1、第二章 货币资金,货币资金，是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。 它是资产中最活跃的重要组成部分，可以直接用于购买货物、支付劳务、偿还债务，充当流通手段和支付手段（功能），是经济活动中不可缺少的流动资产。主要内容包括：第一节 现金第二节 银行存款第三节 其他货币资金,1,第 一 节 现 金,一、现金的管理：（一）现金的定义及特征： 现金有广义与狭义之分： 广义的现金指全部货币资金，包括：库存现金、银行存款、即期票据等。 狭义的现金指库存现金，是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。本章中的现金为狭义的现金概念。现金作为货币资金的重要组
2、成部分，具有如下特征：（1）货币性；（2）通用性；（3）流动性主要是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。,2,图示：,国际惯例中的现金概念,狭义的现金,我国会计惯例中的现金概念,3,第 一 节 现 金,（二）现金的使用范围与库存现金限额： 1、现金的使用范围： 现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。 这些经济业务包括：教材P21页。 1、职工工资（包括工资、奖金、津贴、补贴）； 2、个人劳务报酬； 3、根据国家制定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 4、各种劳保、
3、福利费用以及国家规定的对个人 的其他支出； 5、向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6、出差人员必须随身携带的差旅费； 7、结算起点（1 000元）以下的零星支出； 8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,4,第 一 节 现 金,第 一 节 现 金,除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。 2、现金的限额： 由开户银行根据企业实际需要核定，一般不超过单位35天日常零星开支的正常需要，边远地区和交通不便地区单位的库存限额可以多于5天，但不能超过15天。 核定后的现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。 如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行
4、提出申请，由开户银行核定。 3、现金的收支规定： 人民银行对现金的管理作如下规定： 1、现金收入当日送存银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。,5,2、严禁“坐支”（指从本单位的现金收入中直接支付）现金，特殊情况可坐支（必须经申请审批），但有范围、限额； 3、从开户银行提现应写明用途；不准用银行存款账户代其他单位和个人存入或支取现金。 4、不得“白条抵库”； 白条：指不符合国家统一会计制度的凭证。 如出纳用已经登记入账的原始凭证（出纳员不能再保管）或不符合财务规定的凭证顶替库存现金。 5 、不准用单位收入的现金以个人名义存款；不得保留账外公款，即：不得“公款私存”； 6、不得私设“
5、小金库”； 7、不准携带现金到外地采购。 注： 若采购地点不明确、交通不便、抢险救灾等情况，可以向开户银行提出书面申请，写明理由，经批准后可以支付。,6,第 一 节 现 金,（三）现金的内部控制： 现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1）实行职能分开原则。（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3）建立收据和发票的领用制度。（4）加强监督与检查。（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。,7,第 一 节 现 金,二、现金的序时核算：现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日
6、记账。现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表21。,收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。,8,第 一 节 现 金,为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见教材P22页）在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。具体说明（详见教材P23页，分设“现金收入日记账”、“现金支出日记账”）有外币现金的企业，应
7、分别按人民币现金、各种外币现金设置“现金日记账”进行序时核算。,余、限额相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取,核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符,结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：,本日余额=昨日余额+本日收入合计本日付出合计,9,第 一 节 现 金,三、现金的总分类核算：（一）现金核算的凭证：,收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制付款记账凭证。,10,第 一 节 现 金,（二）科目设置及账务处理： 设置库存现金科目。
8、借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。 在实际工作中，一般是把现金收、付款凭证按照对方科目进行归类，定期（10天或半月）填制汇总收、付款凭证，据以登记库存现金总账科目。 1、收到现金：借：库存现金 贷：其他业务收入 银行存款 其他应收款等相关科目（根据现金“收款凭证”或银行存款“付款凭证”） 2、支出现金：借：管理费用等相关科目 贷：库存现金（根据现金付款凭证）,11,第 一 节 现 金,（三）备用金的核算： 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。 有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容详见教材P
