1、现金流量表补充资料的编制（一）基本原理 1、计提的资产减值准备假设企业计提存货跌价准备 1000 元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用 1000、贷：存货跌价准备 1000显然，企业的净利润=01000=-1000 元。由于上述分录并未涉及任何现金资产，所以企业并未发生任何 经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为 0 元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润 及计提的资产减值准备之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）计提的资产减值准备 （1000）企业也可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备，而结转资产减值准备与计提资
2、产减值准备对净利润的影响相反，所以，对于转销的资产减值准备，应作为减项调 整，即： 经营活动现金流量 净额=净利润转销的资产减值准备2、固定 资产折旧假设企业行政部门计提固定资产折旧 1000 元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用 1000 贷：累计折旧 1000 显然，企业的净利润=-1000 元，而企业的经营活动现金流量净额为 0 元。由此可见，经营活动现金流量净额、 净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为： 经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）计提的固定资产折旧（1000）由于期初的累计折旧不影响当期的净利润，所以在编制现金流量表补充资料时，固定资
3、产折旧项目应按当期实际计提数填列。3、无形资产摊销假设企业摊销无形资产 1000 元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用 1000 贷：无形资产 1000 显然，企业的净利润=-1000 元，而企业的经营活动现金流量净额为 0 元。由此可见，经营活动现金流量净额、 净利润及无形资产摊销之间的关系为：经营 活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）无形资产摊销（1000）同理，经营活动现金流量净额、净利润及长期待摊费用摊销之间的关系为：经营活动 现金流量净额=净利润长期待摊费用摊销4、待摊费用减少（减：增加）假设企业新增一笔待摊费用 5000 元，此外未发生任何其他经
4、济业务。则企业应做分录如下：借：待摊费用 5000 贷：银行存款 5000 0 显然，企业的净利润=0，而经营活动现金流量净额=-5000 元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的增加的关系为：经营活动现金流量净额 （-5000）=净利润（0）待摊费用的增加（5000）又假设企业仅摊销待摊费用 1000 元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用 1000 贷：待摊费用 1000 显然，企业的净利润=-1000，而经营活动现金流量净额=0 元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的减少的关系为：经营活动现金流量净额 （0）=净利润（-1000 ）待摊费用的减少（10
5、00）若上述两种情形同时存在，则经营活动现金流量净额、净利润、待摊费用减少及待摊费用增加间的关 系为：经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（-1000 ）待摊费用减少（1000）待摊费用增加（5000）=净利润 （-1000）待摊费 用净增加（4000）由此可见，待摊费用减少（减：增加）是指待摊费用净减少（减：净增加），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。5、预提费用增加（减：减少）假设企业预提行政部门固定资产修理费 5000 元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下： 借：管理费用 5000 贷：预提费用 5000 显然，企业的净利润=-5000
6、元，而企业的经营活动现金流量净额为 0 元。由此可见，经营活动现金流量净额、 净利润及预提费用之间的关系为：经营活动 现金流量净额（0）=净利润（-5000 ）预提费用增加（5000）假设企业行政部门以存款支付预提的固定资产修理费 1000 元，此外未发生任何其他经 济业务。则企业应做分录如下：借：预提费用 1000、贷：银行存款 1000 显然，企业的净利润=0 元，而企业的经营活动现金流量净额为-1000 元。由此可见，经营活动现金流量净额、 净利润及预 提费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（0）预提费用减少（1000）若上 述两种情形同时存在，不难得出经营活动现
7、金流量净额、 净利润、预提费用增加及预提费用减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（-1000）=净利润 （-5000）预提费用增加（5000）预提费用减少（1000）=净利润（-5000）+预提费用净增加（4000）由此可见，预提费用增加（减： 减少）是指预提费用净增加（减：净减少），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。6、处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（减：收益）假设企业处置一台设备，原价 10000 元，已提折旧 4000 元，售价 5000 元，无其他经济业务，则企业应做分录如下（此处只写简化分录）：借：银行存款 5000 累计折旧 4000 营
