1、会 计 学 基 础,商学院 邓先礼,通过帐户记录的金额，可提供期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额四个核算指标。 帐户期末余额的计算公式如下：,第 五 章 帐簿 1 帐簿的意义、种类,一、帐簿帐簿：指有一定格式和相互联系的帐页所组成的、用来 连续地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。记帐：指根据记帐凭证登记帐簿设置和登记帐簿的作用：归类、整理会计信息是编制会计报表的依据便于进行会计分工保存会计信息的载体（重要经济档案）,二、帐簿的分类,日记帐（簿）（序时帐） 1。按用途： 分类帐（簿）备查帐（簿）订本式 2。按外表： 活页式卡片式 注：现金、银行日记帐簿必须采用订本式！,2 日 记 帐,一
2、、业务举例业务1：购进甲材料10 吨，每吨2000元，进货增值税率17，款项暂欠。购货款： 20000 元，应交增值税（进项）20000173400（元）应付帐款：20000340023400（元）,应交增值税增值金额增值税率（销售价购进价）增值税率销售价增值税率购进价增值税率,增值税的计算及帐务处理,应交增值税（销项）,应交增值税（进项）,记入“应交税金”的贷方,记入“应交税金”的借方,业务11：现款销售A产品200件，单价40元，增值税率17，款已转入银行,分析：银行存款增加记入借方销售收入增加记入贷方应交增值税（销项）销售收入1740200171360（元）记入贷方业务5：销售A产品10
3、00件，单价40元，增值税率17，款未收分析应交增值税（销项）100040176800（元）,该企业实际应交增值税金额：,6800136034004760 （元） 借方 应交增值税 贷方 (1) 3400 (5) 6800(11) 1360 余额： 4760,二、普通日记帐（分录簿）, 指用来序时地、全面地登记经济业务（确定或保存会计分录）的帐簿P103，图51 优点：记录全面，能保证记帐凭证的安全 缺点：工作量大不利于会计分工（只能一人记日记帐） （注：我国会计实务中，除小型企业外，很少采用）三、专栏日记帐（多栏式日记帐）P105，图52,四、特种日记帐, 专门登记某一类经济业务的日记帐 三
4、栏式特种日记帐常见：现金日记帐、银行存款日记帐,注：我国会计实务：,（二）、多栏式特种日记帐 P109，图54,3 分 类 帐 （簿）,分类帐簿 指根据记帐凭证（或日记帐）按帐户的分 类进行登记的帐簿分类帐簿： 总分类帐按记帐凭证登记明细分类帐按记帐、原始凭证登记 关系：总分类帐簿统驭明细分类帐明细分类帐是对总分类帐的补充及细化采用平行登记法 同时登记总分类帐和明细分类帐,平行登记法,平行登记法 指对同一经济业务各自独立地在总分类帐和 明细分类帐中进行登记 要点： 登记的依据相同（不互为 登记依据） 记帐的方向相同 记帐金额相等,总分类帐与明细分类帐,一、总分类帐（总帐）三栏式（基本格式） P
5、112，图57 帐页格式： 对应帐户式 P113，图58多栏式 P113，图59 二、明细分类帐（明细帐）三栏式（只登记金额） 帐页格式： 数量金额式 （登记财产） P115，图510多栏式 （分析式，登记费用、收入业务）P115，图511复币式（登记外汇业务）, 4 试 算,试算（试算平衡、轧帐） 指在记帐工作到了某个阶段，将各种分类帐的借方余额和贷方余额（借方发生额及贷方发生额）分别相加，以检查是否平衡的一种会计方法 2. 试算的作用(1) 检查记帐的准确性(2) 为编制报表作准备 3. 试算表的编制P119，图513,4. 试算不平的查错 方法 查试算表是否加错 查试算表是否与帐户抄错
6、查分类帐发生额、余额是否算错 核对分类帐与记帐凭证，是否过帐错 查记帐凭证，是否借贷相等,5 记帐技术和 记帐错误的更正方法一。记帐技术 1.帐簿启用表的登记 2.墨水颜色： 蓝、黑色 正常登记，表示正数红色 用于更正、冲销，表示负数 3. 逐行、逐页登记，跳行者应红笔划去，标注“作废” 4.字体：清晰、易辨，高度 栏高的三分之二 5. 跨页登记 结转发生额和余额,二.记帐错误的更正 （一）划 线更正法1. 适用范围 ： a. 记帐凭证在过帐 前，摘要、帐户、金额错误 b. 帐簿在结帐前，摘要、金额错误2. 更正方法：a. 用红线划去错误处b. 用蓝字在错误处上方更正c. 在更正处加盖更正人的
