1、第七章 控制活动第一节 不相容职务分离控制第二节 授权审批控制第三节 会计系统控制第四节 财产保护控制第五节 预算控制第六节 运营分析控制第七节 绩效考评控制第八节 合同控制,目 录,学习目的与要求,理解八项控制活动的含义，包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制、合同控制。熟悉绩效考评的三种模式、合同业务的一般流程。掌握八项控制活动的内容、方法或措施。,案例引入 电器王国的“功臣”,电器王国海尔集团自1984年成立以来经历了四个发展阶段，如图5-1。海尔集团在短短的几年间成为国内家电行业的旗舰，成为较早走出国门并在国外享有很高知名
2、度的中国企业。如此的发展正是得益于海尔健全的内部控制系统。,海尔集团发展阶段,海尔集团的内部控制系统涵盖了内部控制的五个要素。在不同的发展阶段，海尔会做出适当的调整。海尔集团非常重视经济业务的授权审批权限。在集团内部，一般授权与特定授权有严格的界限和责任，每类经济业务的完成都需要经过一系列相应的授权批准程序。同时，集团内部还有与授权审批权限相匹配的检查制度，以保证授权后所处理经济业务的工作质量。,在预算控制方面，海尔集团实施的全面预算管理。每年12月，集团公司都会根据市场变化情况和本年度目标的完成情况，制定下一年度的总目标，然后将总目标分解到各个部门，由各个部门再分解为月度目标和计划。依次类推
3、，直至将总目标分解到每个岗位、每个员工每天的工作项目和责任。在海尔内部，每名员工既是责任者又是管理者。在运营控制方面，海尔采用了SAP公司提供的ERP系统，使得顾客订单不仅能在1天内完成“客户商流工厂计划仓库采购供应商”的过程，而且准确率极高。,在会计系统控制方面，ERP使得企业在收货的同时自动生成入库凭证，效率与准确性都有了较大提高。可见，海尔今天所实现的业绩确实得益于它健全的内部控制系统，那么电器王国的“功臣”属于谁就显而易见了。那么控制活动主要有哪些类型？每一种类型的基本原理是什么？,？,第一节 不相容职务分离控制,不相容职务分离控制,一、不相容职务分离控制的定义（一）不相容职务的含义不
4、相容职务是指某些如果由一名员工担任，既可以弄虚作假，又能够自己掩饰作弊行为的职务。这些职务通常包括：授权、批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。,不相容职务分离控制,（二）不相容职务分离控制的含义不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。不相容职务分离控制的核心是内部牵制。,不相容职务分离控制,二、不相容职务分离的内容案例5-1 邯郸农行金库巨款被盗案老鼠看粮仓,分析,农行中心金库有两名管库员，一人拥有主钥匙和密码，一人拥有副钥匙，需两人同时在场才能打开金库。任晓峰：主谋1赵雪楠、张强：
5、同伙，后退出马向景：主谋2存在问题：违反不相容职务分离原则：农行中心金库管库员职责：保管现金、登记现金保管账。农行自身缺乏监管：设有定期检查制度，但没有履行。对管库员的职业道德、不良嗜好没有做深入调查和了解。,轮岗制度,企业应当结合岗位特点和重要程度，明确关键岗位员工轮岗的期限和有关要求，建立规范的岗位轮换制度，对关键岗位的员工，可以实行强制休假制度，并确保在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换，防范并及时发现岗位职责履行过程中可能存在的重要风险。,“螺丝钉”在一个地方时间拧长了也会容易生锈的。,2005年4月，仪征化纤公司在工作交接过程中发现营销部的一名会计挪用资金5000多万元，该会计198
