1、一、某外国公司实际管理机构不在中国境内也未在中国设立机构场所2008 年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入200 万元该技术的成本80 万元从外商投资企业取得税后利润300 万元适用税率10%此外转让其在中国境内的房屋一栋转让收入3000 万元原值1000 万元已提折旧600 万元。计算该外国公司应当缴纳的企业所得税。 答自2008 年起外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税应当缴纳10%的预提所得税取得的利息、租金、特许权使用费所得以收入全额为应纳税所得额转让财产所得以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 预提所得税= 200+300+ 3000-400 10%=
2、310 万元。 二、某企业2008 年全年取得收入总额为3000 万元取得租金收入50 万元销售成本、销售费用、管理费用共计2800 万元“ 营业外支出” 中列支35 万元其中通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10 万元直接向某困难地区捐赠5 万元非广告性赞助20 万元。 计算该企业全年应缴纳多少企业所得税 答1 会计利润=3000+50-2800-35=215 万元 2 公益性捐赠扣除限额=21512%=25. 8 万元大于10 万元公益性捐赠的部分可以据实扣除。 3 直接捐赠不得扣除纳税调增5 万元 4 非广告性赞助支出20 万元需要做纳税调增。 5 应纳税所得额=215+5+20=240
3、 万元 6 应纳所得税额=24025%=60 万元 三、某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规2008 年企业会计报表利润为200000 元未作任何项目调整已按25%的所得税率计算缴纳所得税50000 元。税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查经查阅有关账证资料发现如下问题 1 企业2008 年度有正式职工100 人实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1200000 元 2 企业“ 长期借款” 账户中记载年初向中国银行借款100000 元年利率为5%向其他企业借周转金200000 元年利率10%上述借款均用于生产经营 3 全年销售收入60000000 元企业列支业务招待费250000 元 4 该
4、企业2008 年在税前共计提取并发生职工福利费168000 元计提了工会经费24000 元计提了教育经费38000 元 5 2008 年6 月5 日“ 管理费用” 科目列支厂部办公室使用的空调器一台价款6000 元折旧年限按6 年计算不考虑残值 6 年末“ 应收账款” 借方余额1500000 元“ 坏账准备” 科目贷方余额6000 元该企业坏账核算采用备抵法按3%提取坏账准备金 7 其他经核实均无问题符合现行会计制度及税法规定。 要求 1 扼要指出存在的问题 2 计算应补企业所得税额 答、1 存在的问题 向其他企业借款的利息支出超过按中国银行金融企业同期同类贷款利率计算的利息支出部分在税前扣除
5、。 实施条例38 条 业务招待费扣除超规定标准。 计提工会经费未拨缴不得税前扣除 实施条例41 条 计提教育经费未发生支出不得税前扣除。 实施条例42 条 固定资产直接列入管理费用未通过计体提折旧摊销税前多列支费用 提取坏账准备金按计提超过税法规定5扣除费用。 2 不得税前扣除利息支出200000 10 5 10000 元 不得税前扣除业务招待费=250000 150000=100000 元 业务招待费扣除限额150000 元600000005300000 25000060%=150000 不得税前扣除工会经费和教育经费24000 38000 62000 元 不得税前扣除管理费用中固定资产部分
6、=6000 6000/ (612)6 5500 元 不得扣除坏账准备金=(15000003%-6000)- ( 15000005-6000) 37500 元 应补缴企业所得税额10000 100000 62000 5500 37500 25%53750 元 四、新华化工机械制造有限公司居民企业于2007 年1 月注册成立进行生产经营系增值税一般纳税人该企业采用企业会计制度进行会计核算。2007 年应纳税所得额为-50 万元。2008 年度生产经营情况如下 1 销售产品取得不含税收入9000 万元从事符合条件的环境保护项目的收入为1000 万元第一年取得该项目收入。 2 2008 年利润表反映的
7、内容如下 1 产品销售成本4500 万元从事符合条件的环境保护项目的成本为500 万元 2 销售税金及附加200 万元从事符合条件的环境保护项目的税金及附加50 万元 3 销售费用2000 万元其中广告费200 万元财务费用200 万元 4 投资收益50 万元投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益40 万元国债持有期间的利息收入10 万元 5 管理费用1200 万元其中业务招待费85 万元新产品研究开发费30 万元 6 营业外支出800 万元其中通过省教育厅捐赠给某高校100 万元非广告性赞助支出50万元存货盘亏损失50 万元。 3 全年提取并实际支付工资支出共计1000 万元其中符合
8、条件的环境保护项目工资100 万元职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额的2 、2. 5 的比例提取。 4 全年列支职工福利性支出120 万元职工教育费支出15 万元拨缴工会经费20 万元。 5 假设除资料所给内容外无其他纳税调整事项 从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算 期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配 要求计算新华公司2008 年应缴纳的企业所得税。 答1 2008 年利润总额 9000 1000 4500 500 200 50 50 2000 200 1200 800 600 2 2008 年收入总额9000 1000 10 10010 其中免税收入10 3
