1、2018/6/9,1,Chapter 3 投资性资产,2018/6/9,2,内容,库存现金和银行存款交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资,2018/6/9,3,一、库存现金和银行存款,1、保险公司的现金使用范围：现金管理暂行条例规定的一般企业现金使用范围支付不足转帐起点的代办业务手续费支付给保险代理人个人的手续费支付给保险受益人的退保金、死亡伤残给付、满期给付等给付，以及赔付支出支付给职工个人的查勘费、差旅费等其他允许现金支付的款项,2018/6/9,4,2、现金核算 借：库存现金 400 贷：银行存款 400 借：营业费用 160 贷：库存现金 160每日逐笔计入现金日记
2、帐，每日汇兑当日现金收支总额。,2018/6/9,5,3、保险公司非现金结算业务：与保户的保费结算业务与保险受益人的各项给付或赔款结算业务与保险代理人的手续费或佣金结算业务等4、保险公司常用的非现金结算方式异地结算主要有银行汇票、汇兑方式同城结算主要有支票方式委托收款结算方式国际保险业务可使用国际信用证结算方式,2018/6/9,6,5、银行存款核算设置“银行存款”科目进行核算。保险公司必须定期将银行存款日记账与银行对帐单进行核对（至少每月核对一次）以保证账实相符。,2018/6/9,7,二、交易性金融资产,交易性金融资产是企业为了近期内出售的金融资产。例如企业以营利为目的在二级市场购入的股票
3、、债券、基金等，均属于交易性金融资产。“交易性金融资产”项目列示于“流动资产”项目下。,2018/6/9,8,二、交易性金融资产特点,时期短。企业用闲置资金购买的股票和债券，持有时间比较短，一般在一年以内。变现强。购买的股票和债券允许交易，可随时卖出，以获得所需资金。,2018/6/9,9,二、交易性金融资产核算,“交易性金融资产”账户，反映有价证券的购入、持有期收入和转让等情况。交易性金融资产以公允价值计量，且其变动计入当期损益，反映金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。,2018/6/9,10,二、交易性金融资产取得,交易性金融资产，购入各种股票、债券
4、时，以取得成本入账。按公允价值，借记“交易性金融资产成本”按发生的交易费用，借记“投资收益”按已到期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”按实际支付的金额，贷记“银行存款”。,2018/6/9,11,二、交易性金融资产取得,（1）购买交易性金融资产股票实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利不构成投资的成本，而应作为应收股利处理。（2）购买交易性金融资产债券投资实际支付的价款中包含至取得日止的分期付息的利息不构成投资成本。购入债券支付的价款中所含的利息作为应收利息处理。 按应领取的现金股利、利息，借记“应收股利”、“应收利息”科目。,2018/6/
5、9,12,二、交易性金融资产取得,例1：某公司与2008年10月1日，购入乙公司股票20 000股，每股8元，其中包含该公司已宣告分派、但尚未发放的每股现金股利0.5元。借：交易性金融资产 成本 150 000 应收股利 10 000 贷：银行存款 160 000,2018/6/9,13,二、交易性金融资产持有期间收益,交易性金融资产持有期间获得的现金股利和利息应分情况进行处理：（1）交易性金融资产取得时投资成本中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或取得的分期付息到期还本债券，实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的利息，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。
6、,2018/6/9,14,二、交易性金融资产持有期间收益,例2：例1续，假设某公司在2008年12月1日，收到乙公司派发的现金股利10 000元，则记为：借：银行存款 10 000 贷：应收股利 10 000,2018/6/9,15,二、交易性金融资产持有期间收益,（2）交易性金融资产持有期间所获得的现金股利或利息，除 (1)中所示情况外，应确认为当期投资收益，借记“应收利息”或“应收股利”，贷记“投资收益”。,2018/6/9,16,二、交易性金融资产持有期间收益,例：200年4月以银行存款164 000元从证券市场购入股票B作为交易性金融资产，200年5月B公司宣告现金股利4 000元。2
7、00年4月，购买股票时： 借：交易性金融资产成本 164 000 贷：银行存款 164 000 200年5月，宣告股利时： 借：应收股利 4 000 贷：投资收益 4 000,2018/6/9,17,二、交易性金融资产期末计价,资产负债表日，交易性金融资产应以其公允价值列示。公允价值与帐面价值的差额，计入当期损益。分别计入“交易性金融资产公允价值变动”和“公允价值变动损益”帐户。,2018/6/9,18,二、交易性金融资产期末计价,例4：200年4月以银行存款164 000元从证券市场购入股票B作为交易性金融资产。2008年12月31日，该投资市场价值为150 000元。200年4月，购买股票
8、时： 借：交易性金融资产成本 164 000 贷：银行存款 164 000 200年12月，期末计价时： 借：公允价值变动损益 14 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 14 000,2018/6/9,19,二、交易性金融资产处置,交易性金融资产的处置，主要出售、转让等情形。处置时，按所收到的处置收入与账面价值的差额确认为当期投资损益。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。,2018/6/9,20,二、交易性金融资产处置,借：银行存款 公允价值变动损益贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益,2018/6/9,21,二、交
