1、,初级会计实务,主讲：刘老师,第五章 收入、费用、利润,第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润,2019教材主要变动：营业利润的计算按照最新规定进行了调整。,第二节 费用,第一节 营业成本第二节 税金及附加第三节 期间费用,费用的概念及其主要内容,费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。企业的费用主要包括：成本费用和期间费用,一、 营业成本,（一）主营业务成本（二）其他业务成本,（一）主营业务成本,（1）主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。 （2）期末主营业务成本应结转至本年利润，期末无余额。,借：主营业务成本
2、贷：库存商品劳务成本发出商品等,借：本年利润贷：主营业务成本,（二）其他业务成本,其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。销售材料的成本出租固定资产的折旧额其他 业务成本 出租无形资产的摊销额出租包装物的成本或摊销额等采用成本模式计量的投资性房地产折旧或摊销,三、其他业务成本,1、确认其他业务成本借：其他业务成本贷：原材料累计摊销累计折旧周转材料包装物 2、期末将其他业务成本转入本年利润借：本年利润贷：其他业务成本,结转后期末无余额,【2017多选题】.下列各项中，应计入工业企业其他业务成本的有（ ）。 A.结转销售原材料的成本 B.结转销售商品的成本 C.计提
3、以成本模式计量的投资性房地产的折旧额 D.结转随同产品出售单独计价的包装物成本 【答案】ACD 【解析】结转销售商品的成本计入主营业务成本。,【2018】下列各项中，企业应通过“其他业务成本”科目核算的有（ ）。 A.为行政管理部门租入专用设备所支付的租金 B.行政管理部门发生的固定资产修理费 C.经营性出租闲置固定资产计提的折旧费 D.结转随同商品出售单独计价包装物的实际成本 【答案】CD 【解析】选项 AB，计入管理费用科目。,【例题多选题】下列各项中，制造企业应计入其他业务成本的有（ ）。（2015年） A.出租包装物的成本 B.生产车间管理部门领用材料的成本 C.销售材料的成本 D.采
4、用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧 【答案】ACD 【解析】生产车间管理部门领用材料的成本计入制造费用，选项B不正确。,【例题单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（ ）。 A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧 C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失 【答案】B 【解析】库存商品盘亏净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；向灾区捐赠的商品成本和火灾导致原材料毁损净损失均计入到营业外支出。,二、 税金及附加,税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等。 （1）记入“税金及
5、附加”的税金一定是由企业日常经营活动形成的。（与主营业务收入或其他业务收入相关） （2）企业经营活动是指能够给企业带来主营业务收入和其他业务收入的活动。,借：税金及附加贷：应交税费应交消费税应交营业税应交城建税等,【例多选】下列各项中，应通过“税金及附加”科目核算的有（ ）。（2015年） A.签订合同交纳的印花税 B.销售商品应交的增值税 C.销售自产产品应交的消费税 D.取得房产出租收入应交的房产税【答案】 ACD 【解析】增值税属于价外税，通过应交税费核算，选项B不正确。销售产品的消费税和房产出租收入应交的房产税计入营业税金及附加，选项A C、D正确。,【2018】下列各项中，企业依据税
6、法规定计算应交的车船税应借记的会计科目是（ ）。 A.主营业务成本 B.销售费用 C.税金及附加 D.管理费用 【答案】C 【解析】企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费均记入“税金及附 加”科目。,【2018】某企业生产资源税应税项目产品用于销售，应交资源税借记（ ）。A.管理费用 B.营业为支出 C.税金及附加 D.生产成本 【答案】C 【解析】借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”科目。 【知识点】税金及附加,【2018】2017年12月份，某公司发生相关税金及附加如下：城市维护建设税为3.5万元，教育费附加为1.5 万元，房产税为 20 万元，车船税为 3
7、 万元，不考虑其他因素，2017年12月 份利润表“税金及附加”项目本期金额为（ ）万元。 A.25 B.23 C.28 D.5 【答案】C 【解析】税金及附加包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。2017 年 12 月份利润表“税金及附加”项目本期金额 =3.5+1.5+20+3=28（万元）。,三、 期间费用,一、期间费用的概述二、期间费用的账务处理,（一)期间费用的概述,期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用,销售费用,财务费用,管理费用,（二）期间费用的账务处理,销售费用注意：企
