1、 初级会计实务第 1 页第二章 资 产（一）考情分析重者恒重，初级会计实务考试每年的重点内容是基本固定的。本章作为初级会计实务中的重中之重，在历年的考试中均占到了约 30%的分值，覆盖了包括单选、多选、判断、不定项在内的所有题型。此外，本章综合性较强，与其他章节联系紧密，考生应学会融会贯通，才能从容应对。知识点 资产的概念与分类一、概念资产企业过去的交易或事项形成的（）、由企业拥有或控制的（）、预期会给企业带来经济利益的资源（）。特点举例：融资租入的固定资产属于租入企业的资产。因为融资租入的固定资产，对承租方而言，尽管其并不拥有该项资产的所有权，但租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该项资产的使
2、用寿命，承租方实际控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，所以承租方应将其作为资产确认。不属于资产的几种情况：1.计划购入的资产2.经营租入的资产和融资租出的资产3.盘亏或毁损的资产【例题多选题】（2009）下列各项中，符合资产定义的有（ ）。A.委托加工物资 B.尚待加工的半成品C.受托代销商品 D.融资租入的固定资产正确答案ABD答案解析委托加工物资、尚待加工的半成品和融资租入的固定资产都属于资产负债表中的初级会计实务第 2 页存货项目，即属于资产的一部分；受托代销商品不符合资产的定义，不属于资产。二、分类【例题单选题】下列各项中，属于非流动资产的是（ ）。A.存货B.交易性金融资产C.
3、可供出售金融资产D.货币资金正确答案C答案解析选项 A、B、D 均属于流动资产。第一节 货币资金 一、概念货币资金企业经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。知识点 库存现金一、概念库存现金存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强的资产。二、现金管理制度项目 相关规定初级会计实务第 3 页使用范围1.工资、津贴、个人劳务报酬；2.个人奖金；3.劳保、福利费用等对个人的支出；4.向个人收购农副产品等的支出；5.差旅费；结算起点（1 000 元）以下的零星支出现金限额 35 天日常零星开支所需（特殊地区：515 天）收支规定1.现金收入应于当日送存银行
4、；2.不得坐支；3.提取现金时，应写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支付；4.特殊情况急需使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核批准后方可予以支付【例题单选题】根据现金管理暂行条例规定，下列经济业务中，一般不应用现金支付的是（ ）。A.支付职工奖金 800 元B.支付零星办公用品购置费 900 元C.支付物资采购货款 2 300 元D.支付出差人员必须随身携带的差旅费 5 000 元正确答案C答案解析根据现金管理暂行条例规定，现金的使用范围不包括支付物资采购货款。【例题多选题】以下对现金收支规定的说法，正确的有（
5、 ）。A.因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付B.开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付C.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，还可以从本单位的现金收入中直接支付D.不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金；不准谎报用途套取现金正确答案ABD答案解析选项 C 违背了不得坐支的规定。三、库存现金的财务处理初级会计实务第 4 页借：库存现金（增加）贷：库存现金
6、（减少）“备用金”不通过“库存现金”核算，应通过“其他应收款”或“备用金”核算。每日终了：现金日记账余额要与实际库存现金额进行核对。月度终了：现金日记账余额要与现金总账余额进行核对。四、库存现金的清查 1.假设对库存现金进行清查，查出账面余额为 1000 元，保险柜金额为 800，为现金短缺。账务处理如下：借：待处理财产损溢 200贷：库存现金 200根据查明的原因，处理如下：借：其他应收款（应收赔款）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢2.假设对库存现金进行清查，查出账面余额为 800 元，保险柜金额为 1000，为现金溢余。账务处理如下：借：库存现金 200贷：待处理财产损溢 200
7、根据查明的原因，处理如下：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应付款项）营业外收入（无法查明原因）【提示】无法查明原因的现金短缺经批准后应计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余经批准后应计入“营业外收入”。【例题单选题】（2017）下列各项中，关于企业无法查明原因的现金溢余，经批准后会计处理表述正确的是（ ）。初级会计实务第 5 页A.冲减财务费用 B.计入其他应付款C.冲减管理费用 D.计入营业外收入正确答案D答案解析企业无法查明原因的现金溢余，报经批准后计入营业外收入。【例题单选题】（2017）2016 年 12 月 31 日，某企业进行现金清查，发现库存现金短款 300元。经批准，应由出
8、纳员赔偿 180 元，其余 120 元无法查明原因，由企业承担损失。不考虑其他因素，该业务对企业当期营业利润的影响金额为（ ）元。A.0 B.120C.300 D.180正确答案B答案解析企业发生现金短缺，在报经批准处理前：借：待处理财产损溢 300贷：库存现金 300报经批准处理后：借：管理费用 120其他应收款 180贷：待处理财产损溢 300以上处理中，借方“管理费用”120 元将导致营业利润减少 120 元。知识点 银行存款一、概念银行存款企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。二、财务处理三、核对初级会计实务第 6 页银行存款余额调节表项目 金额 项目 金额企业银行存款日记账余额 银
9、行对账单余额 加：银行已收、企业未收 加：企业已收、银行未收 减：银行已付、企业未付 减：企业已付、银行未付 调节后的存款余额 调节后的存款余额 由于企业与银行取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证且已登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未入账的款项，即“未达账项”。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不属于原始凭证，不得用于调整银行存款账面余额。只有等实际结算凭证到达后，才能进行调整。【例题多选题】下列各项中，使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是（ ）。A.企业开出支票，对方未到银行兑现B.银行代扣水电费，企业尚未接到通知C.企业收到购货方转账支票一张，
