1、第三章 材料的核算,2,总论: 基本要素费用的归集与分配,对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用,如果是某种产品的直接计入费用，应直接计入“基本生产成本”总账。,如果是几种产品的间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本,难点,3,例如定额消耗量、定额费用等。,分配间接计入费用的标准主要有三类：,成果类,例如产品的重量、体积、产量、产值等；,消耗类,例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等；,定额类,4,转入“基本生产成本”总账,对于直接用于辅助生产的费用,“辅助生产成本”和“制造费用”总账,首先,然后,5,用于产品销售的费用,销售费用总账,用于管理和组织
2、生产经营活动的费用,用于筹集生产经营资 金的费用,管理费用总账,财务费用总账,6,一、材料费用的归集,收入材料的成本,实际成本,计划成本,买价 采购费用,设置材料成本差异账户,运杂费 途中合理损耗 挑选整理费用,7,共同采购费用的分配,材料采购费用分配率,=,某材料应负担的采购费用,材料的重量（体积或买价）材料采购费用分配率,=,材料的共同采购成本,各种材料费用分配标准（重量、体积、买价）,8,发出材料的成本,实际成本,计划成本,全月一次加权平均法 移动加权平均法 先进先出法 个别计价法,计划成本材料成本差异,9,材料成本差异率,=,发出材料成本差异,=,发出材料计划成本材料成本差异率,发出材
3、料实际成本,发出材料计划成本发出材料成本差异,月初存料成本差异数额+本月进料成本差异数额,月初存料计划成本+本月进料计划成本,=,10,二材料费用的分配,注意区分: 直接计入费用 间接计入费用,直接用于生产 用于辅助产品 组织和管理生产耗用 企业管理部门耗用 自制材料耗用 委托外单位加工耗用,基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 自制材料 委托加工物资,分配对象：,11,分配方法：,常用的 分配方法,产品重量比例法,产品体积比例法,如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。,重难点,12,当各种产品共同消耗某一种原材料,材料费用分配率,=,几种产品共
4、耗材料费用总额各种产品材料定额消耗量之和,某种产品应分配负担的材料费用,=,该产品的材料定额耗用量,材料费用 分配率,采用定额耗用 量比例分配,13,某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8 000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件.单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:,例如,14,材料费用分配率,=,8 0005.4 3 000+2 000,=8.64,=2 0008.64=17 280(元),甲产品原材料定额消耗量,=5006=3 000（千克）,乙产品原材料定额消耗量,=4005=2 000（千克）,1,2,3,
5、甲产品应分 配的材料费,=3 0008.64=25 920(元),乙产品应分 配的材料费,15,当各种产品共同消耗某多种原材料,材料费用分配率,=,几种产品共耗某种材料费用总额各种产品材料定额消耗量之和,某种产品应分配负担的材料费用,=,该产品的该种材料定额耗用量,材料费用 分配率,采用定额耗用 量比例分配,16,例,某企业生产丙、丁两种产品领用C、D两种材料，实际成本总计66480元。本月投产丙产品200件、丁产品100件，丙产品的消耗定额为：材料5千克，材料8千克。丁产品的材料消耗定额是：材料7千克，材料9千克。、两种材料的计划单价分别是12元和14元。要求采用产品材料定额成本的比例分配每
6、种产品应负担的材料费用。,17,调整公式为：,若原材料发出为计划成本，则必须将其调整为实际成本。,原材料 实际成本,=,原材料 计划成本,原材料 计划成本,材料成本 差异率,18,要求:按定额耗用量比例分配计算甲、乙产品所耗材料的实际成本。,某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料的计划成本10 500元，本月材料成本差异率为-2%，单件产品原材料消耗定额：甲产品15千克，乙产品12千克，本月产品产量：甲产品100件，乙产品50件。,实例 分析,19,原材料 实际成本,=10 500+10 500(-2%) =10 290(元),材料费用分配率,=,10 29010015+501
7、2,=4.9,甲产品应分配的材料费=1 5004.9(元) 乙产品应分配的材料费=6004.9(元),1,2,3,20,材料费 用分配率,几种产品共耗材料费用总额各种产品各种材料定额费用之和,=,某种产品应分配的材料费用,该种产品各种材料定额费用之和,=,材料费用 分配率,采用定额费 用比例分配,21,材料费用分配表,材料费用分配汇总表 （按实际成本计价）,22,（一）外购动力费用的归集支付外购动力费用，一般通过“应付账款”科目核算。实际工作中，每月下旬支付动力费时，作为暂时动力费用处理。月末分配计算全月的应付动力费时，再作借记“基本生产成本”等科目，贷记“应付账款”科目。,三、动力费用的归集
