1、2010 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 第 1 页第十三章 或有事项一、本章概述（一）内容提要本章重点阐述了或有事项的定义及特征、预计负债的确认条件及计量标准、或有负债及或有资产的会计处理，并解析了亏损合同和重组事项中的或有事项问题。考生应重点关注如下考点：1.预计负债的确认条件；2.预计负债的金额计算及账务处理；3.待执行合同转为亏损合同的会计处理；（二）历年试题分析年份 题型 题数 分数 考点单选 1 1 亏损合同的会计处理2007合计 1 1 单选 1 1 预计负债金额的计算多选 1 2 或有事项会计处理原则的正误辨析2008合计 2 3 2009 单选 1 1 因未决诉讼确认的
2、预计负债的金额计算多选 1 2 或有事项会计处理原则的正误辨析合计 2 3 二、知识点精讲13.1 或有事项的概念及特征（一）或有事项的概念或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。（二）或有事项的主要特征1.或有事项是由过去的交易或事项形成的；手写板提示：以商标侵权事项为例，说明未决诉讼属于或有事项。2.或有事项的结果具有不确定性；2010 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 第 2 页手写板提示：肯德基起诉肯德炸鸡，赔偿金额不确定，属于或有事项。3.或有事项的结果须由未来事项决定。（三）或有事项的分类1.满足预计负债确认条件的或有事项
3、；2.不满足预计负债确认条件的或有事项或有负债；3.或有资产。13.2 或有事项的确认和计量13.2.1 或有事项的确认与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：1.或有事项产生的义务是企业的现时义务；2.义务的履行很可能导致经济利益的流出；重点把握“很可能” 的标准确认：基本确定 大于 95%小于 100%很可能 大于 50%小于等于 95%可能 大于 5%小于等于 50%极小可能 大于 0 小于等于 5%3.该义务的金额能够可靠地计量。13.2.2 预计负债的计量（一）预计负债的初始计量1.最佳估计数的确认（1）当清偿因或有事项而确认的负债所需
4、支出存在一个连续范围时，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。（2）如果不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，则最佳估计数按以下标准认定：a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率加权计算确认即“加权平均数”【例 132】209 年 12 月 1 日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。209 年 12 月 31 日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为 1 000 000 元
5、至 1 600 000 元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。2010 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 第 3 页正确答案在这种情况下，甲公司应在 209 年 12 月 31 日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 000 0001 600 000）2 1 300 000（元）有关账务处理：借：营业外支出赔偿支出乙公司 1 300 000贷：预计负债未决诉讼乙公司 1 300 000【例 133】209 年 10 月 2 日，乙公司涉及一起诉讼案。209 年 12 月 31 日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性
6、为 40%，败诉的可能性为 60%；如果败诉，需要赔偿 1 000 000 元。正确答案在这种情况下，乙公司在 209 年 12 月 31 日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即 1 000 000 元。有关账务处理：借：营业外支出赔偿支出 1 000 000贷：预计负债未决诉讼 1 000 000【例 134】丙公司是生产并销售 A 产品的企业，209 年度第一季度共销售 A 产品 30 000 件，销售收入为 180 000 000 元。根据 公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问
7、题，发生的维修费用为销售收入的 1%；如果发生较大的质量问题， 发生的维修费用为销售收入的 2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15% 可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。正确答案根据上述资料，209 年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：180 000 000（080%1%15%2%5% ）450 000 （元）有关账务处理：借：销售费用产品质量保证A 产品 450 000贷：预计负债产品质量保证A 产品 450 000【例题 1单选题】甲公司 2006 年销售收入 4 000 万元，产品质量保证条款规定，产品售出后，如果一年内发生正常质
8、量问题，甲公司将负责免费维修。根据以往经验，如果发生较小质量问题，修理费用为销售收入的 2%，发生较大问题的修理费用为销售收入的 3%5%，发生特定质量问题的修理费用为销售收入的 8%10% 。公司考虑各种因此，预测 2006 年所售商品中，有 10%将发生较小质量问题，5%将发生较大质量问题， 2%将发生特定质量问题。 2006 年年末，甲公司应确认的负债金额为（ ）万元。A.0 B.22.4 C.24 D.23.2 正确答案D答案解析如果所需支出存在一个金额区间，则合理的估计数应是该区间的上、下限金额的平均数。如果不存在一个金额区间，则应按如下原则确定合理的估计数：或有事项涉及单个项目时，
