1、第十讲 税收法律制度,税法基本原理 流转税 所得税 其他税种,税法基本原理,问题：国家何以要向居民征税？ 一、税收的概念 税收，历史上曾称为租税、赋税、捐税等，简称税，是国家为实现其公共职能而凭借其政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的活动或称手段。 特征：国家主体性、强制性、无偿性,税法基本原理,税法基本原理,公共产品:国防、基础研究等必须由政府提供 投资收益 国家财政收入 国债收入税收行政收费,税法基本原理,二、税法的要素 （一）纳税主体纳税人 个人：个人所得税的纳税主体 企业：增值税或营业税、消费税以及企业所得税 纳税人有别于扣缴义务人,税法基本原理,二、税法的要素 （二）征税客体征税
2、对象、税源 征税客体是区别不同税种的标志 根据客体性质可分为：商品或劳务流转额、财产、所得额、行为,税法基本原理,二、税法的要素 （三）税目、税基与税率 税目：具体的征税品种或项目 税基：计算应纳税额的依据。 税率：反映应纳税额与税基之间的 数量关系。决定税负的高低。 应纳税额税基税率,税法基本原理,二、税法的要素 （三）税基与税率 税基：计算应纳税额的依据。 税率：反映应纳税额与税基之间的 数量关系。决定税负的高低。 应纳税额税基税率,税法基本原理,单一比例：企业所得税比例税率 差别比例：营业税幅度比例： 税率 累进税率超额累进：个人所得税全额累进（超率累进）定额税率,税法基本原理,二、税法
3、的要素 （三）税基与税率 税基：计算应纳税额的依据。 税率：反映应纳税额与税基之间的 数量关系。决定税负的高低。 应纳税额税基税率,税法基本原理,二、税法的要素 （四）纳税时间、地点 纳税时间：按次征纳和按期征纳行为税按次征纳、营业税按月征纳、企业所得税按年征纳。 纳税地点：住所地、营业地、财产所在地、特定行为发生地,税法基本原理,三、税收法律关系 四、税收种类 基本分类：流转税：增值税、营业税、消费税所得税：个人所得税企业所得税财产税 ：房产税、契税 行为税 ：证券交易税、屠宰税 资源税 ：城镇土地使用税等,税法基本原理,四、税收种类 中央税：中央企业所得税、外资企业所得税、消费 税、关税等
4、 地方税：地方企业所得税、个税、营业税、房产税、 农业税、契税等 共享税 ：增值税、证券交易税,税法基本原理,四、税收种类 具体的法律： 个人所得税法、企业所得税暂行条例 增值税暂行条例 消费税暂行条例 营业税暂行条例 关税条例 税收征管法等,税法基本原理,五、税法与税制 税法是国家制定的调整在税收过程中发生的社会关系的法律规范的总称 税制税收体制，是一种税收权力（立法、征管、支配）的分配。是税法体系的构成部分,税法基本原理,五、税法与税制 我国的税制模式是分税制。 税收分为中央税、地方税、中央和地方共享税 我国的税制结构是复合税制。税种结构中存在两种以上的主体税种：增值税和所得税,流转税制,
5、以商品或劳务的流转额为征税依据的一种税。 包括：增值税、消费税、营业税、关税,流转税制,一、增值税 1、征税范围：销售货物提供应税劳务以及进口货物的增值额 2、纳税人：在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人。 一般纳税人与小规模纳税人 一般纳税人可使用增值税专用发票,流转税制,一、增值税 3、税率： 基本税率：17 低税率：13 零税率：适用于不禁止或限制出口的货物报关或运往保税区，与出口退税直接相关。,流转税制,一、增值税 4、应纳税额的计算 一般纳税人“扣税法”：应纳税额 （当期销售额当期进项额）适用税率 小规模纳税人：应纳税额销售收入3 （2009年开始） 批发或零售，
6、年销售额少于180万或提供应税劳务，年销售额少于100万的，为小规模纳税人,流转税制,一、增值税 5、增值税的减免 农业生产者销售自己生产的农产品、古旧图书、教学科研设备、销售自己使用过的物品，免税。,流转税制,二、营业税 对提供劳务、转让无形资产和销售不动产取得的收入征税。 1、征税范围：交通运输、建筑业、邮电通讯业、文化体育业(3%)、服务业、转让无形资产、销售不动产（5）、金融保险业(5%)、娱乐业(520),流转税制,二、营业税 2、纳税主体：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 2、税率：浮动比例税率 3、应纳税额=营业额适用税率,税目税率： 一、交通运输业 3% 二
7、、建筑业 3% 三、金融保险业 5% 四、邮电通信业 3% 五、文化体育业 3% 六、娱乐业 5%-20% 七、服务业 5% 八、转让无形资产 5% 九、销售不动产 5% 2009年开始施行,流转税制,三、消费税 对特定消费品的流转额为征税依据的一种税。 1、征税范围：烟、酒及酒精、鞭炮和烟火贵重首饰及珠宝玉石、小汽车、摩托车、汽油、柴油、轮胎、化妆品、护发用品等11个税目。 2、纳税主体：在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,流转税制,三、消费税 3、税率：浮动比例税率345 4、应纳税额销售额适用税率,所得税制,一、企业所得税 （一）内资企业所得税 1、征税范围：企业
8、的生产经营所得 2、税率25 20%,所得税制,一、企业所得税 （一）内资企业所得税 3、计税依据：收入总额准扣项目 4、应纳税额（收入总额准扣项目金额）25 5、税前弥补亏损,第五条 纳税人的收入总额包括: (一)生产、经营收入； (二)财产转让收入； (三)利息收入； (四)租赁收入； (五)特许权使用费收入； (六)股息收入； (七)其他收入。,所得税制,一、企业所得税 （二）外资企业和外国企业所得税 1、征税范围：外商投资企业所得和外国企业在我国境内所得 2、税率：25，非居民税率：20% 预提所得税税率：20。外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的所得，或者虽
9、设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳百分之二十的所得税。,所得税制,一、企业所得税 （二）外资企业和外国企业所得税 3、税收优惠、减免 减半征收：经济特区和开发区的涉外企业 二免三减：经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税,所得税制,二、个人所得税 1、纳税人： 居民纳税人：有住所或虽无住所但居住满一年的，承担无限纳税义务 非居民纳税人：在中国境内既无住所又部巨著，或无住所而在我国境内居住不满一年，从中国境内取得收入，承担有限纳税义务,所得税制,二、个人所得税 2、征税范围：居民纳税人的境内外所得、非居民纳税人的境内所得 个体工商户经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 具体税目：11项,所得税制,二、个人所得税 3、税率： 工资、薪金所得适用超额累进税率 其他所得适用比例税率 稿酬所得，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十 ：,所得税制,二、个人所得税 4、应纳税所得额的计算 工资、薪金所得；以每月收入额2000 工商户：收入总额成本费用损失 承包经营、承租经营：收入总额必要费用 劳务报酬所得、稿酬所得等：每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用,所得税制,二、个人所得税 4、税收减免 P307 免税项目 减税,
