1、,中级财务会计 Intermediate Accounting,2019/5/6,2,第二章 货币资金,第一节 货币资金的内部控制 第二节 现金 第三节 银行存款 第四节 其他货币资金 第五节 外币业务,2019/5/6,3,学习目标,通过本章学习，要求掌握货币资金的具体内容、有关结算程序和会计处理方法，掌握货币资金管理与控制的方法。,2019/5/6,4,本章相关企业会计准则,企业会计准则第22号金融工具确认和计量 企业会计准则第19号外币折算,2019/5/6,5,第一节 货币资金的内部控制,货币资金是企业资产中流动性最强的一类，包括：现金、银行存款和其他货币资金。,2019/5/6,6,
2、第一节 货币资金的内部控制,加强对货币资金的控制，应当结合企业生产经营特点、制定相应的控制制度，并监督实施。一般说来，货币资金的管理和控制应当遵循如下原则： 一是严格职责分工；二是实行交易分开；三是实行内部稽核；四是实施定期轮岗制度。,2019/5/6,7,一、现金管理办法,1现金的使用范围 2库存现金限额 3不得随意坐支现金,2019/5/6,8,二、银行存款管理制度,1银行存款开户的有关规定 银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 基本存款账户是企业办理日常结算收付的账户。企业的工资、资金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。,2019/5/6,9,二、
3、银行存款管理制度,2银行结算纪律 单位和个人办理支付结算，不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。,2019/5/6,10,三、货币资金内部控制规定,1、单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 2、办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。,2019/5/6,11,三、货币资金内部控制规定,3、单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，
4、明确审批人员对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 4、单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。,2019/5/6,12,三、货币资金内部控制规定,5、单位应当加强银行预留印鉴的管理。 6、单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。,2019/5/6,13,例 题,下列情形中，不违背内部会计控制规范-货币资金(试行)规定的“确保办理货币资金业务的不
5、相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（ ）。 A.由出纳人员兼任会计档案保管工作 B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 答案：D,2019/5/6,14,第二节 现金,现金是企业流动性最强的一种货币性资产，现金有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。本章现金是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币和外币。,2019/5/6,15,现金账户设置,企业会计准则设置了“库存现金”账户。“库存现金”账户可以根据现金收付款凭证和银
6、行付款凭证直接登记，如果企业日常现金收支业务量比较大，企业也采用汇总记账凭证、科目汇总表等核算形式 。,企业内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。,2019/5/6,16,现金业务处理,企业收到现金时， 支出现金时，借：库存现金 借：有关账户贷：有关账户 贷：库存现金对于从银行提取现金的业务，一般只编制银行付款凭证，不再编制现金收款凭证；将现金存入银行，一般只编制现金付款凭证，不再编制银行收款凭证。,2019/5/6,17,现金现金日记账,企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余
7、额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。 有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。,现金日记账,2019/5/6,18,现金现金短缺或溢余,每日终了，结算现金收支，如果发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算。 属于现金短缺，借：待处理财产损溢流动资产损溢 实际短缺的金额贷：库存现金 实际短缺的金额 属于现金溢余，借：库存现金 实际溢余的金额贷：待处理财产损溢流动资产损溢 实际溢余的金额,2019/5/6,19,现金现金短缺,如为现金短缺， 属于应由责任人赔偿的部分， 借：其他应收款现金短款（个人） 责任人赔偿的部分库存现金 责
8、任人赔偿的部分贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 责任人赔偿的部分,2019/5/6,20,现金现金短缺,属于应由保险公司赔偿的部分， 借：其他应收款保险赔款 保险公司赔偿的部分贷：待处理财产损溢流动资产损溢 保险公司赔偿的部分 属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理， 借：管理费用现金短缺 无法查明原因金额贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 无法查明原因金额,2019/5/6,21,现金现金溢余,如为现金溢余， 属于应支付给有关人员或单位的， 借：待处理财产损溢流动资产损溢贷：其他应付款现金溢余（个人或单位） 属于无法查明原因的现金溢余，经批准后， 借：待处理财产损溢流动资产
