1、1中小会计师事务所发展存在的问题及对策一、 引言从 1999 年开始执行会计师事务所脱钩改制至今，注册会计师行业取得了前所未有的发展。会计师事务所组织形式由原来的“挂靠制”发展为今天的合伙制、有限责任制，可以说在一定程度上建立起了与市场经济相适应的事务所管理体制，形成了以注册会计师为投资主体、独立承担法律责任的运行机制，使事务所成为自主经营、自担风险、自我约束、自我发展的社会中介机构。同时对注册会计师风险意识的加强，职业道德的恪守也起到了促进作用。同时，自改革开放以来，我国的中小企业迅猛发展，已日益成为发展经济、繁荣市场和扩大就业的主力军，而中小型会计师事务所凭借其规模小、经营灵活的优势为中小
2、企业提供了多种多样的会计服务及审计服务。近年来，注册会计师事行业在财政部党组的正确领导下，认真学习实践科学发展观，深入分析经济社会发展对注册会计师行业提出的要求，认真总结我国注册会计师发展经验，深入研究世界会计职业发展规律，先后提出来并实施了行业人才战略、准则国际趋同战略，行业建设取得了突破性进展。为适应加快完善我国社会主义市场经济体制的要求，全面提高注册会计师行业服务于经济社会发展的能力，优化行业结构，提高行业整体质量，有必要大力规范和发展中小事务所。注册会计师协会中国注册会计师协会关于规范和发展中小会计师事务所的意见中指出发展我国中小会计师事务所的必要性和总体目标，为我国中小会计师事务所行
3、业指明了发展方向。史晓江如何重塑 CPA 审计声誉中提到如何树立注册会计师及注册会计师事务所声誉，加强自己的审计质量和社会地位。周明、沈建华会计师事务所生存发展探讨中通过分析事务所面临的现状，结合浙江天健会计师事务所的调查为前提阐明了事务所应努力的反向。刘群会计事务所发展中存在的问题及对策中提出了我国中小会计师事务所的现状和问题，并根据这些问题做出来相应的解决方法。梁春对会计师事务所内部治理的几点认识中体现出目前我国会计师事务所内部治理的一些问题，并对这些问题根据当前事务所情况作了具体的分析认识。刘平华、郭强中小会计师事务所发展之路一文中提到当前在以大型会计师事务所规模不断扩大，占据着行业重要
4、位置的情况下，中小会计师事务所并未丧失机会，且研究其生存情况以促进快速发展无疑成为注册会计师行业很重要的研究课题。秦中艮、陈圭谈中国注册会计师行业十五年的发展及工作重点中提到一个较长期的发展规划和目标，并指出重点，值得我们去参考借鉴。李炳辉、胡伟挺中小会计师事务所的品牌创建战略一文中提到创办品牌会计师事务所，走品牌路线，加大影响力，也是中下会计师事务所发展的一个重点。越之中小事务所发展面临的几个突出问题中是通过分析中小事务所发展过程中遇到的问题，提出相应的措施。胡华曼浅论我国会计师事务所的品牌塑造一文中也提到如何加强做好品牌事务所，拓展具有自身特色的业务服务。陈三林、李庆满对中小会计师事务所持
5、续发展的几点思考中指出脱钩改制的中小事务所经历了多年的发展，在取得进步的同时也暴露了自身的弱点，中小事务所应该对自己有充分的认识，要开拓新的服务领域，建立自己的品牌，不断提高自身的竞争力，只有这样才能保持持续健康稳定的发展。刘明辉、韩小芳中小会计师事务所执业领域拓展探究从中小事务所的特点出发，阐述了由于中小事务所自身的原因，很难在审计服务领域占据一席之地，建议中小事务所拓展新的领域，寻找新的利润增长点。2二、发展中小型会计师事务所的必要性和总体目标 发展中小型会计师事务所的必要性1.规范和发展中小事务所，是行业做大做强战略的内在要求。伴随我国社会主义市场经济的快速发展、企业规模的不断扩大以及实
6、施“走出去”战略，我国注册会计师行业积极实施做大做强战略，着力服务于企业和资本走向国际，使行业发展结构和服务层次得到优化，给广大中小事务所很大鼓舞。中国企业发展规模多元化、服务需求多样化，客观上既需要一批能够为特大型企业提供综合性服务的大型事务所，也需要众多能够提供精专优服务的中小事务所，形成与经济发展相适应的、合理的事务所规模结构、区域结构和服务结构，提升行业整体服务能力。因此，规范和发展中小事务所，既是行业做大做强的应有之义，也是推动行业科学发展的本质要求。2.规范和发展中小事务所，是我国经济社会发展的必然要求。中小企业在提供就业机会、增强经济活力、提升经济社会发展水平等方面有着重要作用。