9、易性金融资产例题,例5： （1）A公司2007年8月1日以银行存款70 000元购入B公司普通股股票10 000股，其中1000元为B公司已宣告而尚未分派的现金股利。 （2）A公司于8月25日收到B公司发放的现金股利。 （3）2007年12月31日，由于市价低于成本，A企业计提公允价值变动损益3000元 （4） 2008年4月1日B企业宣告分派现金股利，每10股派2元的现金股利。 （5）A公司于2008年5月10日收到B公司发放的现金股利。 （6）2008年7月13日，A公司将上述持有的B公司股票10 000股全部出售，所得收入为82 000元。,2018/6/9,22,二、交易性金融资产例题
10、,（1）购入B公司普通股股票时（2）收到现金股利时，（3）期末计价时，,2018/6/9,23,二、交易性金融资产例题,（4）（5）收到现金股利时，（6）出售持有的B公司全部股票时，,2018/6/9,24,三、持有至到期投资,持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券等。可以划分为持有至到期投资。“持有至到期投资”列示于“非流动资产” 项目下。,2018/6/9,25,三、持有至到期投资特点,到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期,2018/6
11、/9,26,三、持有至到期投资会计处理,持有至到期投资的会计处理，着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期”，到期前通常不会出售或重分类。持有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。,2018/6/9,27,三、持有至到期投资实际利率法,实际利率法是按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率是将金融资产在预期存续期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。金融资产的摊余成本指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金加上采用实际利率法将该初始确认金额
12、与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额扣除已发生的减值损失,2018/6/9,28,三、持有至到期投资,例6：2007年1月1日，东升公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入迅达公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。不考虑所得税，减值损失等因素。(1)计算东升公司该债券投资的实际利率及持有期间各期末的摊余成本。(2)做出各年度相关会计处理,2018/6/9,29,三、持有至到期投资,设置“持有至到期投资”账户，并设置明细帐户持有至到期投资成本 利息调整 应计利息,2018/6/9,30,三、持有至到期投资取得,
13、应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”按支付的价款中保险的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”按实际支付的金额，贷记“银行存款”按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”,2018/6/9,31,三、持有至到期投资后续计量,资产负债表日，分期付息一次还本债券投资的，按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”,2018/6/9,32,三、持有至到期投资后续计量,持有的一次还本付息的投资，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”，按摊余成本和
14、实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”,2018/6/9,33,三、持有至到期投资处置,出售按实际收到的金额，借记“银行存款”，按账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”等，按其差额，贷记或借记“投资收益”，已计提减值准备的，应同时结转减值准备。,2018/6/9,34,三、持有至到期投资处置,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”等按其差额贷记或借记“资本公积其他资本公积”已计提减值准备的，还应同时结转减值准备
15、。,2018/6/9,35,三、持有至到期投资,例6：2007年1月1日，东升公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入迅达公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。不考虑所得税，减值损失等因素。(2)做出各年度相关会计处理,2018/6/9,36,三、持有至到期投资减值,企业应在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观依据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行