9、按最可能发生的金额确定；或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。该或有事项为涉及多个项目的或有事项，2006 年末甲公司应确认的负债金额为 4 0002%10%4000 （3% 5%）25%4000（8% 10%）22%23.2（万元）。2.预期可获补偿的处理2010 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 第 4 页手写板提示：A 公司从银行贷款 100 万元， B 公司为其进行担保，A 公司由于经营失败资金紧张等原因，不能偿还贷款，则 B 公司要替 A 公司进行偿还贷款，则 B 公司的处理：借：营业外支出 100贷：预计负债 100如果 A 公司向 B 公司承诺，将
10、来效益转好则给予 B 公司 8 万元的补偿，假定 B 公司认为该补偿基本确定可以收到，则：借：其他应收款 8贷：营业外支出 8 如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定有收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。此处的重点是三个：只有在基本确定能收到时，才能作资产认定。该资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。资产的入账要单独设账反映即计入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。【例题 2单选题】（2009 年）2008 年 12 月 31 日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼
11、败诉的可能性为 90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方 100 万元并承担诉讼费用 5 万元，但很可能从第三方收到补偿款 10 万元。2008 年 12 月 31 日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（ ）万元。A.90B.95C.100D.105正确答案D答案解析此题中企业预计需要承担的损失为 105（1005）万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。【例 135】209 年 12 月 31 日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为 500 000 元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得 200 000 元的赔偿。正确答案本例中，乙公司
12、应分别确认一项金额为 500 000 元的预计负债和一项金额为 200 000 元的资产，而不能只确认一项金额为 300 000 元（500 000200 000）的预计负债。同时，乙公司所确认的补偿金额 200 000 元不能超过所确认的负债的账面价值 500 000 元。2010 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 第 5 页（二）预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。（三）相关会计分录1.在确认负债时；借：销售费用（常见的产品质量保证费用）管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）营业外支出（通常
13、是罚款或赔偿额）贷：预计负债2.当该负债转化为事实时：借：预计负债贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款需注意的是，如果属于产品质量保证情况的，则不必转“其他应付款”，而是直接对冲“预计负债”。3.对于预期可获补偿的认定借：其他应收款贷：营业外支出 （四）报表披露根据企业会计制度的规定，因或有事项确认的负债除了在报表中反映外，还要在会计报表附注中相应披露其形成的原因及金额，以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。【例题 3计算分析题】甲企业为工业生产企业，假定甲企业从 2006 年起生产和销售 A 、B 两种产品。并建立为售出产品提供售后免费维修的服务体系。企业为 A 产品的质
14、量保证所确认的预计负债在 2007 年年初账面余额为 30 万元，A 产品的质量保证期限为 3 年。该企业对售出的 A 产品可能发生的维修费用按照 A 产品销售收入的 1.5%2.5%预计。甲企业 2007 年 A 产品的销售收入及发生的维修费用资料如下（金额单位：万元）：项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度A 产品销售收入 1000 800 1200 600发生的维修费用 15 10 30 20其中：原材料成本 10 8 10 15人工成本 5 2 5 5用银行存款支付的其他支出 15 甲企业为 B 产品质量保证所确认的预计负债在 2007 年年初账面余额为 8 万元，B 产品已于2
15、007 年 3 月 31 日停止生产，B 产品的售后质量保证截止日期为 2007 年 12 月 31 日。甲企业库存的 B 产品已全部售出。2007 年第四季度发生的 B 产品维修费用为 5 万元（均为人工成本），其他各季度均未发生费用。要求：（1）计算对 A 产品 2007 年年末应确认的预计负债。（2）编制对 A 产品 2007 年年末确认预计负债相关的会计分录（假定按年编制会计分录）。（3）编制 A 产品 2007 年发生的售出产品维修费用相关的会计分录（假定按年编制会计分录）。2010 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 第 6 页（4）编制 B 产品 2007 年与预计负债相关的会