9、损溢贷：营业外收入现金溢余,2019/5/6,22,备用金,单独设置“备用金”账户的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金， 借：备用金贷：库存现金银行存款 财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金， 借：管理费用贷：库存现金银行存款,2019/5/6,23,第三节 银行存款,一、银行支付结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。,2019/5/6,24,银行支付结算方式银行汇票,银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或
10、持票人的票据。 （1）有效期：1个月（超期作废、钱存户头） （2）异地使用 （3）可以背书转让,2019/5/6,25,银行支付结算方式银行汇票,2019/5/6,26,银行支付结算方式银行本票,2银行本票 银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 （1）有效期：2个月 （2）用于同城或同一票据交换区域的款项支付 （3）可以背书转让,2019/5/6,27,银行支付结算方式银行本票,2019/5/6,28,银行本票与银行汇票的比较,开出银行汇票或银行本票时, 借：其他货币资金银行汇票存款 银行本票存款 贷：银行存款 1、银行汇票通常在异地使用；银行本票通
11、常在同城使用。 2、银行汇票的付款期限自出票日起1个月；银行本票的付款期限最长不超过2个月。 3、银行本票可以进一步划分为定额的银行本票和不定额的银行本票；而银行汇票没有这样的划分。,2019/5/6,29,银行支付结算方式商业汇票,3商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。,2019/5/6,30,银行支付结算方式商业汇票,（1）是一种期票（未到期不能收付） （2）商业承兑汇票+银行承兑汇票 （3）有效期：最长不超过6个月 （4）可以申请贴现
12、，可以背书转让,2019/5/6,31,银行支付结算方式商业承兑汇票,（1）商业承兑汇票 商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。,2019/5/6,32,银行支付结算方式银行承兑汇票,（2）银行承兑汇票 银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。,2019/5/6,33,银行汇票与商业汇票的区别,银行汇票是一种其他货币资金；商业汇票是一种商业信用（计入“应收票据”或“应付票据”）。 商业汇票开具的时候并不需要有足额的银行存款，银行汇票开具时应现将款项交存银行。 商业汇票的付款期限最长不超过6个月。 商业汇票适用于商品交易；既适用于同城也适用于异地。,2019/5/6,34,
13、商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别,银行承兑汇票按票面金额万分之五向银行支付的手续费，作为财务费用核算。 票据到期时，付款人必须将票据的款项存入开户银行，以便银行可以把款项支付给票据的持有人。 票据到期没有足额款项支付时：商业承兑汇票：将应付票据转入应付账款银行承兑汇票：将应付票据转入短期借款，并加收罚息,2019/5/6,35,银行支付结算方式支票,4支票支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（1）现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）（2）有效期：不超过10天 （3）用于同城结算（4）不能签发空头支票，或与银行
14、预留印签不符,2019/5/6,36,银行支付结算方式信用卡,5信用卡信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。（1）用于同城或异地结算（2）单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金（3）允许善意透支，不得恶意透支,2019/5/6,37,银行支付结算方式汇兑,6汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。（1）用于异地结算（2）汇兑分为信汇、电汇两种。,2019/5/6,38,银行支付结算方式委托收款,7委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结
15、算方式。无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理收取同城或异地款项。 （1）用于同城或异地结算（2）不用于大额交易,2019/5/6,39,银行支付结算方式托收承付,8托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（1）用于异地结算（2）先发货、后收款托收承付的适用范围有限。仅适用于国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所用制工业企业。,2019/5/6,40,托收承付与委托收款的比较,托收承付：异地 委托收款：同城和异地 托收承付：商品交易或因商品交易而产生的劳务交易（代销