9、24页。 1、备用金的总分类核算： 应设置其他应收款科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置备用金科目进行核算。 2、备用金的明细分类核算： 一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。,12,第 一 节 现 金,3、备用金的管理办法： 随借随用、用后报销（一次报销）制： 按估计需用现金时预借备用金，在报销时一次性核销，多退少补，下次需用现金再办借款手续。 预借时：借：其他应收款备用金【备用金】 贷: 库存
10、现金 报销时，有余款交回（或补付现金）时： 借：管理费用、销售费用等科目 库存现金 （补付现金时为贷方） 贷:其他应收款备用金【备用金】例 教材P25页例2 3，例2 4。,13,第 一 节 现 金,华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，207年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。,预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：其他应收款（或备用金）王刚 350 贷：库存现金 350报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用差旅费 200 贷：其他应收款（或备用金）王刚 200剩余现金
11、交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：借：库存现金 150 贷：其他应收款（或备用金）王刚 150,例23,华联实业股份有限公司专设销售部门职工李庆，207年7月9日因销售事宜出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。,预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：其他应收款（或备用金）李庆800 贷：库存现金 800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：销售费用差旅费960 贷：其他应收款（或备用金）李庆 960付出现金160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下:借：其他应收款（或备用金）李庆160
12、 贷：库存现金 160,例24,定额备用金制： 指按规定定额借用一定数额的现金，以备周转使用，报销时由财会部门补足定额，不再使用时，再交回财会部门。 预借时：借：备用金【其他应收款备用金】 贷：库存现金 报销时：借：管理费用、销售费用等 贷：库存现金 收回时：借：库存现金 贷：备用金【其他应收款备用金】 实行“定额备用金”制度的单位，应设置“备用金登记簿”，逐笔序时登记备用金的支出和报销情况。例 教材P26页例2 5，例2 6，例2 7。,16,第 一 节 现 金,华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2 000元。,会计处理如下：借：备用金供
13、应部门2 000 贷：库存现金 2 000,例25例26例27,供应部门在一段时间内共发生备用金支出1 600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。,会计处理如下：借：管理费用 1 600 贷：库存现金 1 600,会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1 200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。,会计处理如下：借：管理费用 800 库存现金 1 200 贷：备用金供应部门 2 000,随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见表2 2。从化市财政局地址：从化市街口街西宁东路21号咨询电话：020-87
14、922100,18,第 一 节 现 金,四、现金的清查：现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。,19,第 一 节 现 金,对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，设置待处理财产损溢待处理流动资产损溢账户进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记待处
15、理财产损溢待处理流动资产损溢科目，贷记库存现金科目；现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记库存现金科目，贷记待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目。待查明原因后按如下要求进行处理：,20,第 一 节 现 金,21,华联实业股份有限公司207年5月10日，在对现金进行清查时，发现短缺60元。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢60 贷：库存现金 60,例28例29,上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。,借：管理费用 60 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60,华联实业股份有限公司207年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余80元。,借：库存现金 80 贷：待处理财产损溢待
16、处理流动资产损溢 80,例210例211,现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 贷：营业外收入盘盈利得 80,第二节 银 行 存 款,一、开立和使用银行存款账户的规定： 银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。按照国家有关规定，凡独立核算的企业必须在当地银行开设账户，办理现金结算范围以外的一切货币收支业务。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。,24,银行账户管理办法规定的四类企业账户：一个企业只能在一家银行开立一个基本账户