16、计分录（假定按年编制会计分录）。（5）计算甲企业 2007 年 12 月 31 日预计负债的账面余额（注明借方或贷方）。 【答案及解析】（1）计算对 A 产品 2007 年年末应确认的预计负债：A 产品 2007 年年末应确认的预计负债（ 10008001200600）2%72（万元）（2）编制对 A 产品 2007 年年末确认预计负债相关的会计分录（假定按年编制会计分录）：借：销售费用 72贷：预计负债 72（3）编制 A 产品 2007 年发生的售出产品维修费用相关的会计分录（假定按年编制会计分录）：借：预计负债 75贷：原材料 43应付职工薪酬 17银行存款 15（4）编制 B 产品 2
17、007 年与预计负债相关的会计分录（假定按年编制会计分录）借：预计负债 5贷：应付职工薪酬 5借：预计负债 3贷：销售费用 3（5）计算 2007 年 12 月 31 日预计负债的账面余额：预计负债贷方余额307275（853）27（万元）。13.3 或有负债的会计处理1.或有负债的概念。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利润流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。2.或有负债的判定其实就是不符合预计负债确认条件的可能会导致经济利益流出的或有事项。3.或有负债的特点 （1）由
18、过去交易或事项产生的。（2）结果具有不确定性潜在义务虽然是现时义务，但要么是经济利益流出企业的可能性达不到“很可能”；要么是金额无法可靠地计量。4.或有负债的会计处理对于或有负债，会计上只作披露（1）披露的范围除可能性极小的或有负债不作披露外，其余或有负债均作披露。（但对于“未决诉讼”“ 担保责任”“商业承兑汇票贴现所产生的或有负债”“未决仲裁”则不论其可能性大小，均需披露）。（2）披露内容或有负债形成的原因预计产生的财务影响（如无法预计应说明理由）获得补偿的可能性 2010 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 第 7 页（3）例外情况如果披露未决诉讼或仲裁的全部或部分信息预期会对企业造成重
19、大不利影响，则企业无需披露这些信息，但是企业至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。【例题 4单选题】下列或有负债中，不应在会计报表附注中披露的是（ ）。A.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债B.未决诉讼、仲裁形成的或有负债C.为其他单位债务担保形成的或有负债D.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债正确答案D答案解析企业会计准则规定，或有事项如果不能同时符合确认为负债的三个条件，则不能将其确认为一项负债，只能作为或有负债处理。极小可能（可能性小于 5%）导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。【例 131】208 年 5 月 10 日，A 公司的子公司 B 公司从银行贷款人民币 80 000
20、000 元，期限是 2 年，由 A 公司全额担保； 209 年 6 月 1 日 C 公司从银行贷款人民币 50 000 000 元，期限 3年；由 A 公司全额担保；209 年 7 月 1 日 D 公司从银行贷款 20 000 000 美元，期限 5 年。由 A 公司担保 60%。截至 209 年 12 月 31 日的情况如下：B 公司贷款逾期未还，银行已起诉 A 公司和 B 公司，C公司经营状况良好，预期不存在还款困难，D 公司政策不利影响，可能不能偿还到期美元债务。在本例中，就 B 公司而言， A 公司很可能履行连带责任，造成损失，但损失金额是多少，目前还难以预计，就 C 公司而言，要求
21、A 公司履行练到责任的可能性极小，就 D 公司而言，A 公司可能履行连带责任。根据企业会计准则的规定，A 公司应在 209 年 12 月 31 日的财务报表附注中做如下披露：被担保单位 担保金额 财务影响B 公司 担保金额人名币 80 000 000 元，210 年 5 月 10 日到期B 公司的银行借款已逾期，贷款银行已起诉 B公司和本公司，由于对 B 公司该笔银行贷款提供全额担保，预期诉讼结果将给本公司的财务造成重大不利影响，损失金额目前难以估计。C 公司 担保金额人民币 50 000 000 元，2012 年 6 月 1 日到期C 公司目前经营情况良好，预期对银行贷款不存在还款苦难，因此
22、对 C 公司的担保极小可能会给本公司造成不利影响，损失金额目前难以估计。D 公司 担保金额 20 000 000 美元，214 年 6 月 30 日到期D 公司受政策影响本年度效益不如以往，可能不能偿还到期美元贷款，本公司可能因此承担相应的连带责任而发生损失，损失金额目前难以估计。13.4 或有资产的会计处理1.概念或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。2.特点2010 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 第 8 页或有资产是由过去交易或事项产生的或有资产的结果具有不确定性3.或有资产的披露（1）条件限定只有很可能的或有资产才符合披露的
23、条件（2）披露的内容形成原因财务影响【例题 5多选题】（2009 年）下列关于或有事项的表述中，正确的有（ ）。A.或有资产由过去的交易或事项形成B.或有负债应在资产负债表内予以确认C.或有资产不应在资产负债表内予以确认D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定正确答案ACD答案解析或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。【例 136】A 公司 209 年度发生的有关交易或事项如下：（1）209 年 10 月 1 日有一笔已到期的银行贷款本金 10 000 000 元，利息 1 500 000 元，A 公司具有还款能力，但因与 B 银行存在其他经济纠纷，而未按时归还 B