7、近年来，国家从调整经济结构和转变经济发展方式的战略高度，积极促进中小企业发展，着力提供法律保障和政策扶持，我国中小企业已成为国民经济的重要组成部分。中小企业对中小事务所提供的服务具有较强的依赖性。中小事务所经营成本低、专业特色突出、服务角色灵活的优势，相对于大型事务所，更适应中小企业数量大、规模小、种类多、经营相对单一等特点。中小事务所既是中小企业的组成部分，也是服务于中小企业的主体力量，更是服务于国家经济社会总体战略的重要力量。3.规范和发展中小事务所，是中小事务所自身生存和发展的迫切要求。目前，我国中小事务所受自身发展基础、市场准入和执业环境等内外部不利因素的影响，有相当一部分中小事务所存
8、在着市场开拓能力不足、专业人才缺乏、内部管理不规范、业务雷同低层次竞争、缺乏成熟品牌等问题，已经成为制约其生存和发展的障碍。中小事务所要适应经济社会的深刻变化，必须不断规范管理运作，创新专业发展模式、服务方式、技术手段，不断追踪、发现和挖掘市场需求，培养专业服务能力，深化专业服务供给，彻底转变传统的单纯以审计服务供给为主的发展观念，大力拓展税务鉴证与咨询、管理咨询、各类代理等咨询服务，提高服务水平。只有这样，才能求得生存和发展。 规范和发展中小型会计师事务所的总体目标规范和发展中小事务所的总体目标是：以科学发展观为指导，以市场需求为导向，不断探索和总结中小事务所发展规律，推进中小事务所依法规范
9、经营，引导中小事务所不断实现体制创新、管理创新、技术创新和服务创新，夯实中小事务所的发展基础，充分发挥中小事务所的独特优势和重要作用。用 5-10 年的时间，打造出内部管理规范、执业质量严格、服务水平精装、社会公信力强、能够满足我国经济社会发展需要的中小事务所群体。三、我国中小会计师事务所的现状随着我国经济的不断发展，注册会计师行业所扮演的角色越来越重要，相应的社会需求也逐渐扩大，从而会计事务所之间的竞争也就越来越激烈。中小会计师事务所作为社会主义市场经济的重要组成部分，要想发挥其在社会主义市场经济中的作用，应首先找出自身存在的不足，分析了解当前的情况，为事务所发展打下坚实的基础。 内部质量控
10、制不严格1.独立性受影响。影响主要存在于两个方面：第一，中小型事务所由于在当地没有什么大的影响，知名度不高，因此联系业务的主要途径是通过熟人介绍或是亲戚朋友所负责的企业。因此在做审计工作的时候往往抹不开情面，较难坚持自己的独立性。第二，上市公司、大型企业的会计市场基本上被“四大”和国内大所占领。中小型会3计师事务所可分割的市场主要集中在一些中小型企业。注册会计师往往不得不屈从于客户的各种要求，使得其独立性大打折扣甚至存在审计工作和会计服务同一家公司的情况。2.业务程序不严格。审计计划没有发挥其作用。审计计划划分为总体策略和具体审计计划。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向。具体审计计划则是
11、为获取充分、适当的审计证据，确定审计程序的性质、时间和范围的决策。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。而在中小型会计师事务所中，时间及时金钱，由于工作人员较少，而且审计人员拿的是提成工资，因此，无论是领导还是员工，都希望能迅速完成审计工作。为了节省时间，审计程序能省则省，审计计划往往在审计报告报出后归集审计底稿时才进行补充。计划没有起到丝毫的作用，反而成了负担。复核程序不够严格。在注册会计师行业日益激烈的市场竞争中，提高审计报告的质量和服务水平是各个会计师事务所提高自身核心竞争力的主要途径和措施之一。要实现提高审计报告质量和服务水平的目标，事务所就要千方百
12、计地降低审计报告的差错率。三级复核制应当是差错拦截率与确保审计报告产出效率的最佳结合点。采用三级复核制，让三个不同环节的复核人员的优势互补，可以最大程度地降低审计报告的差错率。一级质量复核是三级质量复核之中的第一个环节，对于保证审计报告质量起着基础性的作用，一般由项目经理或者骨干人员承担。二级质量复核工作一般由审计部门经理或其委托的复核人员承担，相对质监部来说具有半专业化半职业化的性质。因此，要按照复核的基本内容与要求逐一进行复核，不可“偷工减料” 。三级质量复核是先由质监部负责第三级复核，然后再由主任会计师或其委托的副主任会计师审核签字。由于中小型会计师事务所人员较少，为了工作的迅速完成，往