17、，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定。具体内容详见教材P28页。,25,第二节 银 行 存 款,第二节 银 行 存 款,基本存款账户，公司的基本账户。可以转账、提现、电汇 一般存款账户，公司的辅助账户。它可以转账、电话，不能提现 专用存款账户，公司的业务需要，如需要存保证金之类的，当然不能提现，只能转账 临时存款账户，公司需要增资，验资这样，需要临时开立账户。等增资验资结束即销户，资金转入基本户。,二、银行存款的序时核算：银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。它的方法
18、是设置与登记银行存款日记账。银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式，见表23（详见教材P28页 ）。三、银行存款的总分类核算：银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况。定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账科目。,27,第二节 银 行 存 款,图示为：,资产类科目,外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。,28,四、银行存款余额调节表：未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。根据错记金额和
19、未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：练习新编财务会计实训P47页“银行余额调节表”的编制。,29,第二节 银 行 存 款,五、银行转账结算：转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。,30,第二节 银 行 存 款,（一）国内转账结算方式：1、票据结算方式（详见教材P32P33页）：,31,第二节 银 行 存
20、 款,第二节 银 行 存 款,银行汇票：是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。付款人为出票行。 可转账，填明“现金”字样的，可支取现金（但申请人与收款人必须均为个人），可背书； 同城、异地（单位或个人均可）使用； 实际结算金额不得更改，更改无效； 提示付款期限自出票之日起1个月，逾期代理付款行不予受理，但可以向出票银行请求付款； 汇票遗失，失票人可以凭人民法院出具的证明，向出票银行请求付款或退款。 银行汇票凭证一式四联，第一联：汇票卡片；第二联：汇票；第三联：解讫通知；第四联：多余款收账通知。 注：持票人向银行提示付款时，必须同时提交“银行汇票”
21、与“解讫通知”，缺少任何一联，银行不予受理。,32,第二节 银 行 存 款,银行本票：指由银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 适用范围：同城（单位和个人均可）使用。 银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可用于支付现金（申请人和收款人必须均为个人）。 种类：分为不定额本票和定额本票两种。 定额分：1千元、5千元、1万元和5万元。 不定额：起点金额为100元。 提示付款期：自出票日起最长不得超过2个月。 一律记名，转账本票可背书转让，不能挂失。 本票遗失，失票人可以凭人民法院出具的证明，向出票银行请求付款或退款。 逾期兑付银行不予受理，但签发银行可办
22、理退款手续。 银行本票一式两联，第一联卡片（存根）联，第二联为本票正本。,33,第二节 银 行 存 款,支票：指出票人委托银行或其他金融机构见票时无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据。 种类： 现金支票只能用于支取现金。 转账支票只能用于转账。 普通支票既可支现、也可转账。支票上未印有“现金”和“转账”字样的。 普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。 目前，在我国实践中一般只有现金支票和转账支票，没有普通支票。 适用范围： 同城单位和个人一切结算、起点金额为100元（2007年起，支票可以在全国范围内使用，上限为50万元）。 提示付款期： 自出票之日
23、起10日内（节假日顺延）。,34,第二节 银 行 存 款,支票一律采用记名方式，转账支票可连续背书转让、现金支票与普通支票不能背书转让，逾期银行不予受理，遗失可挂失止付。 出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码的地区，支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按照票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿2%的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。 签发时，票面右下角必须记载银行机构代码（同城为6位；异地为12位）。 支票日期填写规范（大写）： 月：1月、2月和10月，在前面加零，其他不变； 日：1 9日，10、20、30日，在其前面加零；11
24、19日，在其前面加壹，其他不变。练习实训P17页支票填写练习。,35,第二节 银 行 存 款,商业汇票： 指由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票不管由哪一方签发，都必须经过付款人承兑才能正式确定双方的债权债务关系。所以承兑是商业汇票的一个重要环节。 种类：按承兑人的不同分为： 商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。 银行承兑汇票由银行承兑。 在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。 商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。 适用范围：同城、异地均可，无起