24、银行的贷款，209 年 12 月1 日，B 银行向人民法院提起诉讼，截至 209 年 12 月 31 日人民法院尚未对案件进行审理。A 公司法律顾问认为败诉的可能性 60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在 1 000 0001 200 000 元之间，其中诉讼费 50 000 元。（2）207 年 10 月 6 日，A 公司委托银行向 K 公司贷款 60 000 000 元，由于经营困难，209年 10 月 6 日贷款到期时 K 公司无力偿还贷款， A 公司依法起诉 K 公司，209 年 12 月 6 日，人民法院一审判决 A 公司胜诉，责成 K 公司向 A 公司偿付贷款本息 70 000 0
25、00 元，并支付罚息及其他费用 6 000 000 元，两项合计 76 000 000 元，但由于种种原因，K 公司示履行判决，直到 209 年12 月 31 日，A 公司尚未采取进一步的行动。正确答案在本例中，A 公司的会计处理如下：1.A 公司败诉的可能性 60%，即很可能败诉，则 A 公司应在 209 年 12月 31 日确认一项预计负债：（1 000 0001 200 00）/2 1 100 000（元）有关财务处理：借：管理费用诉讼费 50 000营业外支出罚息支出 1 050 000（1 100 00050 000）贷：预计负债未决诉讼B 银行 1 100 00A 公司应在 209
26、 年 12 月 13 日的财务报表附注中作如下披露：本公司欠 B 银行贷款于 209 年 10 月 1 日到期，到期本金和利息合计 11 500 000 元，由于与 B 银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息，为此，B 银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用。由于以上情况，本公司在 209 年 12 月 31 日确认了一项预计负债 1 100 000 元。目前，此案正在审理中。2.虽然一审判决 A 公司胜诉，将很可能从 K 公司收回委托贷款本金，利2010 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 第 9 页息及罚息，但是由于 K 公司本身经营困难，该
27、款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此 A 公司 209 年 12 月 31 日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。A 公司应在 209 年 12 月 31 日的财务报表附注中作如下披露：本公司 207 年 10 月 6 日委托银行向 K 公司贷款 60 000 000 元，K 公司逾期未还，为此本公司依法向人民法院起诉 K 公司。209 年 12 月 6 日，一审判决本公司胜诉，并可从 K 公司索偿款项 76 000 000 元，其中贷款本金 60 000 000 元，利息 10 000 000 元以及罚息等其他费用 6 000 000 元。截至 209年 12 月 31 日，
28、K 公司未履行判决，本公司也未采取进一步的措施。【例 137】208 年 10 月，A 公司为 B 公司人民币 20 000 000 元，期限 2 年的银行贷款提供全额担保；209 年 4 月，A 公司为 C 公司美元 1 000 000 元，期限 1 年的银行存款提供 50%的担保。截至 209 年 12 月 31 日，各贷款单位的情况如下：B 公司贷款逾期未还，银行已起诉 B 公司和 A 公司，A 公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定； C 公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务。正确答案本例中，对 B 公司而言， A 公司很可能需履行连带责任
29、，但损失金额是多少，目前还难以预计；就 C 公司而言，A 公司很可能履行连带责任。这两项债务担保形成 A 公司的或有负债，但不符合预计负债的确认条件，A 公司应在 209 年 12 月 31 日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额以及财务影响等。【例 138】A 公司为机床生产和销售企业。 A 公司对购买其机床的消费者作出承诺：机床售出后 3 年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A 公司免费负责保修（含零部件更换）。A 公司 209 年第 1 季度、第 2 季度、第 3 季度、第 4 季度分别销售机床 400 台，600 台，800 台和700 台，每台销售价为 5
30、 万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的 1%1.5% 之间。A 公司 209 年四个季度实际发生的维修费用分别为 40 000 元，400 000 元，360 000 元和 700 000 元（假定用银行存款支付 50%，另 50%为耗用的原材料）。假定 208 年 12 月 31 日，“预计负债产品质量保证机床”科目年末余额为 240 000 元。本例中，A 公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A 公司，且该义务的金额能够可靠计量。 A 公司应在每季度末确认一项预计负债。（1）第 1 季度：发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量