10、送存银行，银行尚未入账D.银行收到委托收款结算方式下的结算款项，企业尚未收到通知正确答案BC答案解析选项 A，企业开出支票而对方未到银行兑现，导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额；选项 D，银行收到委托收款结算方式下的结算款项而企业尚未收到通知，导致银行对账单余额大于企业银行存款日记账余额。【例题判断题】（2016）编制银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调节银行存款日记账账面余额的记账依据。（ ）初级会计实务第 7 页正确答案知识点 其他货币资金 一、银行汇票银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。注意：收款人可以将银行汇
11、票背书转让给被背书人；银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准；银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。【例题】甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项 250 000 元交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章返回的申请书存根联，企业编制如下会计分录：借：其他货币资金银行汇票 250 000贷：银行存款 250 000甲公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为 200 000 元，增值税税额为 34 000 元，己用银行汇票办理结算，多余款项 16 000 元返回开户银行，企业已收到开户银
12、行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。甲公司编制如下会计分录：（1）用银行汇票结算材料价款和增值税款时：借：原材料 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：其他货币资金银行汇票 234 000（2）收到退回的银行汇票多余款项时：借：银行存款 16 000贷：其他货币资金银行汇票 16 000二、银行本票银行本票是指是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。注意：收款人可以将银行本票背书转让给被背书人；银行本票的提示付款期限为自出票日起最长不得超过两个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。【例题】甲企业
13、为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将 10 000 元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章返回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。 企业编制如下会计分录：借：其他货币资金银行本票 10 000贷：银行存款 10 000初级会计实务第 8 页甲企业用银行本票购买办公用品 10 000 元，根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：借：管理费用 10 000贷：其他货币资金银行本票 10 000三、信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。注意：凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡；单位卡账户的资金一律从其
14、基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。财务处理：准贷记卡的透支期限最长为 60 天，贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10。【例题】甲公司于 212 年 3 月 5 日向银行申领信用卡，向银行交存 50 000 元。借：其他货币资金信用卡 50 000贷：银行存款 50 000212 年 4 月 10 日，该公司用信用卡支付购买办公用品价款 3 000 元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用 3 000贷：其他货币资金信用卡 3 000四、信用证保证金存款信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项
15、。【例题】甲公司向银行申请开具信用证 2 000 000 元，用于支付境外采购材料价款，公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。甲公司应编制会计分录：借：其他货币资金信用证保证金 2 000 000贷：银行存款 2 000 000甲公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴纳书等有关凭证，材料价款 1 500 000 元，增值税税额为 255 000 元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 1 500 000应交税费应交增值税（进项税额） 255 000贷：其他货币资金信用证保证金 1 755 000初级会计实务第 9 页甲公司收到银
16、行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款 245 000 元已转回银行账户。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 245 000贷：其他货币资金信用证保证金 245 000五、存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。【例题】2016 年 8 月 1 日，甲公司向证券公司划出投资款 100 万元，款项已通过开户行转入证券公司投资款账户。甲公司编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款 1 000 000贷：银行存款 1 000 000六、外埠存款外埠存款企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。注意：该账户的存款不计利息、只付不收、付完