8、与分配,23,(二)外购动力费的分配,1.分配程序,基本生产车间和辅助生产车间,直接用于产品生产的动力费用,直接计入“基本生产成本”总账及所属明细账的“燃料及动力”成本项目,1,24,车间一般消耗动力费,2,计入“制造费用”总账及所属明细账的水电费项目,3,销售部门、厂部行政管理部门耗用的动力费用,分别计入“营业费用”、“管理费用”总账及明细账的借方,25,企业设有辅助生产车间,4,外购动力费,应先计入“辅助生产成本”明细账,按照各受益部门耗用数量或其他适当的标准进行分配,如果,则,然后,26,2.分配方法,工时比例法,外购动力费分配率,=,耗用外购动力费总额 各种产品耗用生产工时总数,某种产
9、品应分配 的外购动力费,=,该种产品耗用 的生产工时数,外购动力分配率,27,案例,某企业生产A、B两种规格的化工产品，某月实耗电力128000度，每度电0.6元，共付电费76800元。该企业的厂部管理部门、车间管理部门、基本生产车间分别安装有电表，据当月电表数据，管理部门耗电2000度，车间管理部门耗电3000度，生产车间耗电123000度，本月A产品实耗工时2400小时，B产品实耗工时3600小时。,28,3.外购动力费用分配表,外购动力费用分配表,29,工资的计算,共同工资 费用的分配,工资费用计入 成本的分配,工资总额 的构成,主要内容,第四章、人工费用的核算,30,一 工资费用的归集
10、,是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。,工资 总额,31,考勤记录,产量与工时记录,其他记录,工资核算的原始记录,一、 工资费用的归集,32,工资总额的构成,计时工资,特殊情况下的工资,加班加点工资,津贴和补贴,奖 金,计件工资,一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。,工资 总额,33,计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬。,(3)新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）,(4)运动员体育津贴,(2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资,(1)对已做工作按计时工资标准支付的工资,34,（
11、一）实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资,（二）按工作任务包干方法支付给个人的工资,（三）按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资,计件工资:指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。,35,奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬,生产奖,机关、事业单位的奖励工资,其他奖金,劳动竞赛奖,节约奖,劳动竞赛奖,节约奖,36,津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。,加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工
12、资,特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。,37,凡属于以上六项内容的，属于工资性支出，会计上通过“应付职工薪酬”科目核算。,而对于支付给职工，但不属于工资性的支出，则不列入工资费内容中，即不能通过“应付职工薪酬”科目核算。,如,支付给职工的劳动保护费,职工市内交通补助,制造费用,管理费用,38,在进行工资 费用核算时,工资总额组成与非工资总额组成的界限,注意 划清,如劳动保护费、出差伙食补助和误餐补
13、助、独生子女补助、离退休人员各项支出等，虽然同工资一起发给职工，但不属于工资总额的组成内容，不应计作工资费用。,39,案例,某企业05年实际发放给职工的计时工资为25万元，超产奖金0.2万元，车贴0.15万元，书报费0.1万元，出差伙食补贴0.2万元，另外，企业还发放退休金0.3万元，该企业职工工资总额为多少？ 25万元 0.2万元 0.1万元25.3万元,40,工资的计算,1.应付计时工资的计算,月薪制,日薪制,应付工资=月实际出勤日数日工资率,应付工资=月标准工资-缺勤工资 缺勤工资=缺勤日数日工资率,工资标准有按月计算的，也有按日或按小时计算的。,Lets investigate,41,
14、日工资率的计算,月标准工资 30,月标准工资 月平均法定工作日,月标准工资 月实际制度日数,例如,某工人月标准工资为2 400元,5月份出勤17天，事假4天（含双休2天），病假1天，法定休假8天，节假日3天。该工人病假工资按90计算。分别按月薪制和日薪制计算该工人的工资.,42,个人计件工资的计算,集体计件工资的计算,2.应付计件工资的计算,43,应付计件工资=（合格品数量+料废数量）计件单价,个人计件工资的计算,注意，完成的产量中如果有废品，若是料废造成的，即材料本身质量原因造成的，应照常付工资；若是工废，即工人本人过失造成的，不但不能付工资，而且还会向过失人索取赔偿。,计件单价工时定额小时