8、业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用,保险费 包装费 展览费 广告费 运输费 装卸费 商品维修费 预计产品质量保证损失,销售本企业商品而专 的销售机构（含销售 网点、售后服务网点 等）的职工薪酬、业 务费、折旧费等经营 费用,（二）期间费用的账务处理,1、筹建期间内发生的开办费2、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或由企业统一负责的公司经费3、工会经费、聘请中介机构费、董事会费4、咨询费、诉讼费、业务招待费、研究费用、排污费、技术转让费5、生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出也作为管理费用核算。,包括行政管理部门职工工资及福利
9、费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费,管 理 费 用,（二）期间费用的账务处理,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括：,利息支出（减利息收入）,汇兑损益以及相关的手续费,企业发生的现金折扣等,【2017单选】.下列各项中，企业不应确认为管理费用的是（ ）。 A.计提的行政管理人员住房公积金 B.计提应付行政管理人员的福利费 C.代垫的行政管理人员医药费 D.计提(代垫)的行政管理人员社会保险费 【答案】C 【解析】代垫行政管理人员的医药费，代垫时： 借：其他应收款贷：银行存款等,【2017多选】.下列各项中，应计入销售费用的有（ ）。 A.预计产品质量保证损失
10、 B.销售产品为购货方代垫的运费 C.结转随同产品出售不单独计价的包装物成本 D.专设销售机构固定资产折旧费 【答案】ACD【解析】销售商品为购货单代垫的运费，计入应收账款核算。,【2018】下列各项中，不属于“财务费用”科目核算内容的是（ ）。A.短期借款利息支出 B.销售商品发生的现金折扣 C.办理银行承兑汇票支付的手续费 D.发生的业务招待费 【答案】D 【解析】财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）（选项A）、汇兑损益以及相关的手续费（选项 C）、企业发生的现金折扣（选项 B） 等。业务招待费属于管理费用的内容，故选项 D 不正确。,【20
11、18】某企业 6 月份赊购10000元办公用品交付使用，预付第三季度办公用房租金45000元，支付第二季度短期借款利息 6000元，其中4月至5月已累计计提利息 4000元，不考虑其他因素，该企业 6 月份应确认的期间费用为（ ）元。A.10000 B.6000 C.12000 D.55000 【答案】C 【解析】该企业 6 月份应确认的期间费用=10000（管理费用）+（6000-4000）（财务费用） =12000（元）。,【2018】通过管理费用核算的是（ ）。 A.预计产品质量保证损失 B.业务招待费 C.结转随同产品出售不单独计价的包装物成本 D.捐赠支出【答案】B 【解析】,【例单
12、选】下列各项中，不应计入销售费用的是（ ）。 A.已售商品预计保修费用 B.为推广新产品而发生的广告费用 C.随同商品出售且单独计价的包装物成本 D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本【答案】C 【解析】选项C随同商品出售且单独计价的包装物成本应该计入到其他业务成本。,【例单选】2014年5月某企业发生如下经济业务：确认行政管理人员薪酬60万元，业务招待费10万元，支付展览费30万元，违约金5万元。不考虑其他因素，5月份该企业应确认的管理费用为（）万元。（2015年） A.100 B.65 C.60 D.70【答案】D 【解析】5月份该企业应确认的管理费用601070（万元）。展览费计入销售
13、费用，违约金计入营业外支出。,【例单选】下列各项中，不应计入企业管理费用的是（ ）。（2014年） A.计提的生产车间职工养老保险费 B.发生的内部控制建设咨询费用 C.应向董事会成员支付的津贴 D.发生的会计师事务所审计费【答案】A 【解析】计提的生产车间职工养老保险费是属于车间职工的职工薪酬，应该计入生产成本核算，不计入管理费用。,【例题多选题】下列各项中，关于管理费用会计处理表述正确的有（ ）。（2013年） A.无法查明原因的现金短缺应计入管理费用 B.转销确实无法支付的应付账款应冲减管理费用 C.行政管理部门负担的工会经费应计入管理费用 D.企业在筹建期间发生的开办费应计入管理费用【答案】ACD 【解析】转销确实无法支付的应付账款，按其账面余额转入营业外收入。,【例题判断题】制造费用和管理费用都是本期发生的费用，因此，均应计入当期损益。（ ） 【答案】 【解析】本期发生的制造费用可能含在存货中，销售的(存货转入主营业务成本)影响损益，没有销售的存货，不影响本期损益。,本章小结 1.掌握营业成本：主营业务成本和其他业务成本； 2.掌握税金及附加的核算内容； 3.掌握期间费用：销售费用、管理费用、财务费用分别的核算内容。,
