1、小型微利企业所得税优惠政策（财税201599 号）解读前言：小微企业所得税减半优惠扩围，纳税所得额从 20 万提至 30 万，执行时间是从2015 年 10 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日，在企业具体核算时，相信很多财务们都很迷糊吧，下面是金 _SIR 对政策逐条学习解析，与各位财友们一起交流分享。原文财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知财税201599 号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为进一步发挥小型微利企业在推动经济发展、促进社会就业等方面的积极作用，经国务院批准，现就小型微利
2、企业所得税政策通知如下：【解读】国务院总理李克强 8 月 19 日主持召开国务院常务会议，决定进一步加大对小微企业的税收优惠，涵养就业潜力和经济发展持久耐力。2015 年 8 月 27 日，财政部、国家税务总局联合发文财税201596 号，继续执行小微企业增值税和营业税政策；2015 年 9 月 2 日，两部门再次联合发文，对小型微利企业所得税优惠政策进一步做出明确。两次联合发文，是对 8.19 国务院常务会议议题的具体落实。原文一、自 2015 年 10 月 1 日起至 2017 年 12 月 31 日，对年应纳税所得额在 20 万元到 30万元（含 30 万元）之间的小型微利企业，其所得减
3、按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。【解读】对小型微利企业实行所得税减半征收优惠的政策，从 2010 年 1 月 1 日开始执行到2011 年 12 月 31 日的 3 万元以下（财税2009133 号和20114 号），到从 2012 年 1月 1 日执行的 6 万元以下（财税2011117 号），再到 2014 年 1 月 1 日开始执行的 10万元以下（财税201434 号），再到 2015 年 1 月 1 日开始执行的 20 万元以下（财税201534 号），直到本次 2015 年 10 月 1 日开始执行的 30 万元以下（以上均含本数）。优惠额度越来越高，不
4、可谓力度不大，频率不高。体现了国家对小型微利企业以优惠政策予以大力扶持的倾斜热度越来越高。此次优惠政策颁布后，实际上对符合小型、微型企业标准的企业来说，企业所得税的计缴可以只考虑应纳税所得额这一个指标，因此此类企业只剩下两档税率，即：应纳税所得额 30 万元以上和 30 万元以下，分别执行 25%的常规税率和 10%减半征收的实际税率。20%的减低税率对该类企业已起不到执行作用。只在计提按减半税率所对应的应纳所得税额时有计算意义。原文前款所称小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规定的小型微利企业。【解读】小型微利企业的特点主要体现在“小型“和“微利“上。除了要求从事国家
5、非限制和禁止的行业以外，还包括三个标准： 一是资产总额，工业企业资产总额不超过 3000 万元，其他企业的资产总额不超过 1000 万元；二是从业人数，工业企业从业人数不超过 100 人，其他企业从业人数不超过 80 人；三是税收指标，年度应纳税所得额不超过 30 万元。这里要注意的是，该标准与工信部联企业2011300 号规定的小型、微型企业的标准有所不同。对于国家非限制和禁止行业，应对照国家发改委产业结构调整指导目录（2011 本）修正来判断和认定。原文二、为做好小型微利企业税收优惠政策的衔接，进一步便利核算，对本通知规定的小型微利企业，其 2015 年 10 月 1 日至 2015 年
6、12 月 31 日间的所得，按照 2015 年 10 月 1 日后的经营月份数占其 2015 年度经营月份数的比例计算。【解读】理解文件中这一条的含义，首先要弄懂几个基本概念。1、企业经营月份。指的是企业从成立到注销期间持续经营的有效月份，它中间不可以割裂月份计算。2、税率优惠。企业所得税法第二十八条第一款：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。此为减低税率的优惠。3、减计税率优惠。对年应纳税所得额在 20 万元到 30 万元（含 30 万元）之间的小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。此为减半税率的优惠。企业所得税实行的是按季（月
7、）预缴，年终统一汇算清缴的办法。由于此次文件的执行日期不同以往从当年的 1 月 1 日的一整个纳税年度开始执行和汇算，因此需要对 2015年 10 月 1 日之前和之后到 12 月 31 日，按 30 万以下和 20 万以下两个不同优惠税率，分成两个计税时段执行后再汇算。个人理解，文件的上述表述，实际上兼顾了 2015 年 1 月 1 日之前开业的、年度中间开业的以及在第四季度某月终止经营活动的这三种企业不同情形，以其第四季度实际经营月份占其 2015 年全年经营月份数的比例，计算确定第四季度经营月份可以享受的 30 万以下减半征收的优惠政策，从而便利当年汇算清缴时按不同月份可以享受的优惠额度