15、工资率,44,集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作为标准进行分配。,集体计件工资的计算,45,集体计件工资是首先按生产小组集体完成的产量与计件单价计算出小组应得的集体计件工资，然后在小组内再按各成员的工资等级和实际工作时间分配计算每个成员的工资。,46,举例：,某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一边计件工资的计算方法算出并取得集体工资50 000元。该小组有3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率，出勤日数，以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配标准）列表如下：,47,黎明
16、应分配工资=50039.49=19 745（元）,生产小组内部工资分配率,=50 0001 266=39.49,周杰伦应分配工资 =41439.49=16 348.86(元),张惠妹应分配工资 =35239.49=13 900.48(元),48,工资结算,工资结算单,工资结算汇总表,49,二、工资费用的分配,直接工资费用 :直接用于产品生产而发生的工资费用 ,可分为 :,直接计入工资费用 间接计入工资费用 (需要分配),50,1.分配程序,工资费用应按发生的车间、 部门和用途进行归集与分配。,51,基本生产车间,工资及提 取的福利费,“基本生产成本”,“直接工资”成本项目,生产工人,辅助生产车
17、间,生产工人,工资及提 取的福利费,“辅助生产成本”,“直接工资”成本项目,52,生产车间、部门的管理人员及辅助工人,工资及提取的福利费,“制造费用”科目,53,专设销售机构人员的工资,行政管理部门人员的工资,销售费用,管理费用,54,2.工资费用的分配方法,在计时工 资制下,基本生产车间,直接计入 “基本生产成本” 明细账的“直接工资”成本项目,只生产一种产品,产品生产工人工资为直接计入费用,55,基本生产车间,生产两种或两种以上的产品,产品生产工人的工资为间接计入费用,分配计入各产品成本明细账的“直接工资”成本项目。,应按各产品实际生产工时或定额工时的比例,同上,56,在计件工资制下,产品
18、生产工人工资,=,合格品数量,计件单价,由于计件工资与产品产量直接关系，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细账的“工资及福利费“成本项目,可 见,57,3.人工费用分配表,58,工资费用分配的核算应注意的问题,3、超过计税工资的部分应交所得税 。,案例,某企业全年人均计税工资7200元，实际人均发放工资7500元，该企业职工人数800人，本年利润7000000元，所得税税率33， 计算该企业应缴纳的所得税。,59,超过的计税工资总额 （75007200）800240000元 应纳税所得额70000002400007240000元 应交所得税7240000332389200元,计算
19、与分析,60,工资发放对税收的影响,如果全年人均实际发放工资不超过7200元则税后利润为 7000000（133）4690000元 而全年实际发放工资7500元则税后利润为 700000023892004610800元 税后利润减少79200元 （46900004610800） 而税后利润是投资者获得投资报酬的来源。,61,第五章 折旧费用及 其他费用的核算 一、折旧费用的归集和分配,房屋和建筑物 在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具 季节性停用和修理停用的设备 以经营租赁方式租出的固定资产 以融资租赁方式租入的固定资产,计提折旧的范围,62,房屋建筑物以外的未使用(不需用)固定资产；
20、以经营租赁方式租入的固定资产； 已提足折旧继续使用的固定资产； 未提足折旧提前报废的固定资产； 按照规定提取维简费的固定资产； 破产(关停)企业的固定资产； 在建工程项目在交付使用前的固定资产； 以前已经估价单独入账的土地等。,不可以计提折旧的固定资产,63,计提折旧的时间,月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起开始计提； 月份内减少或者停用的固定资产，当月仍然计提折旧，从下月起停止计提； 提足折旧的逾龄使用固定资产不再计提折旧； 提前报废的固定资产，不得补提折旧。,64, 分配程序,折旧费用不单独设成本项目,按照固定资产的使用部门归集,有关费用,而是,计入,65,（2）应计折旧额的
21、计算,本月应提折旧额,=,上月已提折旧额,+,上月增加折旧额,-,上月减少 折旧额,月初固定资产原值,或,=,规定的折旧率,66,计提折旧的方法,1平均年限法（直线法）年折旧率=月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原值月折旧率,1-预计净残值率 预计使用年限,67,2工作量法,（2）工作量以工作时数表示。,应提月折旧额=该月实际工作小时单位工作小时折旧额,固定资产原值（1-预计净残值率）预计总行驶里程,单位里程折旧额=,（1）工作量以行驶里程表示。,应提月折旧额=该月实际行驶里程单位里程折旧额,单位工作小时折旧额=,固定资产原值（1-预计净残值率） 预计总行驶里程,68,3双倍余额递减法