17、清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。【例题】甲公司派采购员到异地采购原材料，212 年 8 月 10 日公司委托开户银行汇款 100 000 元到采购地设立采购专户。根据收到的银行汇款凭证回单联，甲公司编制如下会计分录：借：其他货币资金外埠存款 100 000贷：银行存款 100 000212 年 8 月 20 日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为 80 000 元，增值税税额为 13 600 元，甲公司编制如下会计分录：借：原材料 80 000应交税费应交增值税（进项税额）13 600贷：其他货币资金外埠存款 93 600212
18、 年 8 月 30 日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。根据收账通知，甲公司编制如下会计分录：借：银行存款 6 400贷：其他货币资金外埠存款 6 400【例题单选题】下列各项中，企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，应借记的会计科目是（ ）。A.材料采购B.在途物资C.预付账款D.其他货币资金初级会计实务第 10 页正确答案D答案解析企业汇往外地开立采购专用账户的款项属于外埠存款，应通过“其他货币资金”核算。【例题多选题】（2017）下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。A.存入证券公司指定银行的存出投资款B.申请银行汇票划转出票银行的款项C.开具
19、信用证存入银行的保证金款项D.汇往采购地银行开立采购专户的款项正确答案ABCD答案解析选项 A，属于存出投资款；选项 B，属于银行汇票存款；选项 C，属于信用证保证金存款；选项 D，属于外埠存款，均属于其他货币资金。【例题单选题】（2012）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算正确答案D答案解析选项 A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项 B，企业信用证保证
20、金存款余额可以转存其开户行结算户存款；选项 C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，带现金字样的银行汇票不可以背书转让。故答案选 D。高频考点总结 1 个表2 个科目1 个内容1 个表银行存款余额调节表；2 个科目管理费用、营业外收入；1 个内容其他货币资金的核算内容。第二节 应收及预付款项 初级会计实务第 11 页内容知识点 应收票据 一、概念 （一）应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。付款期限最长不得超过六个月。【例题判断题】商业汇票的付款期限，最长不得超过三个
21、月。（ ）正确答案答案解析商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票按照承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。1.商业承兑汇票：收到付款通知的当日通知银行付款；接到通知日的次日起三日内（遇法定节假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款；账户不足支付的，填制付款人未付票款通知书。2.银行承兑汇票：按票面金额的万分之五交纳手续费；出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行无条件付款，并按票面金额的万分之五计收利息。【例题多选题】按现行会计准则规定，不能用应收票据核算的包括（ ）。A.银行汇票存款B.银行承兑汇票C.银行本票存款初级会计实务第 12 页D.商业承兑汇票正确答案A
22、C答案解析企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票通过应收票据核算。商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。选项 AC，通过其他货币资金核算。【例题判断题】银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款的，承兑银行不需向持票人支付款项。（ ）正确答案答案解析银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款的，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。二、账务处理（一）取得1.假设 A 公司销售一批商品给 B 公司，收到 B 公司签发的一张商业汇票，那么 A 公司应编制如下会计分录：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税
23、（销项税额）2. 假设 A 公司销售一批商品给 B 公司，B 公司尚未付款，那么 A 公司应编制如下会计分录：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）3.一周后，A 公司收到 B 公司签发的商业汇票，那么 A 公司应编制如下会计分录：借：应收票据贷：应收账款【例题】甲公司 212 年 3 月 1 日向乙公司销售一批产品,价款为 1 500 000 元,尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为 17%。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 1 755 000贷：主营业务收入 1 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 255 000初级会计实务第 13 页212 年
24、 3 月 15 日，甲公司收到乙公司寄来的一张 3 个月期的银行承兑汇票，面值为 1 755 000 元，抵付所销售产品的价款和增值税款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据 1 755 000贷：应收账款 1 755 000（二）转让1.假设 A 公司从 C 公司购入一批材料，将 B 公司签发的商业汇票背书转让给 C 公司抵偿材料款，那么 A 公司应编制如下会计分录：借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额）【例题】甲公司于 212 年 4 月 15 日将票面金额为 1 755 000 的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的 A 种材料，该材料价款为 1 50