6、9年毕业后被分配至仪征化纤从事财务工作，十六年来他的岗位和职务一直都没有变化，由于在这个岗位上的时间很长，规律摸得非常透，他知道什么时候将款项交给单位，也清楚什么时候要进行财务检查或审计，总能找到新的款项填补以前的漏洞，自1999年开始挪用资金，作案时间长达六年，期间一直未露蛛丝马迹，直到2005年因单位内部人事改革他被迫交接工作时才败露。,第二节 授权审批控制,授权审批控制,一、授权审批控制的定义 授权审批控制要求企业按照授权审批的相关规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任；业务经办人员必须在授权范围内办理业务。,
7、授权审批控制,二、授权控制（一）授权的种类1.常规授权比较稳定、不易变动，时效性强，针对日常业务活动的职责和程序进行的授权特别授权2.特别授权临时性、应急性，暂时性有效，针对特定业务活动设置,授权审批控制,（二）授权控制的基本原则1.授权的依据依事而不是依人2.授权的界限不可越权授权3.授权的“度”适度授权4.授权的保障监督,授权审批控制,(三）授权的形式1.口头一般适合于临时性与责任较轻的任务。 2.书面适合比较正式与长期的任务。一般尽量采用书面形式,海底捞成功的奥秘大胆授权,张勇在海底捞公司的签字权是100万以上；100万以下是由副总、财务总监和大区经理负责；大宗采购部长、工程部长和小区经
8、理有30万元的签字权；店长有3万元的签字权。这种放心大胆的授权在民营企业实属少见，海底捞最重要的授权给予了基层的服务员：不论什么原因，只要员工认为有必要，都可以给客人免一个菜或加一个菜，甚至免一餐。从服务员一手干起的老板-张勇明白：一个餐馆不论其名气或者装潢，客人从进店到离店，始终只跟服务员打交道，所以餐馆客人的满意度基本掌握在跑堂员工手里。怎样才能服务好客人？那就要善用这些在现场的普通员工，多发挥他们的才智。做法很简单，授权，给他们作决定的权力。,授权审批控制,三、审批控制（一）审批控制的原则1.审批要有界限不得越权审批 2.审批要有原则不得随意审批 （二）审批控制的形式1.口头审批2.书面
9、审批 （一般尽量采用这种形式）（三）审批模式,审批模式分类,授权审批控制,四、“三重一大”制度“三重一大”事项决策审批程序1.决策前提前通知所有决策人员，认真调查研究，充分吸取各方意见。2.企业应当以会议的形式，对职责权限内的“三重一大”事项做出集体决策。,授权审批控制,3.决策会议的召开需符合规定的人数。与会人员充分讨论并发表意见，主要负责人最后发表总结性意见。4.决策做出后，企业应及时向股东或履行出资人职责的机构报告有关决策情况；企业负责人应当按照分工来组织实施，并明确责任部门和责任人。5.建立“三重一大”事项决策审批的回避制度和决策考评制度；逐步健全决策失误纠正机制和责任追究制度。案例5
10、-2 唯我独尊，祸从天降,第三节 会计系统控制,会计系统控制,一、会计系统控制的定义会计系统控制是指利用记账、核对、岗位职责落实和职责分离、档案管理、工作交接程序等会计控制方法，确保企业会计信息真实、准确、完整。,会计系统控制,二、会计系统控制的内容（一）会计准则和会计制度的选择（二）会计政策选择（三）会计估计确定 （四）文件和凭证控制（五）会计档案保管控制 （六）组织和人员控制（七）建立会计岗位制度案例5-3 会计控制缺失，企业资产受损,第四节 财产保护控制,财产保护控制,一、财产保护控制的定义财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对
11、等措施，确保财产安全。 上述所指的财产主要包括企业的现金、存货和固定资产等。,2011年故宫失窃案,石柏魁交代，案发前曾在电视上看到过对故宫的介绍，产生了盗窃文物的念头，并在网上查阅了相关资料。作案前，石柏魁曾到故宫博物院，查看博物院内部和外围筒子河的地形，并留意故宫博物院每天的清场时间。5月8日上午10时许，石柏魁未购买门票混入故宫，并进入诚肃殿的香港“两依藏珍选粹展”展厅，趁降雨躲在展厅与西配房的夹道直至天黑。20时许，他关闭西配房内供电系统总闸，破坏展厅玻璃和内部展板后进入展厅盗取展品。得手后，石柏魁从诚肃殿上房，并攀爬上故宫内墙逃跑。逃跑时，石柏魁曾被故宫夜巡人员发现。当夜巡人员向上级