22、,年折旧额=年初固定资产账面净值年折旧率 月折旧额=年折旧额12,如为奇数时:,年折旧率=,2 预计使用年限,最后采用平均年限法的年数为：,当折旧年限为偶数时：,n 2,+,2,n 2,1 2,+,1,69,4年数总和法,月折旧率=年折旧率12 月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率,年折旧率=,预计尚未使用年限 年数总和,70,固定资产折旧费用分配表,71,二、其他费用的归集与分配,（一）低值易耗品的归集与分配1.一次摊销法:2.分期摊销法:3.五五摊销法:,72,1.投入的，按照评估确认、协议约定的金额计价；2.从外部购入的，按照实际支付的价款计价;3.企业自行开发并且依法申请取得
23、的，按照开发过程中实际支出计价;4.接受捐赠的无形资产，应按发票账单所列金额或者同类无形资产的市场价计价；5.商誉只有在企业合并时，可由双方确定其价值;6.非专利技术和商誉的计价应经法定评估机构确认。,(二) 无形资产的归集与分配,平均摊销,73,(三) 其他费用支出的归集与分配其他支出如差旅费、电话费、办公费等，一般都不单设成本项目，通常是在费用发生时，根据有关的凭证按费用的用途计入制造费用、管理费用、财务费用、待摊费用等科目及其明细项目。,74,利息费用、税金的核算,季末支付时冲减预提费用,利息费用是财务费用项目,利息 的核算,它一般按季结算支付,季内各月应付的利息，应分月进行预提,每月预
24、提利息费用时： 借：财务费用贷：预提费用,季末实际支付全季利息费用时： 借：预提费用贷：银行存款,75,税金的核算,税金是管理费用的组成部分,包括,房产税 车船使用税 土地使用税,和,印花税,需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过“应交税金”账户核算。,用银行存款等货币资金直接交纳.如果印花税票是一次购买,分月使用,而且金额较大,也可作为待摊费用处理.,76,待摊或预提的办法分月计入成本费用,固定资产修理费的分配,对于中小修理费用,一般,直接计入当月有关的成本、费用,对大修理费用,应采用,若各月发生的中小修理费用极不均衡，如季节性固定资产的修理费用，也可以采用待摊或预提的进行核算,77,待摊费
25、用的归集与分配，应通过“待摊费用”科目进行。预提费用的归集与分配，应通过“预提费用”科目进行。,三、 待摊费用与预提费用 的归集与分配,78,第六章 辅助生产的核算,一、辅助生产成本核算的特点,1.辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。,2.辅助生产车间的类型：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。,79,3.辅助生产费用： 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资
26、及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。 为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。,80,4.辅助生产的特点 （一）企业通常按辅助生产提供产品或劳务的种类设立辅助生产车间。 （二）辅助生产车间按提供产品和劳务的品种分为单品种辅助生产和多品种辅助生产。 （三）辅助生产车间除了向基本生产车间提供服务以外，还经常同时为管理部门，非生产事业单位提供劳务和产品 。 （四）辅助生产车间之间也互相提供产品或劳务。,81,制造 费用,辅助生 产成本,辅助生产成本,二、辅助生产成本的归集,可概括为以 下两种程序,辅助生产车间 的“制
27、造费用”,（1）,（2）,一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下,82,三、辅助生产费用的分配,产品性生产,劳务性生产,（1）分配程序,如提供自制材料、工具、备件等产品。其账务处理同基本生产车间生产产品一样。,如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。,83,（2）劳务性辅助生产费用的分配,方 法,直接分配法,一次交互分配法,计划成本分配法,代数分配法,顺序分配法,84,直接分配法,是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的
28、一种辅助生产费用分配方法。,基本生产车间和管理部门,85,只适用于在辅助生产车间相互提供产品或劳务不多的企业。,各辅助生产车间之间不交互分配费用，影响了辅助生产成本计算的完整性,简便易算,86,首先根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量及交互分配前的劳务单位成本（或计划单位成本）在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用， 按照对辅助生产车间以外部门提供劳务的数量及交互分配后的单位成本，分配给辅助生产车间以外的各受益部门的一种方法。,一次交互分配法,87,具体步骤如下 ：,第一、交互分配,交互分配前的单位成本,进行交互分配,待分配费用辅助生产劳务总量,88,第