25、0 000 元，适用的增值税税率为 17%。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 1 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 255 000贷：应收票据 1 755 000【例题单选题】B 公司为增值税一般纳税人，12 月 1 日从 A 公司购入甲材料 1 000 公斤，每公斤 50 元，增值税税率 17%，当日以将于 12 月 15 日到期的票面金额为 51 000 元的应收 C 公司的商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。则 B 公司应计入银行存款账户的方向和金额为（ ）。A.借方 1 000 元B.贷方 1 000 元C.借方 7 500 元D.贷方 7 500 元正确
26、答案D答案解析购料总价款1 000501 0005017%58 500（元）；票据的金额为 51 000 元，所以还需支付银行存款 58 50051 0007 500（元），故贷记银行存款 7 500 元。初级会计实务第 14 页（三）贴现1.假设 C 公司急需资金，拿着 A 公司背书转让的商业汇票向银行申请贴现，那么 C 公司应编制如下会计分录：借：银行存款（实际收到的款项）财务费用（贴现息）贷：应收票据2.假设甲 4 月 1 日取得一张 90 天到期的，面值为 10 000 元的不带息的商业承兑汇票，甲企业于 5 月 31 日向银行申请贴现，已知银行的年贴现率为 10%，那么甲企业应该支付
27、给银行的贴现息为多少？答案解析甲企业应该支付给银行的贴现息10 00010%3036083.33（元）【例题单选题】因资金周转需要，甲企业于 2017 年 5 月 20 日将一张本年 4 月 23 日签发的，面值为 10 000 元，期限 90 天的不带息商业承兑汇票向银行申请贴现，年贴现率为 10%，不考虑其他因素，则下列处理不正确的是（ ）。（一年按 360 天计算）A.贴现息应计入管理费用科目B.贴现息为 175 元C.实际收到的银行存款为 9 825 元D.贴现时应减少应收票据面值 10 000 元正确答案A答案解析贴现期=9027（已持有天数）63（天）；贴现息10 00010%36
28、063175（元）借：银行存款 9 825财务费用 175贷：应收票据 10 000初级会计实务第 15 页（四）到期1.假设 A 公司销售一批材料给 B 公司，B 公司签发的商业汇票给 A 公司，该款项到期能够收回，那么 A 公司应编制如下会计分录：借：银行存款贷：应收票据2.假设 A 公司销售一批材料给 B 公司，B 公司签发的商业汇票给 A 公司，该款项到期无法收回，那么 A 公司应编制如下会计分录：借：应收账款贷：应收票据【高频考点总结】1 堆数字：商业汇票的最长付款期为 6 个月；银行承兑汇票（手续费和利息：万分之五）。1 类账务处理：应收票据的账务处理（取得、转让、贴现和到期）。1
29、 个科目：支付给银行的贴现息计入“财务费用”科目。知识点 应收账款一、概念应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。二、入账价值初级会计实务第 16 页应收账款的入账价值主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、增值税及代购货单位垫付的费用等。【例题单选题】（2012）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（ ）。A.销售价款 B.增值税销项税额C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费正确答案C答案解析我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。现金折扣在发生时（即购货方付
30、款时）计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。三、账务处理借：应收账款（入账价值） 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫运杂费） 不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款可以通过“应收账款”科目的贷方核算。【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款 300 000 元，增值税额51 000 元，以银行存款代垫运杂费 6 000 元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 357 000初级会计实务第 17 页贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000银行存款 6 000 甲公司实际收到款项时，
31、应编制如下会计分录：借：银行存款 357 000贷：应收账款 357 000企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时：借：应收票据 357 000贷：应收账款 357 000 【例题】D 公司销售给 L 公司商品一批，售价 4 000 元，增值税税率 17%，现金折扣（按不含增值税的售价计算）为 2/10，n/30。购货方在 8 天内付款。D 公司应编制的相关会计分录。 借：应收账款 4 680 贷：主营业务收入 4 000应交税费应交增值税（销项税额） 680现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。一般用符号“折扣率/付款期限”表示。现金折扣4000
32、2%80借：银行存款 4 600 财务费用 80贷：应收账款 4 680 总结 项目 会计科目贴现息现金折扣财务费用高频考点总结 1 个确定应收账款的入账价值（价款增值税代垫费用）1 个不单独不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款可以通过“应收账款”科目的贷方核算。知识点 预付账款一、概 念 初级会计实务第 18 页预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付账款是采购业务产生的债权，属于资产类账户。二、账务处理1.预付款项A 公司向 B 公司采购一批材料，并向 B 公司预付了一笔款项。A 公司处理如下：借：预付账款 贷：银行存款 2.收到所购物资A 公司收到了所购 B 公司材料并取得了增值