31、保证机床 40 000贷：银行存款 20 000原材料 20 000应确认的产品质量保证负债金额40050 000（0.010.015）2250 000（元）借：销售费用产品质量保证机床 250 000贷：预计负债产品质量保证机床 250 000第一季度末，“预计负债产品质量何证机床”科目余额240 000250 00040 000450 000（元）（2）第 2 季度：发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量保证机床 400 000贷：银行存款 200 000原材料 200 000应确认的产品质量保证负债金额60050 000（0.010.015）2375 000（元）2010
32、年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 第 10 页借：销售费用产品质量保证机床 375 000贷：预计负债产品质量保证机床 375 000第二季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额450 000375 000400 000425 000（元）。（3）第三季度： 发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量保证机床 360 000贷：银行存款 180 000原材料 180 000应确认的产品质量保证负债金额80050 000（0.010.015）2500 000（元）借：销售费用产品质量保证机床 500 000贷：预计负债产品质量保证机床 500 000第三季度末，“预计负债产品质量保
33、证”科目余额425 000500 000360 000565 000（元）。（4）第四季度：发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量保证机床 700 000贷：银行存款 350 000原材料 350 000应确认的产品质量保证负债金额70050 000（0.010.015）2437 500（元）借：销售费用产品质量保证机床 437 500贷：预计负债产品质量保证机床 437 500第四季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额565 000437 500700 000302 500（元）。13.5 待执行合同形成的或有事项的确认和计量1.待执行合同的概念待执行合同，是指合同各方尚
34、未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。2.亏损合同的概念亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。手写板提示：干赔：本企业属于生产企业，经营租入一条生产线，租期 3 年，年租金 100 万元，2 年后发生经济危机，产品没有市场价值。所以发生的损失就是应支付的租金。借：营业外支出 100贷：预计负债 100未生产出时就已赔：生产一件产品，销售价格 1 万元，预计成本 0.8 万元。如果不符合协议2010 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 第 11 页约定的时间、规格等，则合同违约金为 10 万元，产品生产过程中发现产品成本上升，为 1.2 万元。则确认
35、的损失金额为 1.2-1=0.2 万元，分录为：借：营业外支出 0.2贷：预计负债 0.2手写板提示：等到产品生产出来后，作账务处理：借：预计负债 0.2贷：库存商品 0.2手写板提示：假定协议售价 1 万元，成本为 1.2 万元，所以损失金额为 0.2 万元，假定违约罚款为 0.1 万元，则企业会选择违约，则：借：营业外支出 0.1贷：预计负债 0.1假定产品已经生产出，单位成本为 10 万元，销售价格为 8 万元，则损失金额为 2 万元。则每个产品确认 2 万元的预计负债。3.待执行合同形成的或有事项的确认原则待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为
36、预计负债。企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。4.待执行合同形成的预计负债的计量待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债。【例题 6计算分析题】甲公司 208 年 1 月采取经营租赁方式向乙公司租入生产线，租期 3 年，每年租金 50 万元。209 年 12 月，市政规划要求甲公司迁址，甲公司决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续 1 年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按 210 年应支付租金
37、确认预计负债。正确答案209 年 12 月 31 日借：营业外支出亏损合同损失 500 000贷：预计负债亏损合同损失乙公司 500 000到 210 年应该支付时：借：预计负债亏损合同损失 500 000贷：其他应付款亏损合同损失乙公司 500 000本例中，甲公司与乙公司签订了不可撤销的经营租赁合同，负有法定义2010 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 第 12 页务，必须继续履行租赁合同（交付租金）。同时，甲公司决定停产。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同，应当在 209 年 12 月 31 日，根据未来应支付的租金的最佳估计
38、数确认预计负债。【例 139】甲公司 208 年 12 月 10 日与丙公司签订合同，约定在 209 年 3 月 1 日以每件200 元的价格向丙公司提供 A 产品 1 000 件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款 20%的违约金。签订合同时 A 产品尚未开始生产，甲公司准备生产 A 产品时，原材料价格突然上涨，预计生产 A 产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。（1）若生产 A 产品的单位成本为 210 元履行合同发生的损失1 000（210200）10 000（元）不履行合同支付的违约金1 00020020%40 000（元）由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按