16、、寄销、赊销商品不得办理） 委托收款：任何交易,2019/5/6,41,银行支付结算方式信用证,9信用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。 （1）用于国际贸易领域的结算（2）有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的,2019/5/6,42,银行结算方式的归纳,同城支票、银行本票 异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票,2019/5/6,4
17、3,银行存款业务处理,为了核算和反映企业存入银行或其他金融机构的各种款项，企业会计准则规定，应设置“银行存款”账户。,2019/5/6,44,银行存款业务处理,企业将款项存入银行等金融机构时，借：银行存款贷：库存现金提取或支付在银行等金融机构中的存款时，借：库存现金贷：银行存款,2019/5/6,45,银行存款,企业的其他货币资金，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、在途货币资金、信用证存款等，在“其他货币资金”账户核算，不通过“银行存款”账户进行会计处理。,2019/5/6,46,银行存款银行存款日记账,企业应当设置“银行存款日记账”按照银行存款收付业务发生的先后顺序逐笔序时登记，每日终
18、了应结出余额。 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账科目的余额核对相符。,2019/5/6,47,银行存款银行存款余额调节表,企业银行存款日记账账面余额与银行对账单上结存数之间如有差额，必须逐笔查明原因，及时更正。如果两者的余额不一致，原因可能有两个：一是企业或银行记账有差错；二是存在未达账项。,2019/5/6,48,银行存款未达账项,未达账项是指一方已登记入账，而对方尚未登记入账的款项，这些款项主要是以下四
19、种情况： （1）银行已经收款记账，企业尚未记账的款项； （2）银行已经付款记账，企业尚未记账的款项； （3）企业已经收款记账，银行尚未记账的款项； （4）企业已经付款记账，银行尚未记账的款项。,2019/5/6,49,银行存款未达账项,调整后的银行存款余额银行存款日记账余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项银行对账单余额企业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款项,2019/5/6,50,银行存款未达账项,注意：“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,银行存款余额调节表,2019/5/6,51,第四节
20、其他货币资金,外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款等，这些资金在会计核算上统称为“其他货币资金”。,2019/5/6,52,其他货币资金外埠存款,（一）外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。,2019/5/6,53,其他货币资金银行汇票存款,（二）银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。,2019/5/6,54,其他货币资金银行本票存款,（三）银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。,2019/5/6,55,其他货币资金信用
21、证保证金存款,（四）信用证保证金存款信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。,2019/5/6,56,其他货币资金信用卡存款,（五）信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。,2019/5/6,57,其他货币资金存出投资款,（六）存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,2019/5/6,58,其他货币资金在途货币资金,（七）在途货币资金在途货币资金是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，到月终时尚未到达的汇入款项。,2019/5/6,59,例 题,下列各项中，不通过“其他货币资金”
22、科目核算的是（ ）。 A.信用证存款 B.备用金 C.信用卡存款 D.银行本票存款 答案：B,2019/5/6,60,第五节 外币业务,“企业会计准则第19号外币折算”适用于企业发生的外币交易的会计处理、外币财务报表折算和相关信息的披露。,2019/5/6,61,外币交易,外币交易是指以外币计价或结算的交易；外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括： 1买入或卖出以外币计价的商品或劳务； 2借入或借出外币资金； 3其他以外币计价或者结算的交易。,2019/5/6,62,企业会计准则第19号外币折算,这一范围将原来合并会计报表暂行规定中对外币折算方法的规定和关于外汇管理体制改革后企业外币业务
23、会计处理的规定规范的内容合并在一起，与国际会计准则规范的范围相一致。也就是说，外币折算准则适用于不同于记账本位币的外币交易的会计处理，以及下属子公司、联营、合营及分支机构的财务会计报表的货币单位不同于母公司记账本位币的情况下的外币折算。 同时，套期业务中的外币折算、外币专项借款的汇兑差额，由于其业务的特殊性，由专门的会计准则进行规范；现金流量表中的外币折算原理与资产负债表和利润表的外币折算原理不同，由现金流量表准则单独进行规范，外币折算准则均不涉及。,2019/5/6,63,二、记账本位币与汇率,（一）记账本位币记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 准则规定，企业通常选择人民币