33、税专用发票，A 公司处理如下：借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 3.补付款项 借：预付账款 贷：银行存款 4.退回多余款项 借：银行存款 贷：预付账款 【例题】甲公司向乙公司采购材料 5 000 公斤，每公斤单价 10 元，所需支付的款项总额为 50 000 元。按照合同规定甲公司向乙公司预付货款的 50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：（1）预付 50%的货款时：借：预付账款乙公司 25 000贷：银行存款 25 000 （2）收到乙公司发来的 5 000 公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为 50 000 元，增值税税额为 8 500
34、元。甲公司以银行存款补付款项所欠 33 500 元，应编制如下会计分录：初级会计实务第 19 页借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：预付账款乙公司 58 500借：预付账款乙公司 33 500贷：银行存款 33 500 不单独设置“预付账款”科目的企业，预付的账款可以通过“应付账款”科目的借方核算。 总结 如果不单独设置 会计科目预收账款 应收账款的贷方预付账款 应付账款的借方【例题多选题】关于“预付账款”账户，下列说法正确的有（ ）。A.“预付账款”属于资产性质的账户B. 预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应付账款”账户的
35、借方C.“预付账款”账户贷方余额反映的是应付供应单位的款项D.“预付账款”账户核算企业因销售业务产生的往来款项正确答案ABC 答案解析选项 D，“预付账款”账户核算企业因采购业务产生的往来款项。【例题单选题】当企业预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，此时应该借记的科目是（ ）。A.预付账款 B.应付账款C.其他应付款 初级会计实务第 20 页D.其他应收款正确答案A答案解析补付货款和预付货款时的会计处理是一样的，都是借记预付账款，贷记银行存款。高频考点总结 1 个关键词预付账款是由采购业务产生的债权2 层含义预付账款借方与贷方的核算内容1 个不单独不单独设置“预付账款”科目
36、的企业，预付的账款可以通过“应付账款”科目的借方核算。 知识点 应收股利和应收利息 一、应收股利（一）概念应收股利企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 选股最重要的一点就是要去学会计，学会分析财务报表，从而发现企业的内在价值。（二）账务处理1.交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利。例：购入某企业的股票，短期持有，等上涨后出售，来赚取差价。那么投资企业购入某企业的股票就是“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。在持有股票期间，被投资企业宣告发放现金股利时，被投资方就有收取股利的债权，被投资方应做如下会计处理：借：应收股利初级会计实务第 21 页贷：投资收益【
37、例题】甲公司持有丙上市公司股票，且作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）进行管理和核算。2019 年 5 月 10 日，丙上市公司发放 2018 年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为 200 000 元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利丙上市公司 200 000贷：投资收益丙上市公司 200 000 2.成本法下的长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利。提示：购入被投资企业股票的份额不同，投资企业对购入的股票采用的核算方式也不同。投资企业购入的股份在被投资企业所占份额比较大时，采用成本法核算长期股
38、权投资；投资企业在被投资企业所占份额比较小时，采用权益法核算长期股权投资。（长期股权投资相关账务处理，教材已经删除，了解长期股权投资的核算方法因投资企业在被投资企业所占份额大小而分为成本法和权益法两个核算方法即可）初级会计实务第 22 页3.权益法下的长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利。【例题】甲公司持有丁股份有限公司股份（为非上市公司），且采用成本法核算。2018 年 1月 10 日，甲公司收到丁股份有限公司通知，向其分配 2017 年利润 5 000 000 元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利丁股份有限公司 5 000 000贷：投
39、资收益丁股份有限公司 5 000 000 【例题】假定甲公司持有丁股份有限公司股份（为非上市公司），且采用权益法核算。2018年 1 月 10 日，甲公司收到丁股份有限公司通知，向其分配 2017 年利润 5 000 000 元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利 丁股份有限公司 5 000 000贷：长期股权投资 损益调整 5 000 000 提示（应收股利的核算范围）：需要说明的是，企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要为交易性金融资产）、长期股权投资等资产，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未分派的现金股利或利润，不单独作为应收
40、股利处理，而是直接计入相关资产的成本或初始确认金额。 4.收到实际发放的现金股利。收到上市公司实际发放的现金股利，通过“其他货币资金存出投资款”核算；若收到非上市公司实际发放的现金股利，通过“银行存款”核算。提示：企业收到被投资单位分配的现金股利或利润，对于应借记的会计科目，应区别两种情况分别进行处理：对于企业通过证券公司购入上市公司股票所形成的股权投资取得的现金股利，应借初级会计实务第 23 页记“其他货币资金存出投资款”科目；对于企业持有的其他股权投资取得的现金股利或利润，应借记“银行存款”科目。 【例题】2019 年 5 月 30 日，甲公司收到丙上市公司发放的现金股利 200 000