13、往根本做不到三级复核，有的甚至由于“时间紧，任务重” ，仅由一人拍板定案，复核这一必经程序也形同虚设。审计方法应用单一。典型的审计方法有以下几种：描述、比较、复算、审查、观察、重做、巡视、盘点、总计、查询、调节、浏览、追踪、保证、审阅、分析、询问、证实和确定、测试与抽样、评价。然而，中小型会计师事务所在进行审计时，往往在账表核对、账证核对、账账核对上下足了功夫。而单一的审计方法使审计工作无法深入地了解被审计单位，经济业务实质分析不够准确，影响了审计人员的职业判断，从而大大增加了得出错误审计结论的风险，而对于盘点这一审计方法，在应用时也仅仅是在表面上做文章，流于形式。由于时间的限制，无法做到真正
14、的盘点，盘点表上仅仅由被审计单位的保管员签字，甚至有的由会计人员代签，而未进行任何实地盘点。 审计证据的质量存在问题1.询证存在的问题。作为审计中一种常见的程序和方法，询证包括查询和函证。查询是指审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。函证是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载是想而向第三者发函询证的一种方法。企业询证函是企业在财产清查中为了核实往来款项的真实性而寄送往来单位的一种核对函件。在进行审计过程中，为了保证底稿形式上的完美、审计工作的“高效” ，审计人员往往与被审计单位进行沟通，找一些大额款项同时能够回函的企业进行函证，而这些企业往往是被审计单位的关联企业，其真实
15、性遭到质疑。银行询证函是向银行发函询证银行存款、银行借款、托管证券、应付票据等情况，金融机构应当按照财政部、中国人民银行有关文件要求做出确证答复。银行是根据银行实际的账户余额出具函证，但有些银行在询证函上盖章需要收取一定的费用，而这笔费用虽然由被审计单位来出，可对如今“顾客是上帝”的会计师事务所这一行业，4能否会得到“顾客”的体谅？就算心里体谅，对于小型企业来说，是否又会花几百元钱去银行该这一印章呢？所以，大部分中小型会计师事务所只能用银行对账单来作为银行存款余额的审计证据2.注册会计师挂靠现象严重。由于注册会计师工资待遇较高，中小型会计师事务所无福消受，只能让注册会计师挂靠来“充充门面” ，
16、而实际工作时，即使是项目经理也未必是注册会计师，由此造成审计质量大打折扣。 审计收费较低。审计收费分为计件和计时两类。对承办具体业务项目的，按计件标准执行；对承办一般咨询业务的，按计时标准执行。由于各地地区经济发展不同，审计收费标准也有着差异。但是中小型会计事务所为了生存、为了抢占市场，往往采取“薄利多销”的政策，压低收费，以量取胜。例如，对于审计资产总额为 1500 万元的企业，最低收费标准为 6000 元，而为了承揽审计业务，中小型会计师事务所对于 2000 元收费也会欣然接受，而这对于审计质量较高的大型会计师事务所是无法承接的。会计师事务所服务收费过低是制约我国注册会计师行业健康发展的一
17、项重要因素，过低收费不能支撑会计师事务所按照必要审计程序执行审计业务的成本，也难以支撑行业合理工资水平。 人力资源管理存在的问题1.中小会计师事务所人才理念滞后，难以培养员工的忠诚度。由于中小型会计师事务所人才理念比较滞后，对人才的培养和管理不能适应事务所发展的需要，事务所对员工的培养缺乏正规而长远的培养规划。多数事务所对员工进行的培训当作福利或者是支出而不是投资，更不愿为员工培训“买单”，降低对培训的投入，从而造成了员工的技能不能得到及时更新，缺乏发展空间与安全感。 2.中小会计师事务所对人力资源缺乏有效管理。中小型会计师事务员工人数较少，流动性较大，由于事务所业务的紧急需要，对于人员的招聘
18、、录用、留用、解聘基本上都是几个合伙人作决定，并没有正规的程序。导致了对于员工任用的盲目性，这既使他们的能力没有得到充分的发挥，也会给事务所的工作带来不利的影响。 3.中小会计师事务所缺乏人才培训体制。中小型会计师事务所人员构成比较复杂，水平参差不齐，而且大部分都是非注册会计师。目前，注册会计师行业培训大都针对的是中小事务所合伙人和注册会计师，但这部分人在规模不大的事务所里面人数较少，而更多的员工得不到相应的培训机会。中小型会计师事务所实习人员较多，在校生、毕业生、具有注册会计师职业规划的新手等等，这些实习人员理论和事务经验比较欠缺，由于缺乏正规的培训计划，他们往往不能较快地融入到新工作。4.