8、，核算应纳税额。例题一（持续经营企业）：小型微利企业 A，成立于 2015 年以前。2015 年 1-9 月份应纳税所得额为 20 万元，10-12 月份应纳税所得额为 10 万元；A 企业 2015 年第四季度预缴和年终企业所得税汇算清缴时，应该如何计算缴纳企业所得税？例题一解析：A 企业根据 34 号文件，享受减低税率的优惠，于 1-9 月份预缴企业所得税额为：2050%20%=2 万元。2015 年全年持续经营的企业，第四季度经营月份占其全年经营月份的比例为 3/12.则：第四季度预缴和当年汇算清缴应交的企业所得税额为（暂不考虑纳税调整因素）：1）首先计算超过 20 万元应纳税所得额这部
9、分应预缴的税金：按第四季度经营月份所占全年经营月份比例分解后，第四季度应按减低税率缴纳税金的应纳税所得额为：10 万元9/12=7.5 万元截止第四季度末，当年应纳税所得额累计申报，按减低税率缴纳的应纳税所得额为：7.5 万元+20 万元=27.5 万元则：第四季度按减低税率预缴申报的应纳所得税额为：27.5 万元20%=5.5 万元2）第四季度按减半税率征收的应纳税所得额为：10 万元3/12=2.5 万元则：第四季度按减半税率申报的应纳所得税额为：2.550%20%=0.25 万元全年汇算企业所得税应纳税额为 5.5+0.25=5.75 万元。减去 1-9 月份季度预缴的企业所得税款 2
10、万元，则，年终汇算清缴应补缴企业所得税款为：5.75-2=3.75 万元。例题二（年度中间开业企业）：小型微利企业 B，成立于 2015 年 4 月 1 日；2015 年 4-9 月份的应纳税所得额为 6 万元；第四季度应纳税所得额为 24 万元。B 企业 2015 年第四季度预缴和年终企业所得税汇算清缴时，应该如何计算缴纳企业所得税？例题二解析：根据财税201534 号文件，本年度新办的小型微利企业，在预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过 20 万元的，可以享受减半征税政策。B 企业 4-9 月份预缴企业所得税额为：650%20%=0.6 万元。第四季度占全年经营月份的比例
11、为 3/9.则：第四季度预缴和当年汇算清缴应交的企业所得税额为（暂不考虑纳税调整因素）：1）首先计算超过 20 万元应纳税所得额这部分应预缴的税金：按第四季度经营月份所占全年经营月份比例分解后，第四季度应按减低税率缴纳税金的应纳税所得额为：24 万元6/9=16 万元截止第四季度末，全年应纳税所得额累计申报，按减低税率缴纳的应纳税所得额为：16 万元+6 万元=22 万元则：第四季度按减低税率预缴申报的应纳所得税额为：22 万元*20%=4.4 万元2）第四季度减半征收的应纳税所得额为：24 万元3/9=8 万元则：第四季度按减半税率应纳所得税额为：850%20%=0.8 万元全年汇算企业所得
12、税应纳税额为 4.4+0.8=5.2 万元。减去 4-9 月份预缴的企业所得税款 0.6 万元，则，年终汇算清缴应补缴企业所得税 5.2-0.6=4.6 万元。例题三（年度中间注销企业）：小型微利企业 C，于 2015 年 11 月 1 日申请税务注销；2015 年 1-9 月份应纳税所得额为 18 万元；当年 10 月份的应纳税所得额为 12 万元。C 企业 2015 年企业所得税注销汇算清缴时，应该如何计算缴纳企业所得税？例题三解析：C 企业根据 34 号文件，享受减低税率的优惠，1-9 月份预缴企业所得税额为：1850%20%=1.8 万元。当年 10 月份占全年经营月份的比例为 1/1
13、0，则全年汇算企业所得税应纳税额为（暂不考虑纳税调整因素）：1）首先计算超过 20 万元应纳税所得额这部分应预缴的税金：按第四季度经营月份所占全年经营月份比例分解后，第四季度应按减低税率缴纳税金的应纳税所得额为：12 万元9/10=10.8 万元截止 10 月末，应纳税所得额累计申报，按减低税率缴纳的应纳税所得额为：10.8 万元+18 万元=28.8 万元则：10 月份按减低税率申报的应纳所得税额为：28.8 万元20%=5.76 万元2）第四季度减半征收的应纳税所得额为：12 万元1/10=1.2 万元则：第四季度按减半税率应纳所得税额为：1.250%20%=0.12 万元清算期汇算企业所
14、得税应纳税额为 5.76+0.12=5.88 万元。减去 1-9 月份预缴的企业所得税款 1.8 万元，则清算期汇算清缴应补缴企业所得税 5.88-1.8=4.08 万元。【重要提示】从上述例题一和二的分析比较，可以看出，A 企业和 B 企业全年应纳税所得额同样是30 万元，由于应纳税所得额在不同区间体现的数额不同，从而会导致全年汇算缴纳的税款在缴纳的额度上产生差额。优惠额度增加的 10 月 1 日以后应纳税所得额所占全年的比重越大，节税效果越好。这就给企业会计高手的节税筹划提供了较大的运筹空间。以上计算方法，只是个人学习201599 号文件的粗浅理解。国家税务总局可能会有后续解释或说明。届时
