1、第五节持有至到期投资,【知识点】持有至到期投资的内容（一）持有至到期投资概述持有至到期投资是指（1）到期日固定、（2）回收金额固定或可确定（3）且企业有明确意图和（4）能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。,【例题多选题】以下关于持有至到期投资表述正确的有 （）。A.到期日固定 B.企业持有的、在活跃市场上没有公开报价的国债、企业债券、金融债券等C.企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、股票等D.回收金额固定或可确定正确答案AD答案解析持有至到期投资是指到期日固定、可收回
2、金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,（二）持有至到期投资的账务处理持有至到期投资核算应设置的会计科目持有至到期投资成本利息调整 应计利息核算企业持有至到期投资的摊余成本。【知识点】持有至到期投资的取得企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。(96)（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。）持有至到期投资的初始确认金额。,借：持有至到期投资成本 （面值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等科目按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。注
3、:应收利息不构成持有至到期投资的初始确认金额。,【例题1】 借：持有至到期投资C公司债券一成本 100持有至到期投资C公司债券一利息调整 5贷：其他货币资金一存出投资款 105,【例题2】承【例题1】，若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%，则分录为： 正确答案借：持有至到期投资C公司债券一成本 100贷：其他货币资金一存出投资款 95持有至到期投资C公司债券一利息调整 5,【例题3】212年1月1目，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于
4、年末支付本年度债券利息（即每年利息为118 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录： 正确答案借：持有至到期投资C公司债券一成本 2 500 000贷：其他货币资金一存出投资款2 000 000持有至到期投资C公司债券一利息调整 500 000,【知识点】持有至到期投资的持有1.持有至到期投资的债券利息收入企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。 第一种情况，摊销溢价：
5、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整 （差额）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）,（2）2013年12月31日摊销时票面利息1005%5（元） 实际利息104.083.89%4.05（元）借：应收利息（面值票面利率） 5贷：投资收益（摊余成本实际利率） 4.05持有至到期投资利息调整（差额） 0.952013年12月31日的摊余成本104.08-0.95103.13（元）（3）20
6、14年12月31日摊销时票面利息1005%5（元） 实际利息103.133.89%4.01（元）借：应收利息（面值票面利率） 5贷：投资收益（摊余成本实际利率） 4.01持有至到期投资利息调整（差额） 0.99,2014年12月31日的摊余成本103.13-0.99102.14（元）（4）2015年12月31日摊销时票面利息1005%5（元） 实际利息102.143.89%3.97（元）借：应收利息（面值票面利率）5贷：投资收益（摊余成本实际利率） 3.97持有至到期投资利息调整（差额） 1.032015年12月31日的摊余成本102.14-1.03101.11 （元）（5）2016年12月3
7、1日摊销时票面利息1005%5（元）借：应收利息（面值票面利率）5贷：投资收益（摊余成本实际利率） 3.89持有至到期投资利息调整（差额）1.112016年12月31日的摊余成本是100元，在第五年的时候，投资收益的金额是倒挤出来的。,第二种情况，摊销折价：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日借：应收利息（面值票面利率）持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本实际利率）【例题5】承【例题
8、2】，若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%，则摊销折价分录为：,正确答案（1）2012年12月31日摊销时票面利息1005%5（元） 实际利息956.19%5.88（元）借：应收利息（面值票面利率） 5持有至到期投资利息调整（差额） 0.88贷：投资收益（摊余成本实际利率） 5.882012年12月31日的摊余成本950.8895.88（元）（2）2013年12月31日摊销时票面利息1005%5（元） 实际利息95.886.19%5.93（元）借：应收利息（面值票面利率） 5持有至到期投资利息调整（差额） 0.93贷：投资收益（摊余成本实际利率） 5.932013年12月31日
9、的摊余成本95.880.9396.81 （元）（3）2014年12月31日摊销时票面利息1005%5（元） 实际利息96.816.19%5.99（元）借：应收利息（面值票面利率） 5持有至到期投资利息调整（差额） 0.99贷：投资收益（摊余成本实际利率） 5.99,2014年12月31日的摊余成本96.810.9997.80（元）（4）2015年12月31日摊销时票面利息1005%5（元） 实际利息97.806.19%6.05（元）借：应收利息（面值票面利率） 5持有至到期投资利息调整（差额） 1.05贷：投资收益（摊余成本实际利率） 6.052015年12月31日的摊余成本97.81.059
10、8.85（元）（5）2016年12月31日摊销时票面利息1005%5（元） 利息调整100-98.851.15（元） 投资收益51.156.15（元）借：应收利息（面值票面利率） 5持有至到期投资利息调整（差额） 1.15贷：投资收益（摊余成本实际利率） 6.152016年12月31日的摊余成本100（元）,【例题6】承【例题3】，根据约定，212年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元；213年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益
11、为208 200元；214年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217 220元：215年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227 142元.甲公司应做如下会计分录：,正确答案（1）212年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到的债券利息时借：应收利息一C公司 118 000持有至到期投资一C公司债券一利息调整82 000贷：投资收益C公司债券 200 000同时：借：其他货币资金存出投资款 118 000贷：应收利息C公司 118