12、汇报期间，他逃离现场，藏在一辆汽车底下。躲过搜查后，他通过一间房屋的铁质护栏，爬上高约8米的故宫外墙，跳墙逃跑。,七大漏洞导致失窃,1.闭馆清场有疏漏，对建筑地形复杂的区域清场出现漏人。2.守机值班人员思想麻痹，安全警觉性不强。案发当天下中雨，安防报警系统设备多处监控系统报故障，守机值班人员误以为大面积故障是天气原因所造成，未及时向值班领导汇报。3.由于近期院内施工工程较多，来院施工人员数量多，驻院单位人员杂，对施工人员管理和控制不严，给警卫人员造成了“警情疲劳”，松懈麻痹，重视程度不够，导致可疑人在处置过程中逃跑。,4.低估了警情。发现可疑人脱离控制后，未能做出可能与重大作案有关的预判，措施
13、力度不够。在夜间搜捕过程中，又没能及时发现可疑人留下的痕迹和在逃跑过程中丢下的被盗展品，错失了提升应急预案处置级别的最佳时机。5.搜捕可疑人过程中，以为四门紧闭措施已经到位，未能及时对城墙布置防控和搜索。6.日常安全检查中存在盲区。对部分长期非开放区域存在的施工遗留电线、光缆、废弃物品的检查和清理力度不够，为犯罪分子作案提供了便利。7. 对警犬的训练和使用方面，缺乏科学性和针对性。在对嫌疑人的搜捕过程中，警犬没有发挥应有的作用。,财产保护控制,二、财产保护控制的措施（一）财产档案的建立和保管（二）限制接近 （三）盘点清查 （四）财产保险 案例5-4 定期盘点、防微杜渐 台北故宫50年只丢过一页
14、纸一包盐,案例分析,甲公司规模较小，存货管理集中在一个大仓库内，里面分设原材料、低值易耗品、产成品三个仓库，有简易的隔离设施。每个仓库有一个保管员专人负责，这个人负责存货的验收、入库、记账、发出、盘点等日常存货的管理工作。由于企业人手少，公司财务科要求每个仓库每年末盘点一次，并以各该仓库保管员年末编制的盘点表上的实盘数为准，调整财务上有关存货的账面记录。盘点表上只有保管员一个人签字，盘点差异均作为盘亏盘盈处理后记入当期损益，既没有原因分析，也没有报批手续和领导签字，财务处理的依据就是仓库保管员年末编制的盘点表。但是每年的盘亏均大于盘盈，而且数额较大。,要求：,1.该公司的存货管理符合内控的要求
15、吗？2.财务科一直以仓库保管员年末编制的盘点表上的实盘数为准，调整财务上有关存货的账面记录可以吗？为什么？ 3.该公司每年的盘亏数都大于盘盈数，可能发生哪些情况？,第五节 预算控制,预算控制,一、全面预算和预算控制（一）全面预算企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。它是一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式。,预算控制,企业全面预算体系,预算控制,（二）预算控制预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。,预算控制,二、全面预算的作用（一）企业实施内部控制、防范风险的重要手
16、段与措施。 （二）企业实现发展战略和年度经营目标的有效方法和工具。（三）有利于企业优化资源配置、提高经济效益。（四）有利于实现制约和激励。,预算控制,三、 全面预算的实施主体,预算控制,四、全面预算的流程及风险点,预算编制程序,1.自上而下式：2.自下而上式：3.上下结合式：,预算编制方法,案例引入：沈阳机车集团的“功臣”,沈阳机床集团摇臂钻床厂借助预算控制系统来实现“双提速”目标，在预算管理的各个环节采取了一系列的控制措施。 首先对传统的预算表格进行了创新，将预算控制比率和预算控制标准纳入预算表格，目的在于提高预算编制的逻辑性和准确性。比如编制预计利润表时可以选择百元销售收入营业费用作为营业