8、业外支出 1000 贷：固定资产 10000 显然，企业的净利润=-1000 元。同时，企 业产生的现金流量净额为 5000 元，但这 5000 元的现金流量属于投资活动现金流量，与经营活动无关。因 此，该笔业务下经营活动现金流量净额仍为 0.由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000 ）处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（1000）若将上述固定资产的售价改为 7000 元，则不难得 出经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形 资产及其他长期资产的收益之间的关系为：经营活动现金流
9、量净额（0）=净利润（1000）处置固定 资产、无形资产及其他长期资产的收益（1000）若企业在同一期间既实现处置收益、又有处置损失，则应按收益与损失相抵后的净损益金额列示于该项目。另外，固定资产报废也是固定资产清理的范畴，其核算与固定资产处置的核算是一样的，因而经营活动现金流量净额、净利润及固定资产报废损失之间的关系为：经营活动现金流量净额=净利润固定资产处置损失7、财务费用假设企业以存款支付金融机构手续费 1000 元，此外未发生其他经济业务，则企业应做分录如下：借：财务费用 1000、贷：银行存款 1000 显然，净利润=-1000 元。由于支付给金融机构的手续费用属于筹资活动的内容，故
10、虽然企业发生现金流出 1000 元，但却不属于经营活动现金流出，故企 业 的经营活动现金流量净额为0.由此可见，经营活动现金流量净额、 净利润财务费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000 ）财务费 用（1000 ）财务费用 可以从损益表中获得，但这里财务费用的内含是指因筹资活动而产生的财务费用。8、投资损失（减：收益）假设企业投资采用成本法核算，收到应确认为投资收益的现金股利 1000 元，此外无其他经济业务发生，则企业应做分录如下：借：银 行存款 1000、贷：投资收益 1000 显然，企业的净利润=1000 元。虽然企业收到 1000 元的现金，但这笔现金流入不属于
11、经营活动现金流量，故企业的经营活动现金流量净额为 0.因而经营活 动现金流量净额、净利润及投资收益之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润 （1000）投资收益（1000）若是投资损失，则经营活动现金流 量净额=净利 润投 资损失。所以，该项目的填列金额可从利润表中的投资收益项目直接获得。9、递延税款贷项（减：借项）假设企业本期产生应纳税的时间性差异为 1000 元，企业的所得税率为 30%，企业已于当期将所得税上缴，无其他经济事项发生， 则企业应做分录如下：借：递延税款 300 贷：银行存款 300 显然，企业的净利润为 0 元。企 业却因交纳所得税而 产生现金流出 300 元，故企
12、业的经营活动现金流量净额为-300 元。即经营活动现金流量净额、净利润 及递延税款借项之间的关系为：经营活动现金流量净额（-300）=净利润（0）递延税款借项（300）若产生递延税款贷项则正好相反，即经营活动现金流 量净额= 净利润递延税款贷项。在具体编制该项目时， 应将递延税款的借项与贷项相抵后按净额分析填列。10、存货的减少（减：增加）假设企业本期销售的产品成本为 1000 元，此外无其他经济事项发生，则企业应做分录如下：借：主营业务成本 1000 贷：存货 1000 若不考虑主营业务收入的影响，企业的净利润应为-1000 元。但该分录中并未出现现金资产，故企业的经营活动现金流量净额为 0
13、 元。由此可见， 经营活动 现金流量净额、净利润及存货减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000 ）存货的减少（1000）假设企业本期以存款购入存货 3000 元，此外企业未发生任何其他经济事项，则企业应编制分录如下：借：存货 3000 贷：银行存款 3000 显然，企业的净利润为 0 元。但企 业因购货而支出 现金 3000 元是经营活动的现金流出，故企业经营活动现金流量净额为-3000 元。由此可见， 经营活动 现金流量净额、净利润及存货增加之间的关系为：经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（0）存货的增加（3000）若上述两项业务在同一期间发 生，则企业的净利
14、润仍为 0 元，而经营活动现金流量净额为-3000 元，经营活动现金流量净额、 净利润及存货之间的关系为：经营活动现金流量净额 （-3000）=净利润（-1000）存货的增加（3000）存货的减少（1000）=净利润（-1000）存货的净增加（2000）因此，在具体 编制该项目时，存货的增加或存货的减少均指存货的净增加或净减少额。11、经营性应收项目的减少（减：增加）假设企业收回客户以前期间的欠款 1000 元，引外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：借：银行存款 1000 贷：应收账款 1000 显然，企业的净利润为 0.但企业通过收回欠款而获得经营活动现金流入 1000元，故企
15、业的经营活动现金流量净额为 1000 元。由此可见， 经营活动现金 流量净额、净利润及经营性应收项目的减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（1000）=净利 润（0）经营性应收款项的减少（1000）同理可得：经 营活动现金流量净额=净利 润经营性应收项目的增加在具体编制该项目时，经营性应收项目的增加或经营性应收项目的减少是指经营性应收项目增减相抵后的净变化额。13、经营性应付项目的增加（减：减少）假设企业计提本期所得税共计 1000 元，但并未上缴税款，此外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如 下：借：所得税 1000、贷：应交税金应交所得税 1000 显然，企业的将利润为-1000 元。但由于企业并未支付该所得税，企业未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为 0.故经营活动现金流 量净额、净利润及经营性应付项目的增加之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000 ）经营性应付项目的增加（1000）同理可得：经 营活动现金流量净额=净利润经营性应收项目的减少可见，在具体编制该项目时，经营性应付项目的增加或经营性应付项目的减少是指经营性应付项目增减相抵后的净变化额。