29、二、对外分配,辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配,需按以下三步骤进行:,1,交互分配后的实际费用,交互分配前的费用,交互分配转入的费用,交互分配转出的费用,=,+,-,2,计算交互分配后的单位成本,3,对外分配,交互分配后的实际费用 非辅助部门耗费劳务总量,89,各辅助车间的劳务结算只能等其他辅助车间费用转入后才能计算实际费用，因而影响成本分配的及时性。,克服了直接分配法的不足，提高了成本计算的精确性。,适用于各辅助生产费用水平相差不大的企业。,90,顺序分配法,按辅助车间受益的多少排列先后顺序 ，受益少的排在前面, 受益多的排在后面，并按此顺序分配费用的方法。,特点:,按辅助生产车间受益
30、多少排列费用分配顺序，受益小，排在前面，受益多的排在后面。 排在前面的辅助生产车间不承担后一个车间的费用。,后者的分配额 = 其直接费用+前者分配来的费用,91,顺序分配法,确定费用分配顺序是决定费用分配是否合理的关键。,受益大小排不出先后顺序的辅助车间不能采用此法。,92,包括辅助生产内部和外部各单位,计划成本分配法,具体步骤如下：,第一,按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益单位分配辅助生产费用,93,确定辅助生产成本差异,第二,计算辅助生产实际成本,按计划成本分配转入费用,该辅助生产待分配费用,辅助生产实际成本,=,+,第三,辅助生产实际成本,按计划成本分 配转出合计,辅助生产成本差异,
31、=,+,为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配,而是将其全部转入“管理费用”的借方.超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入.,94,若辅助生产车间的计划成本制定得不准确，则会影响辅助生产费用分配结果的准确性,只适于在辅助生产计划单位成本制定得比较准确的情况下采用,方便,95,代数分配法,是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。,采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确,96,计算比较麻烦,适于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业采用,97,（一）制造费用的归集,第七章 制
32、造费用的核算,分别按各生产车间和分厂设置制造费用明细分类账户，并按费用的明细项目设置专栏进行明细核算。制造费用明细账格式如下表：,98,制造费用明细账,99,当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。,当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。,（二）制造费用的分配,100,生产工时比例法； 生产工人工资比例法； 机器工时比例法； 按年度计划分配率分配法。,分配方法,主 要 有,101,制造费用实际分配率=,本期实际制造费用总额,分配标准总额,=该产品的分配标准制造费用实际分配率,生产工时 生产工人工资 机器工时比例,某产品应负担的制造
33、费用,实际分配率法,102,某月某种产品应负担的制造费用,=,该月该种产品 实际产量的 定额工时数,年度计划 分配率,年度计划 分配率,年度制造费用计划总数年度各种产品计划产量的定额工时总数,=,计划分配率法,可见，采用此方法，不论 各月实际发生多少制造费用， 每月各种产品中的制造费用都 按年度计划分配率分配,103,因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。,如果实际发生额计划分配额， 用蓝字补加，否则用红字冲减。,一般应于年末计入12月的产品成本。,104,某企业基本生产车间全年计划制造费用163 200元，全年各产品的计划产量：甲产品2
34、4 000件，乙产品18 000件。单位产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。,1月份实际产量：甲1 800件，乙1 500件；1月份实际发生制造费用13 000元。,练习,105,11月份，月初“制造费用”科目贷方余额150元，该月实际产量：甲1 200件，乙1 000件；实际制造费用为9 100元。,12月份实际产量：甲900件，乙800件，该月实际制造费用为6 200元。,106,（1）计算制造费用年度计划分配率,（2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用,（3）计算并结转11月份应分配转出的制造费用,（4）计算并结转12月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行