17、费用的控制比率，并参考最近三年的平均数、上年的实际数和同行业良好值来确定相应的控制标准。,在会计核算系统中按不同费用项目设置了相应的预算控制预警水平，按占年度预算不同百分比的进度实施控制。同时在系统中按费用发生和现金收付的实际情形，设置了三种方式处理费用与现金收支的关系：（1）走现金进费用，即发生了费用，同时又有相应的现金支付；（2）进费用挂往来，即发生了费用，但没有引起现金支付，暂时挂往来账户；（3）走现金挂往来，即虽然发生了现金支付，但与费用无关，只需进往来账户即可。因此，在系统中对所有现金支付项目设置了会计核算功能，在预算执行的过程中，当进行凭证录入会计系统保存时，系统首先自动分别检查凭
18、证中所涉及的费用发生数和现金支付数是否超出该项目所确定的年度或月度预算目标。,(1)如果属于预算内项目且未超过该项目预算目标，则分别记录和自动累积费用发生额和资金收付额，从而进行余额控制；(2)如果属于预算内项目但超过预算控制预警水平，系统则要求提供具有充分理由的说明；(3)如果属于超预算目标或者预算外项目，则一律不允许发生支付，即使实际发生支付，系统也会自动禁止录入凭证，只有经过特别的审批程序批准后方可进入核算程序。,摇臂钻床厂还在建立预算管理系统时就预算设置了费用发生调整申请单和现金支付调整申请单。一旦有预算管理部门需要进行预算调整，首先必须填制费用发生调整申请单和现金支付调整申请单，并说
19、明调整金额和原因，经过本部门负责人审核后，提交企业主管领导批准。在本案例中，摇臂钻床厂以成本费用预算为重点，以现金收支预算为核心建立和完善了其预算管理系统。基于控制力，对预算编制、预算执行、预算控制和预算考评四个环节采取有力措施，不仅实现了费用预算与资金预算的有机结合和互动互补，强化了对预算执行情况的实时控制，而且实现了企业预算管理的系统化，从而使企业价值得以提升。,案例分析,某公司最高决策机构是董事会，指定财务部为预算管理机构。2009年初董事会根据上年度的生产经营情况，结合对未来各种因素的合理估计，确定当年的年度预算方案，并将内容详细的预算下发给内部各单位执行。到2009年10月，年度经营
20、实际执行只完成了预计的一半。销售部门认为下半年属于销售淡季，全年任务肯定不能完成，因此向预算管理机构（财务部）提出调整经营预算。财务部认为，既然实际销售情况和预算相去甚远，预算不能发挥应有的作用，那么就将预算中销售收入调整为原来的2/3。年末，预算管理机构向董事会报告，全面完成全年经营预算。要求：分析该公司预算控制中存在什么问题，应该如何修正。,第六节 运营分析控制,运营分析控制,一、运营分析控制的定义 （一）运营分析的定义以统计报表、会计核算、管理现象、计划指标和相关资料为依据，运用科学的分析方法对一段时期内的经营管理活动情况进行系统的分析研究，旨在真实地了解经营情况，发现和解决经营过程中的
21、问题，并按照客观规律指导和控制企业经营活动。,运营分析控制,（二）运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过对比分析、比率分析、趋势分析、因素分析、综合分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。,运营分析控制,二、运营分析控制的流程,运营分析控制,三、运营分析控制的方法（一）比较法（二）比率法（三）趋势分析法，又叫动态分析法（四）因素分析法（五）综合分析法,案例 刘姝威老师是如何发现蓝田股份问题的？,刘姝威老师是将蓝田公司的财务指标或财务数据与其同业平均值、同业最高值和同业最低值相比较，从而发现了明