15、请以官方诠释为正解。原文三、财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税201534 号）继续执行。【解读】该文件是 99 号文件出台前，对小型微利企业实行 20 万元以下减半征收企业所得税的优惠，2015 年执行到 9 月 30 日，只对 2015 年汇算清缴有效，随着 99 号文件的后续执行，34 号文件在 2016 年将寿终正寝。原文四、各级财政、税务部门要严格按照本通知的规定，做好小型微利企业所得税优惠政策的宣传辅导工作，确保优惠政策落实到位。财政部国家税务总局2015 年 9 月 2 日【解读】99 号文件新鲜出炉，企业报税会计应该深入领会文件精神，细致研究其中的变
16、化，正确掌握核算方法。由于政策执行期尚未到开始，因此可以结合第三季度的预缴申报，提前合理地做好纳税筹划工作。2015 年度企业所得税汇算清缴纳税申报表，税务部门应该会根据 99号文件精神做相应的调整。另外企业会计要注意，在第四季度预缴申报时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。小型微利企业在汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报表“从业人数、资产总额“等栏次履行备案手续，不必再另行专门备案。 严歌苓说，人之间的关系不一定从陌生进展为熟识，从熟识走向陌生，同样是正常进展。人与人之间的缘分，远没有想像中的那么牢固，也许前一秒钟还牵手一起经历风雨，后一秒就说散就散，所以，你要
17、懂得善待和珍惜。人与人相处，讲究个真心，你对我好，我就对你好，你给予真情，我还你真意，人心是相互的。两个人在一起，总会有人主动，但主动久了，就会累，会伤心，心伤了就暖不回来了，凡事多站在对方的角度想一想，多一份忍耐和谦就，就不会有那么多的怨气和误解，也少了一些擦肩而过。做人不要太苛刻，太苛无友，人无完人，每个人都有这样或那样的缺点，重在包容。 包容是一种大度，整天笑呵呵的人并不是他没有脾气和烦恼，而是心胸开阔，两个懂得相互包容的人，才能走得越久。人与人相处，要多一份真诚，俗语说，你真我便真。常算计别人的人，总以为自己有多聪明，孰不知被欺骗过的人，就会选择不再相信，千万别拿人性来试人心，否则你会
18、输得体无完肤。人与人相处不要太较真，生活中我们常常因为一句话而争辩的面红耳赤，你声音大，我比你嗓门还大，古人说，有理不在声高，很多时候，让人臣服的不是靠嘴，而是靠真诚，无论是朋友亲人爱人都不要太较真了，好好说话，也是一种修养。俗语说，良言一句三冬暖， 你对我好，我又岂能不知，你谦让与我，我又怎能再得寸进尺，你欣赏我，我就有可能越变越好，你尊重我，我也会用尊重来回报你，你付出爱，必会得到更多的爱。与人相处，要多一份和善，切忌恶语相向，互相伤害就有可能永远失去彼此，每个人心中都有一座天平，每个人心中都藏一份柔软，表面再强势的人，内心也是渴求温暖的。做人要学会谦虚，虚怀若谷。人人都喜欢和谦虚的人交往
19、，司马懿说：“臣一路走来，没有敌人，看见的都是朋友和师长”.这就是胸怀。有格局的人，心中藏有一片海，必能前路开阔，又何愁无友。人与人相处，开始让人舒服的也许是你的言语和外表，但后来让人信服的一定是你的内在。就如那句，欣赏一个人，始于颜值，敬于才华，合于性格，久于善良，终于人品。人这一生，遇见相同的人不容易，遇见正确的人更不容易，只有选择了合适的相处方式，带上真诚与人相处，才会走得更长，更远更久。人与人相处，要多一份真诚，俗语说，你真我便真。常算计别人的人，总以为自己有多聪明，孰不知被欺骗过的人，就会选择不再相信，千万别拿人性来试人心，否则你会输得体无完肤。人与人相处不要太较真，生活中我们常常因
20、为一句话而争辩的面红耳赤，你声音大，我比你嗓门还大，古人说，有理不在声高，很多时候，让人臣服的不是靠嘴，而是靠真诚，无论是朋友亲人爱人都不要太较真了，好好说话，也是一种修养。俗语说，良言一句三冬暖， 你对我好，我又岂能不知，你谦让与我，我又怎能再得寸进尺，你欣赏我，我就有可能越变越好，你尊重我，我也会用尊重来回报你，你付出爱，必会得到更多的爱。与人相处，要多一份和善，切忌恶语相向，互相伤害就有可能永远失去彼此，每个人心中都有一座天平，每个人心中都藏一份柔软，表面再强势的人，内心也是渴求温暖的。做人要学会谦虚，虚怀若谷。人人都喜欢和谦虚的人交往，司马懿说：“臣一路走来，没有敌人，看见的都是朋友和师长”.这就是胸怀。有格局的人，心中藏有一片海，必能前路开阔，又何愁无友。人与人相处，开始让人舒服的也许是你的言语和外表，但后来让人信服的一定是你的内在。就如那句，欣赏一个人，始于颜值，敬于才华，合于性格，久于善良，终于人品。