19、合伙人一枝独大，对会计师事务所的发展不利。权利集中在三个合伙人手里，遇上需要做决策的事情也是这三个合伙人单独碰头商量，并不关心其他人员的想法。这样导致解决问题不够全面客观，内部人员矛盾加深。 内部财务分配制度不够健全会计师事务所财务分配制度是事务所根据具体情况制定的事务所内部人员之间利益分配的方法。会计师事务所是智力密集型的企业。其“人合”特征明显，事务所的成员是事务所里最重要的资产也是最重要的成本。根据管理会计的基本原理，在业务量达到一定的规模之前，变动成本策略将优于固定成本策略。由于中小型事务所业务量没有达到一定规模，采用浮动工资制度分配主要采取底薪+提成的方法。这种分配标准只是根据个人完
20、成的工作量提成，在按注协的要求进行必要的留成(如提取风险基金)外，一般都实行“分光”政策，在日常费用中则几乎没有质量控制和培训等支出，这种分配方法的优点在于能激励人员增加业务量，但同时也会带来一定的负面影响。首先收入只与业务量这一个指标挂钩，而导致审计人员在实际工作过程中过分的关注审计收入。质量、效率、职业道德、能力如何都没有计量标准，形成一个个互不干涉，单独5核算的利益个体。使得整体环境过分重视眼前利益，而忽略长远战略。 会计师事务所数量多，缺乏成熟品牌，竞争力不足自1980年我国注册会计师制度恢复重建以来，注册会计师行业得到不断的发展和壮大。至2004 年底，会计师事务所多达4900 多家
21、，但全国有50 名以上CPA 的会计师事务所却不足百家，仅占全部事务所总数约2%，而仅有10 名以下（含10 名）CPA 的事务所占到总数的60%，有20 名以下（含20 名）CPA 的事务所占到总数的84%。各事务所之间通过压价等手段进行不正当竞争的现象比较普遍，严重扰乱了审计市场的正常秩序。四、发展我国中小会计师事务所的建议面对中小事务所在发展过程中出现的问题，中小事务所要想在激烈的竞争中取得胜利，就得扬长避短，采取适合自身发展的措施，促进中小会计师事务所的发展。 提高注册会计师职业道德独立、客观、公正是注册会计是实现职业目标的前提，是注册会计师职业的的基本原则。在注册会计师职业道德基本原
22、则中，独立、客观、公正居于首位，可见其重要性。不能因为会计师事务所的大小而对其有不同的重视程度，这是身为注册会计师首要具备的素质。不能为一时的利益，而将注册会计师行业的名声整个“拖下水” 。追溯注册会计师审计发展历程不难看出，注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。由于所有者主要根据经营者提交的财务报表了解企业的经营情况。因此，需要有一个来自强企业外部的持独立性、客观、公正立场的第三者对企业财务报表的真实性和公允性作出判断，注册会计师应运而生。如果会计师事务所继续为自己一点点的利益而不惜牺牲注册会计师的名誉作代价的话那最终换来的是注册会计师行业
23、的“灭亡” 。因此，身为会计师事务所、身为注册会计师应该时刻加强自身职业道德，不能单单依靠法律来约束。 严格执行审计业务程序不严格执行审计业务程序会引起严重不够的后果，甚至会引起整个审计成粗的失败。有的会计师事务所为了一时之快，颠倒审计程序，明明是计划，却变成了完成审计工作后才进行的工作；有的减少审计程序，虽然审计时间大大缩短，可是审计风险却大大提高；有些审计程序是发现问题的关键，却被审计人员忽视。总体上说，会计师事务所的领导者对审计工作质量重视不够。解决这一问题的关键在于提高会计师事务所领导者的素质，增强注册会计师对审计风险的意识。 提高审计证据质量1.取消银行询证函收费银行询证函是了解企业