24、作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。这与会计法的规定相一致。 选择确定记账本位币时，应当符合下列条件： （1）该货币是主要影响商品和劳务销售价格的货币，通常是商品和劳务销售价格的计价和结算货币； （2）该货币是影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的主要货币，通常是这些费用的计价和结算货币。,2019/5/6,64,二、记账本位币与汇率,（二）汇率汇率又称汇价，是指一种货币与另一种货币之间的比价，即用一种货币单位表示另一种货币单位的价格。,2019/5/6,65,二、记账本位币与汇率,直接标价法是用一
25、定单位（如1或100）的外国货币为标准来计算折合若干单位的本国货币，也就是外国货币的数额固定不变，本国货币的数额随着外国货币或本国货币币值的变动而变动。,2019/5/6,66,二、记账本位币与汇率,间接标价法是以一定单位（如1或100）的本国货币来计算折合若干单位的外国货币，也就是本国货币的数额固定不变，外国货币数额随着本国货币或外国货币币值的变化而变化。,2019/5/6,67,二、记账本位币与汇率,1现行汇率与历史汇率 现行汇率是指现在所处的某一具体时日的汇率；历史汇率是指过去某一时日的汇率。 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按
26、照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,2019/5/6,68,二、记账本位币与汇率,“即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。 即期汇率近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。,2019/5/6,69,
27、二、记账本位币与汇率,2记账汇率与账面汇率记账汇率是指企业发生外币业务进行账务处理时所采用的汇率；账面汇率是指账户记录上标明的企业过去发生的外币业务登记入账的汇率。账面汇率实际上是过去的记账汇率。,2019/5/6,70,二、记账本位币与汇率,3买入汇率、卖出汇率和中间汇率买入汇率，也称买入价，是指银行向客户买入外币时所使用的汇率，即银行以人民币买入外币的价格；卖出汇率，也称卖出价，是指银行向客户卖出外币时所使用的汇率，即银行卖出外币收取人民币的价格；中间汇率，也称中间价，是指银行买入汇率与卖出汇率的平均汇率。,2019/5/6,71,二、记账本位币与汇率,4市场汇率和合同汇率市场汇率是指中国
28、人民银行根据国际货币交易市场的行情所公布的某一日市场交易的中间汇率；合同汇率是指交易双方在合同中约定的进行不同货币折算所使用的汇率。,2019/5/6,72,汇兑差额的会计处理,企业会计准则第19号外币折算准则规定，在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。 （一）外币货币性项目 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。,2019/5/6,73,汇兑差额的会计处理,对于外
29、币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额；需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。,2019/5/6,74,（二）外币非货币性项目,非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。 1对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 2对于外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价值变动计入当期损益的
30、，相应的汇率变动的影响应当计入当期损益；其价值变动计入所有者权益的，相应的汇率变动的影响应当计入所有者权益，如交易性金融资产（债券）等。,2019/5/6,75,例 题,国内甲公司的记账本位币为人民币。207 年12 月2 日以30 000 港元购入乙公司H 股10 000 股作为短期投资，当日汇率为1港元=1.2 元人民币,款项已付。207 年12 月31 日，由于市价变动，当月购入的乙公司H 股变为35 000 港元，当日1 港元=1 元人民币。 207 年12 月2 日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产 36 000（30 0001.2）贷：银行存款 36 000（30
31、 0001.2）,2019/5/6,76,例 题,由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑其港币市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响，上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币35 000（即350001）入账，与原账面价值36 000 元（即30 0001.2）的差额为1 000元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：借：公允价值变动损益 1 000贷：交易性金融资产 1 000 1000 元人民币包含甲公司所购H 股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响。,2019/5/6,77,外币投入资本不产生汇兑差额,外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易日即期汇率折算，不再采用合同约定汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。,