35、调整。,要求,107,（1）年度计划分配率,甲产品年度计划产量的定额工时,=24 0004=96 000（小时）,乙产品年度计划产量的定额工时,=18 0006=108 000（小时）,年度计划分配率,=,163 200,96 000+108 000,=0.8,108,（2）1月份应分配转出的制造费用,该月甲产品应分 配的制造费用,=0.81 8004=5 760(元),该月乙产品应分 配的制造费用,=0.81 5006=7 200(元),该月应分配转 出的制造费用,=5 760+7 200=12 960(元),结转1月份制造费用会计分录,借: 基本生产成本甲产品 5 760乙产品 7 200
36、贷：制造费用基本车间 12 960,实际产量,109,（3）11月份分配转出的制造费用,该月甲产品应分 配的制造费用,=0.81 2004=3 840(元),该月乙产品应分配的制造费用,=0.81 0006=4 800(元),该月应分配转出的制造费用,=3 840+4 800=8 640(元),结转11月份制造费用会计分录:,借: 基本生产成本甲产品 3 840乙产品 3 800贷： 制造费用基本车间 8 640,110,制造费用,=-150+9 100-8 640=310(元)(借方余额),150,9100,8 640,310,“制造费用”科目11月末余额？,111,（4）12月份分配转出的
37、制造费用,该月甲产品应分 配的制造费用,=0.89004=2 880(元),该月乙产品应分 配的制造费用,=0.88006=3 840(元),该月应分配转出的制造费用,=2880+3840=6720(元),结转12月份制造费用会计分录:,借: 基本生产成本甲产品 2 880乙产品 3 840贷：制造费用基本车间 6 720,112,制造费用年末余额,= 310 + 6 200 -6 720=-210元（贷方余额）,分配率=,210,9004+8006,=0.025,甲产品调减制造费用=3 6000.025=90(元) 乙产品调减制造费用=4 8000.025=120(元),借： 基本生产成本甲
38、 90乙 120贷：制造费用 210,310,6200,6720,210,113,废品损失=,可修复废品的修复费用,回收的残料价值和应收的赔款,第八章 生产损失的核算,不可修复废品的生产成本,废品损失,停工损失,+,-,是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品,生产过程中发现的和入库后发现的,114,一是按废品所耗实际费用计算 二是按废品所耗定额费用计算,不可修复废 品的报废损失,=,废品的 生产成本,-,废品残值,-,应收 赔款,显然：产品“三包”损失； 产品保管不善的损坏变质 损失等不属于废品损失。,不可修复废品损失的计算：,115,1.按废品所耗实际费用计算的方法,采用这
39、种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本,不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的。,116,练习,某企业某月投产丁产品180件,生产过程中发现不可修复废品30件；该产品成本明细账所记合格品与废品的全部费用为：直接材料4 500元，直接工资2 224元，制造费用5 560元。废品回收残料110元。直接材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品2 360小时，废品420小时。,117,根据以上资料编制的不可修复废品损失计算表如下：,2001年5月 丁产品,25,0.8,2,750,336,840,1 926,6
40、40,336,840,1 816,借: 废品损失丁 1 926贷：基本生产成本直接材料 750直接工资 336制造费用 840,借：原材料 110贷：废品损失丁 110借：基本生产成本丁 1 816贷：废品损失丁 1 816,118,根据以上计算结果列出丁产品的成本计算单如下:,丁产品150件,项目,直接 材料,直接 人工,制造 费用,废品损失,合计,总成本,单位成本,4 500 -75025,2 224 -336 12.59,5 560 -840 31.47,1 81612.11,12 17481.16,119,2.按废品所耗定额 费用计算的方法,废品的生产成本则按废品的 数量和各项费用定额
41、计算,120,练习,某企业一车间在生产乙产品的过程中，生产不可修复废品80件，按其所耗定额费用计算废品的生产成本。其原材料消耗定额为120元，已完成的定额工时共计200小时，每小时的费用定额为：工资及福利费25元，制造费用115元。回收废品残料计价310元。,121,不可修复废品损失计算表(按定额成本计算),80,9 600,200,500,2 300,12 400,310,310,9 290,500,2 300,12 090,122,修复废品制造费用,可修复废品损失的计算：,可修复废品损失,修复废品材料费用,+,修复废品人工费用,+,123,废品损失的账务处理,(1)可修复废品损失的账务处理
42、 入库前发现的 修复费： 借：废品损失 贷： 原材料 应付账款 应付职工薪酬 制造费用,净损失： 借：生产成本贷：废品损失,124,入库后发现的: 将已入库的废品转出 借：生产成本贷：库存商品 修复费：借：废品损失 贷： 原材料 应付账款 应付工资 制造费用,残料：借：原材料 贷：废品损失 净损失：借：生产成本贷：废品损失 修复后入库：借：库存商品贷：生产成本,125,（2）不可修复废品损失的账务处理 入库前发现的 借：废品损失贷：生产成本 残料： 借：原材料贷：废品损失 净损失：借：生产成本贷：废品损失,入库后发现的 将已入库的废品转出： 借：原材料（残料）其他应收款 （赔款）废品损失（净损