25、点金额限制。,36,第二节 银 行 存 款,商业汇票，可在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑。 商业汇票适用于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。 银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费，出票人应于到期前交足票款，到期前未交足票款的，承兑银行凭票无条件先向持票人付款，再对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。 商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月；可背书转让。,37,第二节 银 行 存 款,提示付款期限，自汇票到期日起10日。持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理
26、。 符合条件的商业汇票的持票人，可持未到期的“商业汇票”连同“贴现凭证”向银行申请贴现。贴现银行可持未到期的商业汇票向其他银行转贴现，也可向中国人民银行申请再贴现。 格式与联次： 银行承兑汇票：一式四联（第一联：卡片，由承兑人留存备查；第二联：银行承兑汇票，由收款人开户行、随“委托凭证”寄付款人开户行作借方凭证附件；第三联：解讫通知；第四联：存根，由出票人留存）。 商业承兑汇票：一式三联（第一联：卡片，由承兑人留存；第二联：商业承兑汇票正本，由持票人开户行，随“委托收款凭证”寄付款人开户行作借方凭证附件；第三联：存根，由出票人留存）。 注：在我国，会计核算上的“票据（应收、应付）”特指商业汇票
27、。,38,2、信用卡：（详见教材P33P34页）定义：信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。按使用对象分类：单位卡和个人卡；按信誉等级分类：金卡和普通卡；利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于10万元。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信用卡透支期限最长为60天。,39,第二节 银 行 存 款,3、其他结算方式（详见教材P34P35页）,40,第二节 银 行 存 款,汇兑：指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 种类：按凭证的传递方式分为信汇和电汇。 信汇：通过邮寄、信汇凭证给收款人
28、后付款； 电汇：通过拍发电报给收款人后付款。 适用范围：同城与异地（单位和个人均可）。 相关规定：可转汇，汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证“备注”栏注明“不得转汇”字样。汇款人和收款人若均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证的“汇款金额”大写栏，先填写“现金”字样，后填写汇款金额。 格式及联次： 信汇一式四联：第一联回单，第二联借方凭证（汇款单位开户行），第三联贷方凭证（收款单位开户行），第四联收账通知。 电汇由三联组成，其中第一、二联相同，电汇的第三联为发电依据，实质上电汇相当于缺少信汇凭证的第三、四联。,41,第二节 银 行 存 款,托收承付： 根据购销合同，收款人发货后，
29、委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。 收付双方使用托收承付结算必须签有符合经济合同法的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。 收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执）。 必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。,42,第二节 银 行 存 款,每笔的金额起点为1万元。新华书店系统每笔的金额起点为1千元。 适用范围：异
30、地。 付款期限： 验单付款： 从银行对付款人发出承付通知日的次日算起3天；若必须邮寄的，应加邮寄时间； 验货付款： 从运输部门向付款人发出提货通知日的次日算起10天。,43,第二节 银 行 存 款,委托收款：指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 适用范围：同城和异地、不受金额起点限制。 种类：按款项划回方式分为邮寄和电报。 单位和个人，凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。 收款人办理委托收款，应向银行提交“委托收款凭证”和有关的债务证明，仅凭发票不能使用该方式。 委托收款凭证电（邮）划一式五联。第一联：回单，第二联：贷方凭证，第三联：
31、借方凭证，第四联：发电依据（邮划为收账通知），第五联：付款通知。 付款期限：付款人为银行，当日；付款人为单位的，在收到银行通知的3日（节假日顺延）内确认并付款。,44,第二节 银 行 存 款,（二）国际结算方式： 1、信用证：国际结算的一种主要方式。 是一种有条件保证付款的凭证，是开证银行根据开证申请人的要求，向出口商开立的具有一定金额，并在一定期限内凭议付行寄来规定的单据付款或承兑汇票的书面承诺，进出口双方则利用银行信用担保，进行发货与结算的结算方式。 出口信用证：是指我国出口单位根据国外进口商通过国外银行开来的信用证，按其条款的规定，审查出口商交来的单据，为出口商办理审单、议付并向国外开证
32、银行收取外汇后，再向国内出口单位办理结汇的一种结算方式，主要包括受理信用证、交单议付和出口结汇三个环节。 进口信用证：指我国银行根据国内进口公司的申请，向国外出口商开立信用证，并凭国外寄来信用证中规定的单据，按照信用证条款规定对外付款的一种结算方式。 详见教材P35P36页。,45,第二节 银 行 存 款,2、托收：托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。3、汇付：汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。汇付分为信汇、电汇和票汇。,46,第二节 银 行 存 款,第三节 其他货币
33、资金,一、其他货币资金的内容：其他货币资金，是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括以下内容：,47,二、其他货币资金的核算：为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置其他货币资金科目，以进行其他货币资金的总分类核算。为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在其他货币资金总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目。按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单位等设置明细账。 其他货币资金收付的账务处理一般包括：开户、使用和销户三个阶段。,48,第三节 其他货币资金,第三节 其他货币资金,（一）外埠存款： 企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采