22、显偏离同业平均水平的财务指标或财务数据，并分析出其财务报告信息存在不实之处的。她首先明确了蓝田股份属于“A07渔业”行业，然后选择了同行业的四家企业进行比较，最后确定比较货币资金、现金及现金等价物净增加额、速动比率和净营运资金等四个项目，将比较结果绘制成图表。如图5-14、图5-15、图5-16、图5-17所示：,“货币资金”同业比较,“现金及现金等价物净增加额”同业比较,“净营运资金”同业比较,“速动比率”同业比较,同业比较分析结果,蓝田股份的货币资金和现金及现金等价物净增加额位于同业最低水平，尤其现金及现金等价物净增加额为负数，这说明蓝田股份2000年入不敷出。净营运资金不仅位于同行业最低
23、水平，而且为负数，反映在流动性方面资不抵债。速动比率位于同业最低水平，低于同业平均值大约11倍。这说明，在“A07渔业”同业企业中，蓝田股份的现金流量是最短缺的，短期偿债能力是最低的。其财务状况不能不令债权人担忧。,ST百花村为何能摘帽？,2011年6月1日晚间百花村发布公告称，公司向上交所提交撤销股票交易其他特别处理的申请已获得上交所批准。为此, 公司股票6月2日停牌一天,并于6月3日起简称由“ST百花”变更为“百花村”,股票代码不变。公司是新疆生产建设兵团第一家上市公司。目前，公司主营业务为餐饮业和服务业，由于主业分散且规模较小，公司寻求产业结构调整，拟通过资产重组摆脱经营的困境。公司拟向
24、农六师国有资产经营有限责任公司非公开发行4689万股股份，以购买农六师国资公司持有的新疆天然物产贸易有限公司70%的股权，届时公司主营业务收入、主营业务利润、经营规模都将迈上一个新的台阶，公司各项盈利能力指标将会较重组前得到提高。,曾用名,百花村 ST百花村 （Specialtreatment/财务状况异常，需特别处理）最近两个会计年度的审计结果显示的净利润均为负值；最近一个会计年度的审计结果显示其股东权益低于注册资本,即每股净资产低于股票面值；注册会计师对最近一个会计年度的财务报告出具无法表示意见或否定意见的审计报告；PT百花村 （ParticularTransfer ） 连续三年亏损有退市
25、风险而被特别处理的股票/暂停上市,摘帽的完全条件,1.一个会计年度结束后，主营业务实现正常运营，年度实现了盈利；2.扣除非经常性损益后的净利润为正值，股东权益也为正值；3.年度报告被会计师事务所出具的是标准无保留意见；4.不存在可能导致股票有被终止上市风险的财务异常状况或其他异常情况；5.不存在可能会使投资者难以判断公司前景的异常情况；6.不存在投资者的权益可能会受到损害的异常情况。,分析,第七节 绩效考评控制,绩效考评控制,一、绩效考评控制的定义 1.绩效考评对企业各项经营活动和职能部门当期实现的实际业绩，通过将其与预算、计划目标等进行对比，考核和评价其经营业绩。绩效考评是绩效考核和评价的总
26、称。,绩效考评控制,2.绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。,绩效考评控制,二、绩效考评系统的内容,绩效考评控制,三、绩效考评的三种模式1.会计基础绩效考评模式 主要特点：采用会计基础指标作为绩效考评指标。 主要包括综合指数法、综合评分法、功效系数法等。,新希望饲料,新希望饲料越销越好，在全国建立了几十家加工厂，在江西由于新希望的品牌好，产品特别的畅销，原料供不应求。有一年，当地的总经理在好原料买不到或者是价格比较高的情况下，就用了高
27、水份的玉米，打饲料时水份都往下掉。当时赚了五百万，但是第二年第三年，农民的猪吃了饲料不长肉，不买他们的饲料。为什么要有这样的短期行为？就是企业有一个考核，那年定了五百万的利润，最后形成了一千四百万的利润，超了很多很多，因为多赚了一些不该赚的钱，最终到现在为止，该企业在这个省的销售都比其他省要少。,绩效考评控制,2.经济基础绩效考评模式主要特点：采用经济基础指标作为绩效考评指标。 注重于股东价值的创造和股东财富的增加。典型代表：经济增加值（EVA），即经过调整的税后营业净利润减去投入资本的成本，指企业资本收益与资本成本之间的差额。 EVA=净营业利润（需要调整，很多项目）资本成本（债务成本和股本
