1、第四章 综合费用的归集与分配,综合费用：是指由多种要素费用构成的费用，包括待摊费用、预提费用、辅助生产费用、制造费用、生产损失等。,一、待摊费用和预提费用的归集与 分配,（略）注：本部分核算主要是满足“分期核算原则”、“权责发生制原则”等原则以及“分清计入本期成本和下期成本的费用界限”等要求,二、辅助生产费用的归集与分配,（一）辅助生产和辅助生产费用的概念,行政部,财务部,辅助生产车间,人事部,一车间（A产品）,生产部,发电车间,*公司,技术部,市场部,修理车间,基本生产车间,二车间（B产品）,三车间（C产品）,（二）辅助生产费用的归集,借,贷,辅助生产,原材料,本期发生额：归集本期各项辅助生
2、产费用,应付工资,应付福利费,（三）辅助生产费用的分配 1、基本原则受益原则 2、基本方式,借,贷,辅助生产,本期发生额：（期末） 分配结转本期的 辅助生产费用,制造费用,废品损失,停工损失,3、具体分配方法 （1）直接分配法 掌握：概念、原理、案例操作、优缺点、适用范围 其中，基本原理：,辅助生产,制造费用,废品损失,停工损失,（2）顺序分配法 掌握：概念、原理、案例操作、优缺点、 适用范围 其中，基本原理： 第一，顺序确定方式： 受益（金额）少的排列在前， 受益（金额）多的排列在后。,第二，原理图示,辅助生产车间（A）,制造费用,废品损失,停工损失,辅助生产车间(B),受益（金额）少,受益
3、（金额）多,（3）交互分配法 掌握：概念、原理、案例操作、优缺点、适用范围 其中，基本原理： 方式一（常用方式） 备注：a为交互分配， b为对外分配,辅助生产车间A,制造费用,废品损失,停工损失,辅助生产车间B,a,b,b,a,方式二：备注： a为交互分配，b为对外分配,辅助生产车间A,制造费用,废品损失,停工损失,辅助生产车间B,a,a,a,b,a,例题答案：以教材42、3、4表数据练习交互法的第二种作法,第一步：将费用分配给所有的受益对象（含交互分配）计算1，分配率：机修费用32090160452运输费用19800330000.602，分配额：（1）机修费用,运输车间320926418元
4、基本生产车间9627219254元 管理部门320926418元（2）运输费用 机修车间66000.63960元 基本生产车间165000.69900元 管理部门99000.65940元,根据第一步结果编制会计分录,借：辅助生产机修车间 3960 运输车间 6418 制造费用 29154 管理费用 12358 贷：辅助生产机修车间 32090 运输车间 19800,第一步：将第一步分配给两个辅助车间的费用在其外的受益对象之间分配计算,1，分配率：机修车间3960(16045-3209)0.3085运输车间6418(33000-6600)0.24312，分配额：（1）机修车间基本生产车间9627
5、0.30852969.92管理部门32090.3085989.97元（数据修正：管理部门3960-2969.92990.08元）,（2）运输车间 基本生产车间165000.24314011.15元 管理部门99000.24312406.69元（数据修正：管理部门6418-4011.152406.85元）根据第二步结果编制会计分录,借：制造费用 6981.07 管理费用 3396.93 贷：辅助生产机修车间 3960 运输车间 6418,（4）计划成本法 掌握：概念、原理、案例操作、优缺点、 适用范围 其中，基本原理：,方式一：（常用方式）,备注：a为按计划成本进行分配，b为对成本差异进行追加分
6、配 各辅助生产车间成本差异=本车间直接成本（实际成本）+分配进来 的成本（计划数）-按计划分配出去的成本总数,制造费用,废品损失,停工损失,辅助生产车间B,a,a,a,b,a,辅助生产车间A,方式二：,备注：a为按计划成本进行交互分配数 b为按实际成本进行对外分配数各辅助生产车间对外分配数=本车间直接成本（实际成本）+分配进来数（计划成本）-分配出去数（计划成本）,辅助生产车间A,制造费用,废品损失,停工损失,辅助生产车间B,a,b,b,a,以上可以得知： 交互法的两种方式与计划法的两种方式做法比较类似。区别在于前者都为实际成本，后者涉及计划成本和成本差异,（5）代数分配法 掌握：概念、原理、