34、购地银行开立采购专户的款项，一般采用汇兑结算方式。 1、汇出时：（开立专户）借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 2、支付货款时：（只付不收）借：材料采购、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 3、余款退回时：（结束账户） 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款例教材P37页例215、216、217 。,49,外埠存款的核算：,账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减对应账户：见图示； 明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。,为增值税中的进项税额,50,华联实业股份有限公司207年5月8日因零星采购需要，将款项50 000元汇往上海并开立采购专户，会计部
35、门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。,借：其他货币资金外埠存款50 000 贷：银行存款 50 000,例215例216例217,207年5月18日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款46 800元，其中应交增值税6 800元。,借：材料采购 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：其他货币资金外埠存款 46 800,207年5月20日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金3 200元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。,借：银行存款 3 200 贷：其他货币资金外埠存款 3 200,第三节 其他货币资金,（二）银行汇票存款
36、： 企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。 企业填写“银行汇票申请书”，取得汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制“付款凭证”。 1、取得汇票时：借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 2、使用汇票时：借：材料采购、库存商品等账户 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票 3、退回多余款：与取得时相反。例教材P3738页例218、219、220 。,52,207年6月10日，华联实业股份有限公司向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项25 000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联记账。,借：其他货币资金银行汇票25 000 贷：银行存款
37、25 000,例218例219例220,207年6月11日，华联实业股份有限公司用银行签发的银行汇票支付采购材料货款23 400元，其中应交增值税3 400元，企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。,借：材料采购 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：其他货币资金银行汇票 23 400,207年6月12日，华联实业股份有限公司收到银行退回的多余款收账通知。,借：银行存款 1 600 贷：其他货币资金银行汇票 1 600,第三节 其他货币资金,（三）银行本票存款： 企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。 企业根据“银行本票申请书”存根（银
38、行盖章），编制“付款凭证”。借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款 使用的核算同“银行汇票存款”，略。（四）信用证： 是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。 企业根据银行盖章退回的“进账单”第一联，编制“付款凭证”。 账务处理同“银行汇票存款”核算，略。,54,第三节 其他货币资金,（五）信用卡存款的核算： 指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。 企业根据银行盖章退回的“进账单”第一联，编制“付款凭证”。 1、取得信用卡时： 借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款 2、使用时： 借：管理费用、销售费用等 贷：其他货币资金信用卡存款,55,第三节 其
39、他货币资金,（六）存出投资款的核算： 是指企业存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。 1、实际划出时： 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 2、实际购买股票、债券、基金时： 借：交易性金融资产股票投资 债券投资 基金投资 贷：其他货币资金存出投资款,56,本 章 小 结,本章主要介绍了： 1、库存现金的管理规定、核算与清查； 2、银行开户要求与银行支付结算方式、银行存款的核算与银行余额调节表的编制方法； 3、其他货币资金的核算。 通过本章学习，要求： 1、了解货币资金的性质与范围； 2、理解库存现金与银行存款的管理制度； 3、掌握库存现金的核算与清查，备用金的核算，银行存款的核算与核对方法以及其他货币资金的核算方法； 4、熟悉银行开户要求与支付结算种类及程序。 作业练习： 1、中级财务会计教材，第二章操作训练题。 2、新编财务会计实训实验一。,57,58,