39、照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债 10 000 元。借：营业外支出亏损合同损失A 产品 10 000贷：预计负债亏损合同损失A 产品 10 000待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。借：预计负债亏损合同损失A 产品 10 000贷：库存商品A 产品 10 000（2）若生产 A 产品的单位成本为 270 元履行合同发生的损失1000（270200）70 000（元）不履行合同支付的违约金1 00020020%40 000（元）应确认预计负债 40 000 元借：营业外支出亏损合同损失A 产品 40 000贷：预计负债亏损合同损失A 产品 4
40、0 000支付违约金时借：预计负债亏损合同损失A 产品 40 000贷：银行存款 40 000【例 1310】甲公司与乙公司于 208 年 11 月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售 A 设备 50 台，合同价格每台 1 000 000 元（不含税）。该批设备在 209 年 1 月 25 日交货。至 208 年末甲公司已生产 40 台 A 设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到 1 020 000 万元，每销售一台A 设备亏损 20 000 元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的 10 台 A 设备的单位成本与已生产的 A 设备的单位成本相同。则甲公司应对有标的的 40 台 A 设
41、备计提存货跌价准备，对没有标的的 10 台 A 设备确认预计负债。不考虑相关税费。正确答案有关财务处理如下：（1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失。借：资产减值损失存货跌价损失A 设备 800 000贷：存货跌价准备A 设备 800 000（4020 000）（2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债。借：营业外支出亏损合同损失A 设备 200 000贷：预计负债亏损合同损失A 设备 200 000（1020 000）2010 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 第 13 页在产品生产出来后，将预计负债冲减成本。借：预计负债亏损合同损失A 设备 200 000贷：库存商品A 设备
42、 200 000【例题 7多选题】下列有关待执行合同的论断中，正确的是（ ）。A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债；B.待执行合同均属于或有事项；C.待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；D.无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。正确答案ACD答案解析企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同，租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于本准则规范的内容
43、，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。13.6 重组事项形成的或有事项的确认和计量1.重组的概念重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分经营业务。（2）对企业的组织结构进行较大调整。（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。2.重组事项形成的或有事项的确认原则企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其
44、岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。3.重组形成的或有事项的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。与重组有关支出的判断表支出项目 包括 不包括 不包括的原因自愿遗散 强制遗散（如果自愿遗散布目标未满足） 将不再使用的厂房的租赁撤销费 将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂 支出与继续进行的活动相关剩余职工的再培训 支出与继续进行的活动相关2010 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 第 14 页新经理的招聘成本 支出与继续进行的活动相关推广公司新形象的营销成本 支出与
45、继续进行的活动相关对新营销网络的投资 支出与继续进行的活动相关重组的未来可辨认经营损失（最新预计值） 支出与继续进行的活动相关将固定资产的减值损失 资产减值准备应当按照企业会计准则第8 号资产减值进行计提【例 1311】209 年 12 月 31 日，甲上市公司董事会决定关闭一个事业部。209 年度财务报告报出前，甲上市公司董事会尚未将有关决定传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，在 209 年 12 月 31 日，甲上市公司不应对此项决定确认预计负债。【例 1312】209 年 12 月 16 日，乙上市公司董事会决定关闭 A 产品事业部，有关计划已获批准。至 209 年 12 月 31 日，关闭该事业部的决定已经向社会公告，受影响的公司职工、客户及供应商均收到了通知。如果该义务很可能导致经济利益流出乙上市公司，且金额能够可靠计量，在209 年 12 月 31 日，乙上市公司应对此项决定确认预计负债。