24、银行存款数额的作直接有力的证据。而现在很多银行，尤其是大银行都在不同的程度上有收费现象。笔者认为，向银行等金融机构进行函证，应该取消收费制度，企业在银行存入、借出款项，形成企业的资产或负债，企业与银行双方建立了债权债务关系，双方均有义务提供对方在本单位账面的金额。2.坚决杜绝注册会计师挂靠注册会计师挂靠现象严重，这使得审计质量收到了不同程度的影响。在这方面，我认为应加强监管力度。上级主管部门实行实地检查以及检举制度。实地检查是指注册会计师协会对审计底稿进行检查时，可以通过比对字迹、证件等进行核查。检举制度是广泛汲取社会公众的意见，通过社会公众举报及时了解会计师事务所的情况。一经发现挂靠现象，予
25、以严惩，甚至直接撤销注册会计师职业资格。 遏制审计低收费，防止恶性竞争现行审计费用的支付方式是由事务所直接向被审计单位收取审计费用，导致事务所与被审计单位形成财务依存关系，长期以来是审计各界关注的焦点之一。针对目前6审计委托人和被审计人合二为一的现象，应该设立审计收费监管机构。由于我国现在还不具备由审计报告使用者支付额审计费用的条件，应该在事务所与被审计单位之间加入一个独立的第三方机构-审计监管中心，该机构必须与双方单位均无直接或间接经济关系，其性质是非盈利的监管机构，必须能够保证公正性。这样可以有效遏制会计师事务所乱收费，防止会计师事务所只见到恶性竞争。 建立人才培养机制1.企业要塑造良好的
26、人才培养环境，改变人才培养理念。事务所是典型的知识型企业，其核心就是知识，而人既是知识创新的主体，又是知识的载体。因此，对人的管理是知识型企业管理的核心内容。管理做到以人为本，应该认识到人力资源管理不是简单地“管人”。更重要的是关怀人和重视人。因此,企业应该改变用人理念，真正树立以人为本的管理思想，实行人性化管理,通过服务员工来换取员工的忠诚服务。 2.企业在人才培养中要考虑双赢，激发员工的动力。在对员工职业生涯规划上。组织的首要任务是动态地创造职业发展空间。以空间激发员工自我发展的动力，以机制促进组织与员工和谐发展，以培训作为员工发展的阶梯。通过培训晋升是职业发展中对员工最有效的激励方式。对
27、员工进行职业发展规划时，除以个人工作业绩为基础外，还应综合考虑员工的技能和职业道德水平。以工作业绩作为晋升的惟一依据，很可能做出不恰当的晋升决定。 3.创新培训方式，构建完善的培训体系 对新员工的帮扶。进入事务所的员工都要经历实习阶段，由于新员工对于会计实务不熟悉，这就需要老员工的帮扶。为此，中小型会计师事务所可以采取“一对一”或 “一对二”的帮扶活动，一方面可以帮助新员工较快进入工作状态，也可以加强事务所内部的交流和融合。在帮扶方面,事务所不仅要指导新员工的实务操作，也要引导他们自我学习和提高。 加强在职培训工作。做好会计师事务所的工作都必要要求员工有专业的会计、审计知识，而就职于中小型会计
28、师事务所的员工大多没有注册会计师执业资格证书，因此，对于他们来说，加强专业知识和技能的培训是职业规划的必经阶段。为了加强在职培训工作，一方面应当呼吁行业协会开展针对非注册会计师员工的培训，另一方面，会计师事务所可以利用业务淡季时为员工开展讲座或业务经验交流会，主讲人可以是主任会计师、优秀员工或者高校教师。这样就能做到信息交流，知识分享，相互学习，共同发展。 提供员工培训平台和机会。事务所作为知识性企业,所需要的员工应当接受专业知识的学习和训练，而高校里财会专业的学生又需要到会计师事务所去实习和提高。这样，会计师事务所和高校就有了相互合作的动机。高校在会计师事务所设立实习基地，一方面这样学校可以
29、培养学生的实践能力，另一方面事务所可以作一定的人才储备。而且，高校可以为事务所的员工进行专业知识的培训。这样的合作是“双赢”的。正视事务所人才的流失。知识型员工具有较高的流动性。知识型员工由于占有特殊生产要素，即隐含于他们头脑中的知识，而且他们有能力接受新工作、新任务的挑战，因而拥有远远高于传统工人的职业选择权。一旦现有工作没有足够的吸引力，或缺乏充分的个人成长机会和发展空间，他们会很容易地转向其他公司，寻求新的就业机会。所以，知识型员工更多地忠诚于对职业的承诺，而非对企业组织的承诺。对于员工的离职，事务所应当保持一种宽容和支持的态度。 实行集体决策制度,避免合伙人一枝独大中小型会计师事务所实