12、000 （2）213年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到债券利息时借：应收利息C公司118 000持有至到期投资一C公司债券一利息调整 90 200 贷：投资收益一C公司债券 208 200同时：借：其他货币资金一存出投资款 118 000贷：应收利息一C公司 118 000,（ 3）214年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到债券利息时借：应收利息一公司 118 000持有至到期投资一C公司债券一利息调整 99 220贷：投资收益一C公司债券 217 220借：其他货币资金一存出投资款 118 000贷：应收利息C公司 118 000（4）215年12月31日，确认C公
13、司债券实际利息收入，收到债券利息时借：应收利息一C公司118 000持有至到期投资一C公司债券一利息调整109 142贷：投资收益C公司债券 227 142借：其他货币资金存出投资款 118 000贷：应收利息C公司 118 000,2.持有至到期投资的减值（1）持有至到期投资减值准备的计提和转回资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。（类似于存货跌价准备）,（2）持有至到期投资减值准备的账
14、务处理在资产负债表日，计提准备：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失企业结转出售持有至到期投资的账面价值时，对于己计提持有至到期投资减值准备的，还应当同时借记“持有至到期投资减值准备”科目。,【小结】坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备能转回。【例题7】承【例题3】，213年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766 000元；215年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已
15、恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为700 000元。甲公司应编制如下会计分录： 正确答案213年l2月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：借：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备 766 000贷：持有至到期投资减值准备一C公司债券 766 000215年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：借：持有至到期投资减值准备C公司债券 700 000贷：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备 700 000,【例题单选题】（2014年）下列各项中，属于资产负债表日计算持有至到期投资实际利息的是（）。A.持有至到期投资公允价值乘以实际
16、利率B.持有至到期投资票面价值乘以票面利率与实际利率的差额 C.持有至到期投资公允价值乘以票面利率D.持有至到期投资摊余成本乘以实际利率正确答案D,【知识点】持有至到期投资的出售企业出售持有至到期投资借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息投资收益（可能在借方）,【例题8】承【例题3、6】，216年1月5日，甲公司将所持有的12 500份C公司债券全部出售，取得价款2 400 000元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为2 380 562元，其中：成本明细科目为借方余额2 500 000元，利息调整明细科目为贷方余额119 438元。假定该债券投资在持有期
17、间未发生减值。甲公司应编制如下会计分录：,正确答案借：其他货币资金存出投资款 2 400 000持有至到期投资C公司债券一利息调整 （500 000-82 000-90 200-99 220-109 142119 438） 119 438贷：持有至到期投资一C公司债券一成本2 500 000 投资收益一C公司债券 19 438,【例题不定项】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月
18、31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素。分别求2011年1月1日、 2011年12月31日、2012年12月31日的账面价值 （1）该持有至到期投资2011年1月1日的账面价值为（）万元。A.2 078.98 B.2 088.98 C.2000 D.2010正确答案B答案解析该持有至到期投资属于溢价发行，2011年1月1日账面价值2 078.9810 2 088.98（万元）。,（2）该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为（）万元。A.2 062.14 B.2 068.98C.2 072.54 D.2 055.44 正确答案C答案解析该持有至到
19、期投资属于溢价发行，2011年12月31日：票面利息2 0005%100（万元）实际利息（2 078.9810）4%83.56（万元）摊销金额100-83.5616.44（万元）摊余成本（账面价值）2 078.9810-16.442 072.54（万元）或者 （2 078.9810）（14%）-2 0005%2 072.54（万元）。,（3）该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为（）万元。A.2 062.14 B.2 068.98C.2 072.54 D.2 055.44正确答案D答案解析该持有至到期投2012年12月31日：票面利息2 0005%100（万元）实际利息2 072.
20、544%82.9（万元）摊销金额100-82.917.1（万元）账面价值2 072.54-17.12 055.44（万元）或者2 072.54（14%）-2 0005%2 055.44（万元）。,【例题单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）万元。A.120B.258C.270D.318正确答
21、案B答案解析甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益收回债券的本金和利息-购入债券支付的款项10012（15%2）-（1 05012）258（万元）。,【例题单选题】（2013年） 2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1 080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，应计入持有至到期投资利息调整科目金额为（ ）。A.70B.80C.90D.110正确答案C答案解析借：持有至到期投资成本 1 000利息调整 90贷：银行存款 1 090,【例题判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。（） 正确答案答案解析处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。,本节小结,