16、可靠计量的事项。,2018/6/9,37,三、持有至到期投资减值,对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后的事项有关，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益。该转回后的帐面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下的该资产在转回日的摊余成本。,2018/6/9,38,三、持有至到期投资减值,持有至到期投资以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值记至预计未来现金流按原实际利率折现后的现值，减记的金额确认为“资产减值损失”，计入当期损益。确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流进行折现采用的折现率作为利率计算确
17、认。,2018/6/9,39,三、持有至到期投资减值,会计处理发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值恢复借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值准备,2018/6/9,40,三、持有至到期投资减值,例7：接例6，如2009年底，迅达公司由于经营管理不善，出现财务困难，预计企业债券只能到期还本，无法支付2010，2011年的债券利息。东升公司认为这是由于债务人财务状况出现严重恶化，因此对迅达公司债券投资计提减值准备。,2018/6/9,41,四、可供出售金融资产,可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有被划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价
18、值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,2018/6/9,42,四、可供出售金融资产会计处理,按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额持有期间取得的利息或现金股利，计入当期收益资产负债表日，按公允价值计量，公允价值变动以资本公积计入所有者权益，处置过程按取得的价款与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额，对应处置部分的金额与该金融资产账面价值的差额，计入投资损益。,2018/6/9,43,四、可供出售金融资产取得,取得股票（债券）按公允价值与交易费用之和（面值），借记“可供出售金融资产成本”按已宣告未支付的股利，借记“应收股利（利息）”债券按差额借记或贷记“可供出售资产利
19、息调整”,2018/6/9,44,四、可供出售金融资产后续计量,2018/6/9,45,四、可供出售金融资产处置、减值,与持有至到期投资类似，需注意以下几点：发生减值，借记“资产减值损失”，贷记“可供出售金融资产公允价值变动”。发生减值时，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应予以转出，作为当期损益。对于债务工具，确认的减值损失可在公允价值上升后予以转回，计入当期损益（贷记资产减值损失）。对于权益工具，发生的减值损失，不得通过损益转回，可通过资本公积转回（如同公允价值上升）。没有活跃市场或不能可靠计量公允价值的权益投资的减值损失不得转回。,2018/6/9,46,四、可供出售
20、金融资产例题,例8：东升公司2007年4月10日通过拍卖方式取得迅达公司股票100万股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。2007年6月30日每股公允价值2.8元，2007年9月30日每股公允价值2.6元，2007年12月31日由于迅达公司发生严重财务困难，每股公允价值1元，东升公司应对迅达公司股票计提减值。2008年1月5日，东升公司将上述迅达公司股票对外出售，每股售价0.9元。东升公司对外提供季度财务报告。根据上述资料编制东升公司财务报告。,2018/6/9,47,五、长期股权投资,长期股权投资包括购入其他企业的持有时间在一年以上的股票，或其他一年以上的股权投资。“长期股
21、权投资”账户记录购入长期股票的情况。购入股票记入借方，股票的减少记入贷方，借方余额反映持有的股票投资数额。取得长期股票时，按成本计价；取得长期股票之后，按投资企业占被投资企业的权益资本比例不同，分别换成成本法和权益法计价。,2018/6/9,48,五、长期股权投资取得,长期股权投资的取得成本，按支付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。企业取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。 借：长期股权投资应收股利贷：银行存款,2018/6/9,49,五、长期股权投资,随着投资者对被投资公司决策影响力变化，股票投资的会计处理方法
22、也有不同。 股权投资的三种情况:,2018/6/9,50,五、长期股权投资成本法,长期股权采用成本法计价，被投资企业发生盈亏对投资企业的长期股票投资账面价值不产生影响。1、成本法的适用范围投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，股权比例小于20%。不准备长期持有被投资单位的股份。被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。,2018/6/9,51,五、长期股权投资成本法,2、成本法的核算方法初始投资或追加或收回投资时，按照初始投资或追加或收回投资时的投资成本增减长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资贷：银行存款,2018/6/9,52,五、长期股权投资成