9、 2008 年各项扣除 一般项目 环保项目 1 成本 4500 500 合计5000 2 销售税金及附加 200 50 合计 250 3 期间费用 3028. 5 336. 5 合计3365 其中销售费用 2000 广告费在销售营业收入15 据实扣除 财务费用 200 管理费用 1200 35 1165 业务招待费限额50 10000550 8560 51 期间费用分配率2000 200 1165 9000 1000 100 33. 65 4 营业外支出 800 100 72 50 722 公益性捐赠支出扣除限额60012 72 5 工资三项经费调整 9 1 合计10 其中教育经费调整25 1
10、5 10 4 2008 年应纳税所得额 10010 10 5000 250 3365 722 10 3050 加计扣除50 07 年亏损 10000 9285 15 50 608 5 2008 年应纳所得税额 60825 1000 500 50 336. 5 1 25 152 28. 625 123. 375 万元 五、我市一家机械制造企业2008 年实现税前收入总额2000 万元其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入200 万元发生各项成本费用共计1000 万元其中包括合理的工资薪金总额200 万元、业务招待费100 万元职工福利费50 万元职工教育经费2 万元工会经费10 万
11、元税收滞纳金10 万元提取的各项准备金支出100 万元。另外企业当年购置环境保护专用设备500 万元购置完毕即投入使用。问这家企业当年应纳的企业所得税额是多少假定企业以前年度无未弥补亏损 答1 2008 年利润总额2000 1000 1000 2 2008 年收入总额2000 其中免税收入200 3 2008 年各项扣除调整数 1 业务招待费超支额100 91 业务招待费限额9 180059 10060 60 2 工资三项经费调整额50 10 200 14%2% 28 3 提取准备金支出调整100 税收滞纳金调整10 4 2008 年应纳税所得额 2000 200 1000 (91 28 10
12、0 10) 1029 5 2008 年应纳所得税额 102925 50010 257. 25 50 207. 25 万元 六、长城机械股份有限公司工业企业为增值税一般纳税人注册资本2500 万元2008 年全年职工平均人数90 人 2007 年税务机关审核的亏损110 万元。2008 年12 月31 日公司总账及明细账资料如下2008 年实现产品销售收入2800 万元出租固定资产收入200 万产品销售成本1900 万元管理费用300 万其中列支业务招待费50 万新技术研究开发费用100万元财务费用200 万元其中向其它企业借款500 万元支付利息40 万元同期银行的贷款利率为5%销售费用500
13、 万元其中列支广告费480 万试计算2008 年长城机械股份有限公司应缴纳多少企业所得税 计算过程 会计利润=2800+2001900300200500=100 万元。 1 、 业务招待费超支=502800+200 X5/ 1000=35 万元应调增所得额35 万元。 2 、 新技术研究开发费用100 万元应加计扣除=100X50%=50 万元应调减所得额50 万元。 3 、 财务费用中利息超支=40 万元500X5%=15 万元应调增所得额15 万元。 4 、 销售费用超支广告费=4802800+200 X15%=30 万元应调增所得额30 万元。 5 、 应纳税所得额=100+3550+1
14、5+30110=20 万元 6 、 应纳所得税额=20X20%=4 万元。注意本题目符合小型微利企业的条件 七、某资源综合利用企业以 规定的资源为主要材料生产产品, 2008 年实现产品销售收入5000 万元接受捐赠收入200 万产品销售成本3000 万元管理费用500 万其中列支业务招待费100 万残计人员工资费用100 万元财务费用300万元销售费用200 万元营业外支出300 万元通过公益组织对外捐赠200 万直接向某小学捐赠30 万元。试计算2008 年该资源综合利用企业应缴纳多少企业所得税 计算过程 1 、会计利润=5000+2003000500300200300=900 万元。 2
15、 、业务招待费超支=1005000X5/ 1000=75 万元应调增所得额75 万元。 3 、残计人员工资费用100 万元应加计扣除=100X100%=100 万元应调减所得额100 万元。 4 、通过公益组织对外捐赠超支=200900X12%=92 万元应调增所得额92 万元。直接向某小学捐赠30 万元不能在税前扣除应调增所得额30 万元。对外捐赠合计应调增所得额122 万元 5 、应纳税所得额=5000X90%+2003000500300200300+ 75100+122 =47004300+97=497 万元 6 、应纳所得税额497X25%=124. 25 万元。注意本企业是资源综合利
16、用企业, 按新企业所得税法规定在计算应纳税所得额, 实现产品销售收入按90%计算. 八、2008 年某农垦企业销售本企业自己生产农产品, 实现产品销售所得810 万元( 其中棉花销售所得为200 万元, 中药材销售所得为50 万元, 牲畜、家禽销售所得为100 万元, 远洋捕捞产品销售所得为80 万元, 花卉销售所得为20 万元, 茶及其它饮料作物销售所得为100 万元, 香料销售所得为60 万元, 内陆养殖所得为200 万元 ) 农产品初加工所得50 万元农技推广和农机作业所得20 万财政拨款1000 万元接收捐赠收入500 万元试计算2008 年该农垦企业企业应缴纳多少企业所得税 计算过程 免税收入项目棉花销售所得、中药材销售所得、牲畜、家禽销售所得、远洋捕捞产品销售所得、农产品加工所得、农技推广和农机作业所得。 减半征税收入项目花卉销售所得、茶及其它饮料作物销售所得、内陆养殖所得。 不征税收入项目财政拨款。 全额征税收入项目接收捐赠收入。 应纳税所得额= 20+100+60+200 X50%+500=690 万元应纳所得税额=390X25%=172. 5 万元