43、失）贷：库存商品 净损失转入“生产成本”：借：生产成本 贷：废品损失,126,完工产品与在产品是两个不同的概念，按其包括的范 围不同，它们都有狭义和广义之分。,第九章 生产费用在完工产品与在产品之间分配,一、在产品与完工产品的含义,狭义完工产品,即库存商品,127,广 义 完工产品,库存商品,自制半成品,自制完工入库的工具、材料,狭义在产品,正在加工中的在产品,不包括车间或生产步骤完工的半成品,正在加工中的半成品,128,广 义 在产品,正在车间加工的在产品,已经完成一个或几个生产步 骤，但还需继续加工的半成品,未经验收入库的产品,等待返修的废品,129,分配,1、产品成本的全部费用,（二）在
44、产品与完工产品成本的计算模式,用公式表示为：,月初在产品成本,+,本月生 产费用,=,本月完工 产品成本,+,月末在 产品成本,130,（三）在产品成本的核算,2、先确定月末在产品成本,再计算完工产品,即用公式表示为：,本月完工 产品成本,=,月初在 产品成本,+,本月生 产费用,月末在 产品成本,-,131,不计算在产品成本法,在产品按固定成本计价法,按所耗原材料费用计价法,在产品按定额成本计价法,约当产量法,定额比例法,在产品按完工产品计价法,常用 的分配 方法有,132,某企业生产A产品，5月份发生生产费用：原材料费用7200元，燃料和动力费用2400元，工资和福利费用1800元，制造费
45、用800元。本月完工产品200件，月末在产品2件。,1、不计算在产品成本法,例 如,要求：计算5月份A产品完工产品的总成本和单位成本。,是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，不计算其成本，将当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本。,133,12200200=61（元）,A产品完工产品的总成本,7200+2400+1800+800= 12200（元）,A产品完工产品的单位成本,134,2、按年初数固定计算法,是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变。它适用于在产品数量较小，或在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品。,本月发生
46、的生产费用,某种产品,本月完工 产品的成本,=,采用 这种 方法,某产品按固定成本计算，在产品成本年初为: 直接材料4200元,，直接人工2500元，制造费用3800元,例如,135,本月费用及本月完工产品成本见下表：,项 目,月初在产品成本 本月发生费用 本月完工成本 月末在产品成本,直接 直接 材料 人工,制造 费用,合计,4200 13200 13200 4200,2500 9500 9500 2500,3800 10400 10400 3800,10500 33100 33100 10500,但采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保证产品
47、成本的相对准确性。,136,它适用于在产品数量较大，各月间在产品数量变动较大，但原材料在产品成本中所占比重较大的产品。,3. 按所耗原材料费用计价法,即指在产品只计算 直接材料费用， 其他费用全部由本月 完工产品负担的方法。,137,某产品原材料费用在产品成本中所占的比重较大。月初在产品的直接材料成本8000元，本月耗用原材料32000元，直接工资1140元，制造费用1800元。本月完工产品180件，月末在产品20件，材料在生产开始时一次投入。,例如,要求：计算完工产品成本和在产品成本,138,=,8000 + 32000,180 + 20,=200（元）,由于原材料一次投入，在产品吸收原材料
48、的程度为100%,月末在产品成本（在产品原材料费用）：20020=4000（元）本月完工产品成本： 8000+32000+1140+1800-4000=38940（元）,则计算过程如下：,材料费用分配率,139,4、按定额成本计价法,是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的方法。,它适用于各月末在产品数量变化不大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。,140,月末在产品 定额成本,采用这种方法时：,完工产 品成本,=,月初在 产品费用,+,本月生 产费用,-,可见，月末在产品成本不负担生产费用脱离定额的差异，而是全部由完工产品成本负担,141,:某产品月初和本月发生的生产费用合计:原材料48 020元,直接工资15 250元,制造费用12 000元.原材料在生产开始时一次投料,单位产品原材料费用定额70元.完工产品产量420件,月末在产品100件,定额工时共计1 300小时.每小时费用定额:工资2.05元,制造费用2.40元.要求采用月末在产品按定额成本计价法,分配计算月末在产品成本和完工产品成本.,练习,142,在产品按定额成本计价法计算月末在产品成本和完工产品成本如下表:,