28、成本）,EVA的优缺点,优点：1.考虑了债务成本和股东权益资本成本2.更加真实地反映了一个企业的业绩3.着眼于企业的长期发展,缺点：1.评价指标唯一，不能为战略实施提供控制性信息；2. EVA的会计调整与资本成本的计算复杂3.某些方面与中国企业的实际状况不符,绩效考评控制,国资委最新规定,中央企业负责人经营业绩考核暂行办法从2010年1月1日起施行，国资委监管的所有央企从今年开始全部实行经济增加值考核，以引导企业进一步做强主业，提高资本使用效率，实现企业的可持续发展。有利于约束“内部人控制”现象；有利于遏制部分国有企业盲目增资扩股、不断圈钱的欲望，规范国有上市公司的股利分配行为；有利于规范投资
29、行为，促使国有企业谨慎投资，实现国有资产的保值增值；还有望推动企业妥善处理国有企业的不良资产，以免歪曲经营者的业绩。,绩效考评控制,3.战略管理绩效考评模式主要特点：引入非财务指标并将评价指标与战略相联系 典型代表：平衡计分卡,平衡计分卡的优缺点,优点：1.将目标与战略具体化2.实现了指标间的平衡3.兼顾了不同相关利益者的利益4.兼顾非财务业绩计量,缺点：评价目标：忽略了通过利益相关者分析来认识企业经营目标和发展战略2.评价指标：未具体展开如何选择特定的绩效考评指标3.评价方法：未给出明确的答案，如单个指标的计分方法、权重的确定。,绩效考评控制,案例 宝钢钢管公司的绩效考评系统,宝钢钢管公司整
30、体业绩评价系统,宝钢钢管公司整体业绩评价系统（续）,计算过程,公司整体价值贡献= (实际单价实际成本)实际销量(销售费用+管理费用+财务费用)资本总额资本成本率非财务指标的目标价值量化=财务指标实际值20%80%财务指标和非财务指标的价值贡献=公司整体价值贡献80%+非财务指标目标价值量化20%,第八节 合同控制,合同控制,一、合同控制的定义合同控制就是企业通过梳理合同管理的整个流程，分析关键风险点，并采取有效措施，将合同风险控制在企业可接受范围内的整个过程。,合同控制,二、合同控制的意义（一）有助于防范企业法律风险，维护合法权益 。（二）有助于降低企业营运风险，提高经营管理水平 。（三）有助
31、于控制企业财务风险，提升资金使用效率。,合同控制,三、合同业务的一般流程,（一）合同调查合同订立前，企业应当进行合同调查，充分了解合同对方的主体资格、信用状况等有关情况，确保对方当事人具备履约能力。该环节的主要风险是：忽视被调查对象的主体资格审查，对方当事人不具有相应民事权利能力和民事行为能力，或不具备特定资质，或与无权代理人、无处分权代理人签订合同，导致合同无效，或引发潜在风险；在合同签订前错误判断被调查对象的信用状况，或在合同履行过程中没有持续关注对方的资信变化，致使企业蒙受损失；对被调查对象的履约能力给出不当评价，导致合同对方当事人难以满足生产经营需要。,忽视赊销条件下的对贸易伙伴的信用
32、分析,山东华远公司2004年11月接到广东惠达公司的认购货物通知，由于贸易涉及的总金额高达200万元，华远公司的管理者以及整个决策层对此事十分重视，先后与惠达公司的代表多次洽谈，商讨合同的具体细则和以后合作的意向。在双方洽谈中，惠达公司的代表告之，由于惠达公司的决策层认为距离货物销售的旺季尚早，提出前期购买小批量的货物来试探市场走向，一旦该货品市场反应良好，惠达公司将按上述金额大批量购买。,惠达公司的代表向华远公司提出先期购买价值为30万元的货物，要求华远公司能够给予30天的赊销期，华远公司的决策层经过商谈，认为双方的合作前景良好，同时又能够给公司带来相当大的利润，同意了惠达公司的要求，签署了