30、行集体决策制度有两点原因：首先合伙企业具有高风险的连带责任。集体决策制度能够防止现阶段部份合伙人独断专权给中小会计师事务所带来的高风险负面影响；其次，集体决策制度可以解决中小型会计师事务所人力资源相7对缺乏的现状，因为，集体决策制度使中小会计师事务所成为一个由不同知识和特长的人员组成的综合、全面的知识集体，它可以有效解决单个人员知识经验不足的问题，能够实现取长补短。实质上，中小型会计师事务所实行集体决策制度有先天的优势，规模小、人员少的特征使得中小会计师事务所内部交流通畅、及时,信息获知力强，对客户需求及市场变化在短时间内可以告知全体人员，这样也可以弥补受规模制约，难以获得规模效益的缺陷。 完
31、善内部财务分配制度,实行有效的绩效考核制度,在公平的基础上寻求差异化在进行评价的时候，评价方法可以采用评分法，即对每一个评价指标给定一个分值和权重。在对被评价的对象的具体情况进行考核之后，按照公平合理的原则进行评分，然后把各项指标的得分跟权重相乘，这些指标的总和即是被评价对象的最后得分。这个得分将与其收入直接挂靠。该事务所对于拥有不同身份的人员，考核的内容是有差别的。事务所的合伙人员， “绩效考核”主要考核点有出资的多少。高级经理的考核点则有工作的组织能力、任务的完成情况、工作量及收入的完成情况，其中对沟通能力、团队中发挥的作用等较为重视。对业务承接人员的考核重点则在于业务量的大小。审计经理有
32、除了要求工作组织能力、工作完成情况和项目回收率之外，还特别强调与客户的关系、工作底稿和报告书的审阅等。而对审计员来说，考核重点则是工作任务的完成情况，是否按时按量的完成布置的。对助理人员则可以考虑发放固定工资，这其中一位人员可能会拥有两种或两种以上的身份。 进行市场细分，积极拓展领域由于市场竞争激烈，揽到的审计业务一般都集中在 14 月份，512 月业务不多，因而出现了旺季大家热火朝天争抢业务，淡季收入直线下降甚至要裁员的现象。这样一来在市场淡季保持竞争力便成了会计师事务所可持续发展的关键。目前国内事务所的中介服务业务主要有以下几个种类:审计类业务，包括全球上市审计业务，国内上市审计业务，国内
33、年度报表审计，离任审计、资本验证业务、司法鉴证业务、其他审计业务；资产评估业务；代理类业务，包括税务代理、税务审计业务、工商代理业务、代理记账、其他代理业务； 咨询类业务，包括:企业管理咨询、企业战略分析、营销分析、财务顾问、预算管理、内控设计及评价、其他咨询业务； IT 系统管理咨询，包括信息系统安全认证及评估，信息系统设计及分析等；法律咨询业务。中小型会计师事务所受到其职业资格和规模的限制,服务的对象为当地的中小企业,除去没有资格承接的业务和己经接近饱和的审计、资产评估业务外，可以看到在 3 至 6类业务中有很大的发展空间，因此中小型会计师事务所的合伙人可以在这方面做足工夫。 品牌定位，提
34、高竞争能力有学者曾把注册会计师行业的品牌分为榜样型品牌、模仿型品牌、挑战型品牌和补充型品牌。中小会计师事务所适用模仿型品牌和补充型品牌。因为模仿型品牌的经营者是以榜样型品牌为模仿对象，并根据自己的特色开拓经营领域。模仿型品牌经营者必须认识到如何保持已有的客户，如何力争一定数量的新客户。为此模仿型经营者都力争在自己的目标市场中体现某些特殊的利益，要么保持较低的成本和收益，要么提供比别人更多、更高质量的服务，同时不违背职业道德、不招致其他品牌的报复。而补充型品牌经营者奉行的是小规模、专业化经营。许多大公司往往不愿意在很小的市场或很小的利润市场上下功夫，从而在这一环境下产生补充型品牌。这一品牌经营者