7、案例操作、优缺点、 适用范围 其中，基本原理（重点在于计算各辅助生产车间 的费用分配率方程组）， 以两个辅助生产车间为例： A车间直接成本+分配进来的成本=分配出去成本总数 B车间直接成本+分配进来的成本=分配出去成本总数,总结：第一，上述五种方法，除第一种方法为直接分配外，其余四种都为交互分配。第二，在实践中较为常用的方法是直接分配法，交互分配法和计划分配法。,三、制造费用的归集与分配,（一）概念与内容（二）制造费用的归集,借,贷,制造费用,原材料,本期发生额：归集本期各项制造费用,应付工资,应付福利费,（三）制造费用的分配 1、基本方式,借,贷,制造费用,本期发生额：（期末） 分配结转本期
8、的 各项制造费用,废品损失,停工损失,基本生产,2、分配标准： 生产工时（实际工时或定额工时）； 生产工人工资比例； 机器工时比例（实际工时或定额工时） ； 年度计划分配率等。,其中，按“年度计划分配率”分配作法：第一步：（年初或上年末）确定“年度计划分配率”年度分配率=第二步：（年内各月）按年度计划分配率进行分配,年度各种产品计划产量的定额工时总额,年度制造费用计划总额,年度计划分配率,（某月）某种产品应负担的制造费用,该月该种产品实际产量的定额工时数,=,100%,第三步：（本年末）进行差异调整 调整方式： 如果制造费用账户表现为借方余额（表明计划分配数小于实际发生数），即为超支差异（少分
9、配），则应追加分配差异； 如果制造费用账户表现为贷方余额（表明计划分配数大于实际发生数），即为节约差异（多分配），则应红字冲账， 年末调整以后制造费用账户无余额,四、生产损失的归集与分配,（一）生产损失的概念与内容（二）废品损失的归集与分配 1、废品的概念与种类 不可修复废品损失=不可修复废品的生产成本-有关方面 应赔偿数额-不可修复废品的残值 可修复废品损失=修复过程中的各项修复费用,2、可修复废品损失核算（结合第二章账户设置与运用学习） 3、不可修复废品损失核算（1）核算流程（结合第二章账户设置与运用学习）（2）分配标准确认 第一，若废品发现于完工以后，则以合格品和废 品的数量比例来分配两
10、者的生产成本,N,第二：若废品发现于生产过程中，则应根据废品的投料 方式和加工程序将其折合为合格品的数量，然后与合 格品一起来分配两者的生产成本 = = 不可修复废品折合数量分配 率,不可修复废品某成本项目分配率,不可修复废品的某成本项目应负担的费用,废品折合数量,合格品数量,该成本项目费用总额,100%,+,（3）具体操作方式 方式一：采用实际成本计算不可修复废品成本 方式二：采用定额成本计算不可修复废品成本,习题：不可修复废品损失核算（习题集9页五题）,会计分录,1，结转不可修复废品的生产成本借：废品损失-甲产品 3060 贷：基本生产-甲产品（直接材料）1296 -甲产品（直接人工）10
11、08 -甲产品（制造费用）7562，残值借：库存现金 510 贷：废品损失-甲产品 5103，赔偿借：其他应收款 200 贷：废品损失-甲产品 200,4，结转不可修复废品的净损失借：基本生产-甲产品 （废品损失）2350 贷：废品损失-甲产品 2350,（三）停工损失的归集与分配 1、停工损失的概念 2、停工损失的归集与分配 （结合第二章账户设置与运用学习） 3、注意一点：若停工涉及跨月，则停工未结束当月不能结转该成本，待以后月份停工结束后进行成本结转,五、生产费用在完工产品与 在产品之间的分配,一、基本问题 （一）分配的两种基本方式 方式一：“同时分配”方式 即将月初在产品成本与本月生产费
12、用之和 同时在本月完工产品成本与月末在产品成本之间进行分配的方式。 方式二：“先后分配”方式 即先确定本月月末在产品成本，然后用月初在产品成本与本月生产费用之和减去本月月末在产品成本从而计算出完工产品成本的方式。,（二）在产品的管理 1、广义在产品与狭义在产品概念 2、在产品盘存制度,（三）生产费用在完工产品与在产品之间分配的具体方法 1、常用方式（基本方法） 约当产量比例法； 第一，完工程度确定的两种方式 第二，约当产量确定的两种方式 “期末在产品成本”按定额成本计算法； 定额比例法。,习题：定额比例法核算（习题集11页九题）,会计分录,结转完工产品成本借：库存商品-丁产品 3020000 贷：基本生产-丁产品（直接材料）2020000 -丁产品（直接材料）440000 -丁产品（制造费用）560000,2、实践中的一些简化方法 不计算在产品成本； 按年初在产品成本计算； 按所耗直接材料费用计算在产品成本； 按加工费用计算月末在产品成本； 按完工产品成本计算月末在产品成本。,本章学习难点与重点问题：1、辅助生产费用分配方法的运用2、制造费用分配的年度计划分配率法的运用3、不可修复废品损失核算4、生产费用在完工产品与期末在产品之间分配的三种基本方法的运用,