33、售货合同。经过了1个月的放帐后，华远公司开始向惠达公司催款，但惠达公司称华远公司的货物在市场上反馈不佳，购买华远公司的货物积压十分严重，并向华远公司提出该货物的质量与合同规定不符等理由，以此为借口要求降低还款金额。,华远公司先后派人前往惠达公司商谈还款事宜，发现惠达公司以往的货物积压十分严重，员工士气低落，情况不佳。通过专业机构得出的分析结果来看，该公司财务十分混乱，其原供货商早在3个月前已取消了授予的信用限额，并正在追讨欠款。该公司根本没有能力偿还30万元的货款。,（二）合同谈判初步确定拟签约对象后，企业内部的合同承办部门应当在授权范围内与对方进行合同谈判，按照自愿、公平原则，磋商合同内容和
34、条款，明确双方的权利义务和违约责任。该环节的主要风险是：忽略合同重大问题或在重大问题上做出不恰当让步；谈判经验不足，缺乏技术、法律和财务知识的支撑，导致企业利益受损；泄露本企业谈判策略，导致企业在谈判中处于不利地位。,（三）合同文本拟定企业在合同谈判后，根据协商谈判结果，拟定合同文本。该环节的主要风险是：选择不恰当的合同形式；合同与国家法律法规、行业产业政策、企业总体战略目标或特定业务经营目标发生冲突；合同内容和条款不完整、表述不严谨、不准确，或存在重大疏漏和欺诈，导致企业合法利益受损；有意拆分合同、规避合同管理规定等；对于合同文本须报经国家有关主管部门审查或备案的，未履行相应程序。,常州某塑
35、料公司向南通某企业订购了一套价值为160万元的塑料管道生产线设备。尽管价格偏高，但南通那家企业承诺：在三年内，该企业决不向常州、无锡、苏州三地的同类企业提供相同设备，以确保塑料公司独家使用性能优越的该设备，保证其竞争能力和企业的丰厚利润。供货结束后，塑料公司忽然发现，南通的那家企业在与自己签约的同时或在稍后，又同时向无锡惠山、宜兴和苏州的四家企业供应了同类的设备。于是，塑料公司决定起诉那家南通企业，要求对方承担违约责任，并支付违约金。但是，在咨询律师后，塑料公司最后只好作罢。原来，在合同中，关于违约责任条款中是这样约定的：“出卖人承诺，在向买受人提供该设备后三年内，出卖人不向常州、无锡、苏州的
36、三地的同类企业提供相同设备，否则将承担违约责任。”很明显，尽管条款中提到了“违约责任”，但条款中并没有违约金的计算方式或具体的违约金数额，塑料公司也无法证明因对方违约而给自己造成的具体的损失来，最后只好吃了个哑巴亏。,（四）合同审核 合同文本拟定完成后，企业应进行严格审核。该环节的主要风险是：合同审核人员因专业素质或工作态度等原因，未能发现合同文本中的不当内容和条款；审核人员虽然通过审核发现问题但未提出恰当的修订意见；合同起草人员没有根据审核人员的改进意见修改合同，导致合同中的不当内容和条款未被纠正。,（五）合同签署 企业经审核同意签订的合同，应当与对方当事人正式签署并加盖企业合同专用章。该环
37、节的主要风险是：超越权限签订合同，合同印章管理不当，签署后的合同被篡改，因手续不全导致合同无效等。,（六）合同履行合同订立后，企业应当与合同对方当事人共同遵循诚实信用原则，根据合同的性质、目的和交易习惯履行通知、协助、保密等义务。该环节的主要风险是：本企业或合同对方当事人没有恰当地履行合同中约定的义务；合同生效后，对合同条款未明确约定的事项没有及时协议补充，导致合同无法正常履行；在合同履行过程中，未能及时发现已经或可能导致企业利益受损情况，或未能采取有效措施；合同纠纷处理不当，导致企业遭受外部处罚、诉讼失败，损害企业利益、信誉和形象等。,（七）合同结算合同结算是合同执行的重要环节，既是对合同签