35、的策略是专业化经营，通常是服务专业化、价格专业化、区域专业化、服务特点专业化、特殊客户专业化等。大 、 中 、 小 会 计 师 事 务 所 各 有 各 的 特 点 、 专 长 ， 服 务 的 客 户 规 模 也 有 差 别 ， 提供 的 服 务 品 种 也 会 有 不 同 的 侧 重 ， 各 自 在 不 同 的 市 场 层 面 上 贡 献 自 己 的 力 量 。 随 着8行 业 竞 争 的 加 剧 ， 中 小 会 计 师 事 务 所 面 对 国 际 、 国 内 的 市 场 竞 争 必 然 受 到 巨 大 的 冲击 。 如 何 在 激 烈 的 市 场 竞 争 中 立 足 、 中 小 会 计 师
36、事 务 所 将 如 何 走 下 去 ， 是 所 有中 小 会 计 师 事 务 所 迫 在 眉 睫 的 问 题 。 中 小 会 计 师 事 务 所 凭 借 其 规 模 小 、 经 营 灵 活 的优 势 为 中 小 企 业 提 供 多 种 形 式 的 审 计 和 会 计 服 务 ， 快 捷 方 便 。 只 要 中 小 会 计 师 事 务所 根 据 自 身 的 条 件 和 优 势 ， 做 精 做 专 ， 就 能 够 以 高 质 量 和 超 价 值 的 服 务 在 市 场 上 占有 自 己 应 有 的 份 额 ， 而 不 能 为 了 一 时 的 利 益 而 毁 了 整 个 行 业 的 持 续 发 展
37、。参 考 文 献 1.注册会计师协会，中国注册会计师协会关于规范和发展中下会计师事务所的意见2.史晓江，如何重塑 CPA 审计信誉，商业时代，2005 年第 27 期3.周明、沈健华,会计师事务所生存发展探讨，经济师，2005年第2期4.刘 群，会计师事务所发展中存在的问题及对策，北京财会，2003年第6 期5.梁 春，对会计师事务所内部治理的几点认识，中国注册会计师，2003年第9期6.刘平华、郭 强，中小会计师事务所发展之路，审计月刊，2003年第4期7.秦中艮、陈圭谈，中国注册会计师行业十五年的发展及工作重点，财务与会计，2004年第3期8.李炳辉、胡伟挺，中小会计师事务所的品牌创建战略
38、，当代经济，2004年第9期 9.越之，中小事务所发展中面临的几个突出问题，中国注册会计师，2004年第7期10.胡华曼，浅论我国会计师事务所的品牌塑造， 贵州商业高等专科学校学报，2004年第9期11.陈三林、李庆满，对中小会计师事务所持续发展的几点思考，商业会计，2007年12.刘明辉、韩小芳，中小会计师事务所职业领域拓展研究，中国注册会计师，2008年第10期9后 记在准备论文、开始写论文到定稿的这几个月，我做了很多的准备，查阅了大量的资料和书籍，终于完成了论文。回顾论文写作的过程，我取得了很多的收获，也进行了反复的思考和修改，最后悟了很多道理，积累了宝贵的经验。论文能顺利完成，首先要感
39、谢封桂芹老师，在写作过程中，我始终得到封老师的悉心指导。从论文的题目分析、组织架构的完善、论文的多次修改中，封老师投入了大量的精力，论文的字里行间都渗透着封老师的心血。每当想起老师面带微笑修改论文的情景，心中总会被深深地感动，化为日后前进的动力。封老师孜孜不倦、一丝不苟、勤勉钻研的学风和为人坦诚、宽容大度、虚怀若谷的品格永远值得我学习。同时我也感谢四年来教过我的所有的任课老师，是他们让我获得了丰富的知识，为这次毕业论文的写作打下了基础，也感谢班级的同学们，他们在四年的学习生活中给予了我无私的帮助和照顾，能够认识他们是我一生的荣幸。在写论文的过程中，同学给予了我很多启迪和帮助，大量的交流和沟通后，我的论文得到了很大的提高。论文写作的每一幕都将留在我心里，成为我日后宝贵的经验，我将珍惜在学校的美好时光。10
