：短（长）期借款、应付债券等,经营活动形成：应付账款等,利润分配活动形成：应付利润等,三、负债的确认与计量确认条件：符合负债定义与该义务有关的经济利益很可能流出企业流出金额能可靠计量计量：流动负债：应付金额即到期值 长期负债：未来偿付金额的贴现值,第二节 流动负债一、短期借款（1年及以下期限银行借款）取得短期借款：借：银行存款 贷：短期借款资产负债表日按实际利率法计算借款利息： 借：财务费用或在建工程等 贷：应付利息偿还借款本金及利息：借：短期借款 应付利息 贷：银行存款,若实际利率与合同名义利率差
3、异不大，可按名义利率计算；利息按季或到期一次支付且金额不大，可在支付时直接核算,二、应付票据的核算签发票据时：借：材料采购等 贷：应付票据 A期末计提票据利息时：借：财务费用 贷：应付票据 B票据到期时：借：应付票据 A+B 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款（无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）教材例11-1,三、应付账款的核算购买存货、接受劳务时未付款： 借：材料采购等 贷：应付账款偿还应付账款：借：应付账款 贷：银行存款,四、预收账款的核算预收货款：借：银行存款 A 贷：预收账款注意：收到预收款时没有增加收入交货确认收入：借：预收账款
4、C 贷：主营业务收入补付货款：借：银行存款 贷：预收账款 C-A注：预收账款不多的企业，也可将发生的预收账款通过应收账款核算。,例题,甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。,五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容 企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工在职期间和职工离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 1、职工工资、奖金、津贴和补贴； 2、职工福利费； 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4
5、、住房公积金； 5、工会经费和职工教育经费； 6、非货币性福利； 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。,（二）确认原则： 在职工服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象分别处理（不包括辞退福利）： 1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。 2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 3、上述之外的其他职工薪酬，确认为当期费用。,（三）会计处理：包括两个环节1、月末分配工资薪酬： 借：生产成本 直接生产工人 制造费用 车间管理人员 在建工程 专项工程建设人员 研发支出 研发人员 管理费用 企业
6、管理人员 销售费用 销售人员 贷：应付职工薪酬 工资及福利费合计2、实际发放或按规定上交： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款,例题,A公司2007年有关职工薪酬业务如下：1、按工资总额的标准分配工资，其中生产工人薪酬50万元，总部管理人员薪酬16万元，已通过银行支付。2、按国家规定标准计提社会保险费，其中生产工人8万元，管理人员2万元，已通过银行缴纳。3、按工资总额的2%计提工会经费。4、将自己产品笔记本电脑作为福利发放给职工，每件成本1.8万元，计税价（售价）2万元，生产工人100人，管理人员20人。,1、（1）计算分配时： 借：生产成本 50 管理费用 16 贷：应付职工薪酬工资 66（2）
7、支付时：借：应付职工薪酬工资 66 贷：银行存款 662、（1）计算分配时： 借：生产成本 8 管理费用 2 贷：应付职工薪酬社会保险费 10 （2）支付时： 借：应付职工薪酬社会保险费 10 贷：银行存款 10,3、（1）计提分配时：借：生产成本 1（502%） 管理费用 0.32（162%） 贷：应付职工薪酬工会经费 1.32（2）工会实际支取时： 借：应付职工薪酬工会经费 贷：银行存款,4、（1）计算分配时：借：生产成本 234（ 280.8 100/120） 管理费用 46.8（ 280.8 20/120） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 280.8 （2）发放时视同销售 确认收入： 借
8、：应付职工薪酬非货币性福利 280.8 贷：主营业务收入 240（1202） 应交税费应交增值税（销） 40.8 结转成本：借：主营业务成本 216 贷：库存商品 216,续例,5、公司为6名高级管理人员租赁公寓免费使用，月租金10万元，以银行存款支付。6、由于停止某车间生产，公司决定辞退职工。其中工人2人，管理人员1名。于10月31日执行。辞退补偿为工人20万元/人，管理人员50万元/人。,5、（1）计算分配时：借：管理费用 10 贷：应付职工薪酬非货币性福利 10 （2）支付租金时：借：应付职工薪酬非货币性福利 10 贷：银行存款 106、（1）计算分配时：借：管理费用 90 贷：应付职工
9、薪酬辞退福利 90（2）实际支付时借：应付职工薪酬辞退福利 90 贷：银行存款 90,股份支付,以权益结算的股份支付股票期权：以约定价格购买公司股票的选择权限制性股票：无偿或象征性付费获授股票以现金结算的股份支付股票增值权：以现金方式获得股价上升的收益每份股票增值权的收益=行权时股价-授权价,股票增值权处理程序,授予日,到期日,可行权日,等待期（限制行权）：使用职工服务，形成 负债,行权期：支付现金，减少负债,以现金结算的股份支付会计处理,授予日：不作会计处理等待期内资产负债表日：按可行权最佳估计数权益工具公允价值（要进行修正调整） 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬可行权日后公允价值变动（不再