38、订的审查，也是对合同执行的监督，一般由财会部门负责办理。该环节的主要风险是：违反合同条款，未按合同规定期限、金额或方式付款；疏于管理，未能及时催收到期合同款项；在没有合同依据的情况下盲目付款等。,（八）合同登记 合同登记管理制度体现合同的全过程封闭管理，合同的签署、履行、结算、补充或变更、解除等都需要进行合同登记。该环节的主要风险是：合同档案不全，合同泄密，合同滥用等。,合同控制,四、 合同控制的措施（一）建立分级授权管理制度企业应当根据经济业务性质、组织机构设置和管理层级安排，建立合同分级管理制度。属于上级管理权限的合同，下级单位不得签署。对于重大投资类、融资类、担保类、知识产权类、不动产类
39、合同，上级部门应加强管理。下级单位认为确有需要签署涉及上级管理权限的合同，应当提出申请，并经上级合同管理机构批准后办理。上级单位应当加强对下级单位合同订立、履行情况的监督检查。,（二）实行统一归口管理企业可以根据实际情况指定法律部门等作为合同归口管理部门，对合同实施统一规范管理，具体负责制定合同管理制度，审核合同条款的权利义务对等性，管理合同标准文本，管理合同专用章，定期检查和评价合同管理中的薄弱环节，采取相应控制措施，促进合同的有效履行等。,（三）明确职责分工企业各业务部门作为合同的承办部门负责在职责范围内承办相关合同，并履行合同调查、谈判、订立、履行和终结责任。企业财会部门侧重于履行对合同
40、的财务监督职责。,（四）健全考核与责任追究制度企业应当健全合同管理考核与责任追究制度，开展合同后评估，对合同订立、履行过程中出现的违法违规行为，应当追究有关机构或人员的责任。案例5-8 越权签约，无功而返,课堂练习,1.企业下列各项活动中，属于内部控制活动的有（ ）。A.办公楼设置门禁系统B.人力资源部门安排员工年度考核评价C.员工如请事假，需向部门经理申请及获得批准D.复核行政部门向贵州损款建设希望小学是否符合预算。,案例讨论,2.甲公司是一家物业管理服务企业。为了加强风险管理与内部控制，甲公司制定了较为详细的规范业务流程的工作程序。以下是甲公司现金出纳的主要工作程序： （1）出纳人员办理收
41、款业务时先把收到的现金清点入库，再给交款人开具收据，交款人签字、收款人签字、加盖财务专用章等收据要素要齐全。 （2）出纳人员每天必须根据交款人已签字的收据汇总金额盘点现金，做到账实相符。 （3）出纳人员每天中午前将核对无误的现金存入银行。当天下午收到的现金在下午18:00后进行清点，然后把现金放进保险库。,（4）出纳人员对当天经手的银行存款及现金交易在每天下午18:00后使用会计软件填制凭证，并打印相关凭证记录，核实其相关交易内容。可打印凭证记录均预先连续编号。 （5）月度终了，出纳人员及时收集银行对账单，及时核对银行对账单余额 与会计记录中的余额 ，编制银行存款余额调节表，调节表交财务经理审
42、核签字确认。 要求： 1.指出甲公司上述工作程序中涉及的控制活动类别。 2.针对甲公司上述工作程序第（3）项、第（4）项、第（5）项，指出可以强化内部控制的改进措施。,参考答案,1.根据案例材料可知，该公司上述工作程序中涉及如下控制活动：实物资产控制和会计系统控制2.针对第（3）项，该公司可以采取设立门禁系统、雇佣保安和利用闭路电视摄像头等方式进一步强化。 针对第（4）项，该公司应安排不直接经手当天银行存款及现金交易的人执行相关凭证的记录，而不是由出纳人员执行。 针对第（5）项，该公司应安排他人编制银行存款余额调节表，而非出纳。,复习思考题,1.内部控制的主要控制活动有哪几种？它们之间具有什么关系？2.何为不相容职务分离控制？它的内容包括什么？3.何为授权审批控制？它的基本原则包括哪些？4.何为会计系统控制？它的内容包括什么？5.何为财产保护控制？它的具体控制措施有哪些？6.什么事预算控制？全面预算的作用有哪些？7.何为运营分析控制？它的具体方法有几种？8.何为绩效考评控制？实践中存在几种绩效考评模式？9.何为合同控制？它的主要控制措施包括哪些？,谢谢大家！,