41、元，款项已存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款 200 000贷：应收股利丙上市公司 200 000 【例题】2018 年 1 月 30 日，甲公司收到丁股份有限公司（非上市公司）分配的利润 5 000 000 元，款项已存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 5 000 000贷：应收股利丁股份有限公司 5 000 000 二、应收利息（一）概念应收利息企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。 为了反映和监督应收利息的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收利息”科目。“应收利息”科目的借方登记应收利息的增加，贷方
42、登记收到的利息，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的利息。（二）账务处理【例题】甲公司持有庚公司债券投资，2018 年 1 月 11 日，甲公司收到庚公司通知，向其拟支付 2017 年利息 1 000 000 元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收利息庚公司 1 000 000贷：投资收益庚公司 1 000 000 【例题判断题】企业取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未分派的现金股利或利润，应作为应收股利处理。（ ） 正确答案答案解析企业取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未分派的现金股利或利润，应直接计入资产的成本。
43、初级会计实务第 24 页高频考点总结 2 个提示：应收股利核算范围的提示、实际收到现金股利或利润时借方科目的选择 知识点 其他应收款一、概念 其他应收款企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收及暂付款项。二、内容 应收的各种赔款、罚款 应收的出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 存出保证金 备用金 【例题单选题】（2017）下列各项中，企业应通过“其他应收款”科目核算的是（ ）。A.出租包装物收取的押金 B.为职工垫付的水电费C.代购货方垫付的销售商品运费 D.销售商品未收到的货款正确答案B答案解析选项 A 通过“其他应付款”科目核算；选项 C 通过“应收账款”科目核算；选项
44、D 通过“应收账款”科目核算。【例题多选题】下列项目中，应通过“其他应收款”核算的有（ ）。 A.拨付给企业各内部单位的备用金 B.应收的赔款 C.支付的各种押金 D.应向职工收取的垫付的医疗费 正确答案ABCD三、其他应收款账务处理【例题】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由 xx 保险公司赔偿损失 30 000 元，赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算，甲公司应编制如下会计分录： 借：其他应收款xx 保险公司 30 000贷：材料采购 30 000 初级会计实务第 25 页甲公司如数收到上述 xx 保险公司的赔款，甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款
45、 30 000贷：其他应收款 30 000 【例题】甲公司以银行存款替职工王某垫付应由其个人负担的医疗费 5 000 元，拟从其工资中扣回。甲公司应编制如下会计分录： 垫付时： 借：其他应收款王某 5 000贷：银行存款 5 000 扣款时： 借：应付职工薪酬 5 000贷：其他应收款 5 000 【例题】甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金 10 000 元。甲公司应编制如下会计分录： 借：其他应收款丁公司 10 000贷：银行存款 10 000 甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并收到丁公司退还的押金 10 000 元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录： 借：银
46、行存款 10 000贷：其他应收款丁公司 10 000 【例题多选题】4 月 1 日，某企业高管出差预借差旅费 10 000 元，以库存现金支付。10 日出差归来，报销差旅费 9 000 元，将剩余现金缴回。则下列处理不正确的有（ ）。 A.借：管理费用 10 000 贷：库存现金 10 000 B.借：其他应收款 10 000 贷：库存现金 10 000 C.借：管理费用 9 000 库存现金 1 000 贷：其他应收款 10 000 D.借：销售费用 9 000 贷：库存现金 9 000 正确答案AD 答案解析选项 A，预借差旅费时，应通过“其他应收款”科目核算。选项 D，报销时，应将差旅
47、费 9 000 元记入“管理费用”科目，剩余的 1 000 元作为其他应收款的收回。初级会计实务第 26 页高频考点总结1 个内容其他应收款的核算范围知识点 应收款项减值一、概述 现金对应的是货币资金，不涉及减值的问题；应收账款存在收不回来的风险，涉及减值的问题。企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。 【例题多选题】（2010 年）下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。A.应收账款 B.应收票据C.预付账款 D.其他应收款正确答案ABCD答案解析ABCD 列示的应收及预付款项，均有可能收不
48、回来，所以均应计提坏账准备。初级会计实务第 27 页应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。（一）直接转销法直接转销法：采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项。借：资产减值损失贷：应收账款等【例题】某企业 2x09 年发生的一笔 20 000 元的应收账款，长期无法收回，于 2x12 年末确认为坏账。该企业在 2x12 年末应编制如下会计分录： 借：资产减值损失坏账损失 20 000贷：应收账款 20 000 直接转销法的优点是账务处理简单，其缺点是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。 我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法。 【例题判断题】（20