10、调整费用）：借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬行权时，按支付现金额借：应付职工薪酬 贷：银行存款,六、应交税费的核算 包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城建税、教育费附加等。,印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税，不通过应交税费账户,（一）增值税销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物应交增值税。1、增值税的计税原理：（一般纳税人适用） 应交增值税=增值额税率 =（销售收入-成本） 税率 =销售收入税率-成本税率 =销项税额-进项税额 当购进材料改变用途，离开生产环节时，其已计算的进项税额应该转出，不能抵扣。此时：应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税
11、额转出）,2、一般纳税人会计处理应交税费应交增值税：反映当月增值税发生、缴纳、抵扣等方面的情况。月末余额在借方，表示尚未抵扣的增值税。按项目设专栏见下页应交税费未交增值税：反映以前月份欠交增值税（贷余）或多交增值税（借余）,例 题,甲公司为一般纳税人，增值税税率17%，材料按实际成本核算。该公司2009年4月30日“应交税费应交增值税”科目借方余额为40000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。5月份发生如下业务：（1）购买原材料，专用发票上价款600000元，增值税额为102000元，开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和
12、计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为69700元。,1、借：原材料 600 000 应交税费应交增值税（进） 102 000 贷：应付票据 702 0002、借：长期股权投资 479 000 贷：原材料 410 000 应交税费应交增值税（销）69 7003、借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销） 34 000,续前例,（3）销售产品一批，销售价格为200000元（不含税），实际成本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为300000元，应由该
13、批原材料负担的增值税额为51000元。（5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为100000元，增值税额为17000元。（6）用银行存款交纳本月增值税25000元。,4、借：在建工程 351 000 贷：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进转出） 51 0005、借：待处理财产损溢 117 000 贷：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进转出） 17 0006、借：应交税费 应交增值税（已交税金） 25 000 贷：银行存款 25 000,5月应交增值税=（34000+69700）-（102000-51000-17000）-40000=29700（元）月末余额=应交增值税-已交
14、税金 =29700-25000=4700（元）为应交未交增值税。转入“未交增值税”借：应交税费应交增值税 4700 贷：应交税费未交增值税 4700,3、小规模纳税人会计处理特点：简易征收方法、简易会计核算计算：应交增值税=销售额（不含税）征收率科目：应交税费应交增值税：不需要分明细会计处理： 销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 交税时： 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款教材例11-8，243页,（二）消费税1、生产、委托加工、进口特定消费品应交消费税2、应交消费税=销售额（或销售量）税率3、生产销售时应交消费税：计算应交消费税：借：营业税金及附加 贷：应交税费
15、应交消费税缴纳消费税：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款,4、委托加工时应交消费税向受托方支付加工费时，支付消费税（1）收回的委托加工品用于生产并符合抵扣规定借：应交税费应交消费税 贷：银行存款或应付账款（2）其他借：委托加工物质 贷：银行存款或应付账款,5、进口时应交消费税借：固定资产或材料采购 贷：应交税费应交消费税,（三）营业税 提供劳务（加工修理修配劳务除外）、销售不动产、转让无形资产应交税营业税。 应交营业税=营业收入税率1、提供劳务：计算应交营业税时：借：营业税金及附加 贷：应交税费营业税实际缴纳时：借：应交税费营业税 贷：银行存款,2、工商企业销售不动产借：固定资产清理 贷：应
16、交税费应交营业税3、转让无形资产所有权借：营业外支出 贷：应交税费应交营业税若转让使用权借：其他业务成本 贷：应交税费应交营业税,七、应付股利根据审议通过的分配方案，宣告发放现金股利： 借：利润分配 贷：应付股利实际支付现金股利：借：应付股利 贷：银行存款宣告发放股票股利时不作会计处理。根据发放股票股利办理增资手续时： 借：利润分配 贷：股本,八、其他应付款 除上述以外的其他各项应付、暂收款。如：应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。发生：借：银行存款 管理费用等 贷：其他应付款支付：借：其他应付款 贷：银行存款,