23、本法,宣布分派现金股利，按投资后应享有的部分，确认为当期投资收益，超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。借：应收股利 贷：长期股权投资 投资收益,2018/6/9,53,五、长期股权投资成本法,投资企业投资年度应享有的投资收益投资当年被投资单位每股盈余 持有股份当年投资持有月份/12应冲减投资成本的金额投资当年被投资单位每股盈余 持有股份投资企业投资年度应享有的投资收益,2018/6/9,54,五、长期股权投资成本法,例9：B企业2006年4月1日购入C公司股份50 000股作为长期投资，每股价格12.12元，另支付相关税费3200元。C公司于2006年1月1日宣告分派2005年度(200
24、5.1.1-2006.1.1)的现金股利，每股0.2元，并于2006年5月1日派发。C公司于2007年1月1日分派2006年度(2006.1.1-2007.1.1)的现金股利，每股0.2元。记录B公司在4月1日、5月1日、07年1月1日业务。,2018/6/9,55,三、长期投资长期股权投资成本法,B企业的会计处理如下：投资成本= 50 00012.12 + 3200 = 609 200,2018/6/9,56,五、长期股权投资权益法,长期股权投资采用权益法，被投资企业发生利润或亏损，相应要增加或减少企业长期股权投资的账面价值。这样，长期股票投资的账面价值，不是反映企业投资的原始投资额，而是反
25、映投资企业在被投资企业权益资本中所占的比例。,2018/6/9,57,五、长期股权投资权益法 (2050% 股权),权益法：是指长期股权最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。被投资企业发生利润或亏损，要相应增加或减少投资企业的长期股权投资账面价值。这样，长期股票投资的账面价值，不是反映企业投资的原始投资额，而是反映投资企业在被投资企业权益资本中所占的比例。,2018/6/9,58,股权投资权益法 (2050% 股权),应设置帐户：长期股权投资股票（投资成本） 股票（损益调整） 股票（其他权益变动）,2018/6/9,59,股权
26、投资权益法 (2050% 股权),权益法特点：（1）初始投资或追加投资时，仍按取得的实际成本入账，增加长期股权投资的账面价值。投资成本与投资时应享有被投资企业所有者权益份额的差额，作为营业外收入或商誉处理。（2）投资后，随着被投资单位所有者权益的增减变动，按持股比例相应调整长期股权投资的账面价值。（3）根据被投资企业发生的净利润或净亏损，按持股比例确认投资损益。对投资损益的确认采用权责发生制原则。,2018/6/9,60,股权投资权益法 (2050% 股权),权益法下，投资公司根据其持有的投资股份确认从被投资公司“分得”的净利润（或损失）；投资公司将该部分利润（或损失）确认为投资收益（或损失）
27、；投资公司并不把从被投资公司获得的红利作为期间收益，而是作为投资账户的减项处理。,2018/6/9,61,股权投资权益法 (2050% 股权),任何公司:期末留存收益 = 期初留存收益 + 净利润 - 股利分配投资者期末投资账面价值 =期初投资账面价值+ 被投资者净利润中投资者持有的份额- 被投资者分配的股利中投资者占有的份额,2018/6/9,62,股权投资权益法 (2050% 股权),确认被投资企业当年盈利时：借：长期股权投资股票（损益调整） 贷：投资收益（亏损时反作）被投资企业宣布现金股利：借：应收股利 贷：长期股权投资股票（损益调整）,2018/6/9,63,股权投资权益法 (2050
28、% 股权),但如果投资后被投资单位分派利润或现金股利属于投资前被投资单位实现的净利润的分配额，投资企业按持股比例计算应分得的利润或现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值（“投资成本”明细科目）借：银行存款 贷：长期股权投资股票（投资成本）,2018/6/9,64,权益法 (2050% 股权),例10：假设下列业务1、购买: 投资者获得48 000份股权，每股面值10美元，占EE公司总股份的40%。2、投资收益: EE公司净利润总额为 100 000 美元。3、股利: 获得EE公司派发的在投资期间股利24 000美元，即每股50美分。,2018/6/9,65,权益法 (2050% 股权),长期股
29、权 现金 投资 留存收益 1. 购买 (480,000) 480,0002.投资收益 40,000 40,0003.股利24,000 (24,000),2018/6/9,66,五、长期股权投资权益法,“其他权益变动”明细科目投资企业对于被投资单位处净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的帐面价值并计入所有者权益。借：长期股权投资公司（其他权益变动）贷：资本公积其他资本公积（或相反帐户）,2018/6/9,67,五、长期股权投资期末计价,长期股权投资的期末计价采用成本与克收回价额孰低法。当长期股权投资的可收回金额低于其帐面价值时，应当将其帐面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为长期股权投资减值损失。借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,