7、印章,（二） 红字冲销法1. 原理：用红字代表负数，冲销或冲减原有的错误记录2. 适用范围与方法：（1）过帐后，发现记帐凭证的帐户名称、方向或金额错误更正：a. 按原凭证的帐户、方向及金额填红字凭证（摘要为“冲销号凭证”）b. 填正确的蓝字凭证c. 将两张凭证同时过帐例： P123,（2）已过帐，记帐凭证的帐户及方向正确，但金额多记更正：a. 按原凭证的帐户、方向及多记的金额，填红字凭证，（摘要为 “冲减号凭证元”）b. 将红字凭证过帐例： P124,三. 蓝字补充法（补充登记法）1. 适用范围：记帐后，原记帐凭证的帐户及方向对，但金额少记2. 更正方法：a. 按原凭证的帐户、方向及少记的金额
8、，补填蓝字凭证（摘要为“补记号凭证金额元”）b. 将补填的凭证过帐 例： P125,第六章 费用的归集和收入的确认 1 产品制造业的生产经营过程,供应过程 生产过程 销售过程 储备资金 生产资金 成品资金 结算资金,货币资金,资金退出 （利润分配 缴税等）,资金进入 （投资、借款）,2. 供应过程 材料流程：采购 进库（储存） 领用（投入生产等） 材料成本：买价运杂费（运费、整理费用、损耗、关税等） 主要帐户：1。 “材料采购” 资产类帐户借方：登记材料在采购过程中的全部实际成本贷方：登记验收入库的材料结转的实际成本余额：在借方，代表已采购但尚未入库的材料的实际金额（在途材料）明细帐：按材料种
9、类、品种设置,2。 “原材料” 资产类帐户借方：登记验收入库材料实际（或计划）成本贷方：登记领用出库的材料的实际（或计划）成本余额：在借方，为库存材料的实际（或计划）成本明细帐：按材料种类、品种设置 例： P140 会计分录应编制到明细帐 ！（业务1） 材料采购（注意A、B 材料买价及运费的分摊），款未付（业务2） 付还以前所欠的材料款（已不属材料业务）（业务5） 材料验收入库,二。确认材料发出成本的方法个别辨认法 常见方法： 加权平均法 ： 综合加权平均法先进先出法 移动加权平均法后进先出法 ,例： P147 图64期末结存材料成本期末结存材料数量加权平均单价 本期发出材料成本期初结存材料成
10、本本期进库材料成本期末结存材料成本, 3 生产过程直接材料直接成本直接人工 记入“生产成本”帐户 产品成本 期末转入间接成本记入“ 制造费用” 帐户 主要帐户： “生产成本” 帐户 成本类借方 ：登记 a. 直接生产成本； b. 期末转入的制造费用贷方 ：期末转出的已完工产品的生产（制造）成本余额 ：在借方，表示期末在产品的成本明细帐 ：按产品的品种设置,制造费用，即间接生产成本，通常指车间发生的、不能直接确定产品品种的生产费用。 2. “制造费用”帐户 成本类借方 ：登记 发生的一切间接生产成本贷方 ：期末分配后结转到“生产成本”帐户的制造费用明细帐 ：按制造费用的种类设置 *注：本帐户是过
11、渡性帐户，期末结转后无余额！,材料费用的核算 管理部门领用 记入“管理费用” 帐户直接生产产品 记入“生产成本” 帐户车间一般领用 记入“制造费用” 帐户 会计分录的基本格式借：生产成本 产品制造费用 材料费用管理费用材料费用贷：原材料 材料 例： P152 业务（6）,二. 人工费用的核算 人工费用 工资福利费（用于职工福利及福利部门职工的工资） 主要帐户：1. “应付工资” 帐户 负债类借方：登记本月已经实际支付的工资金额贷方：登记本月应当支付的工资2. “应付福利费” 帐户 负债类借方：登记已经使用的福利费金额贷方：登记按规定提取的福利费金额余额： 在贷方，表示尚未使用的福利费的结余金额
12、,注：a. 通常，福利费按职工工资总额的14提取b. 根据福利部门工资提取的福利费用记入管理费用，其他人员工资提取的福利费用与工资费用记入的帐户相同 例：经计算，本月应付生产工人工资100000元，辅助工人及车间管理人员工资10000元，厂部管理人员工资5000元，卫生所医务人员工资2000元；并按工资的14提取福利费。分录 a. 分录 b： 借：生产成本 100000 借：生产成本 14000 制造费用 10000 制造费用 1400 管理费用 5000 管理费用 980应付福利费 2000贷：应付工资 117000 贷：应付福利费 163800,例：开出支票117000元，委托银行代发工资
13、。 分录： 借：应付工资 117000贷：银行存款 117000,例：用现金发困难补助金30000元，其中在职工人20000元，退休工人10000元。 分录： 借：应付福利费 20000管理费 10000贷：现金 30000,三.制造费用的核算,1. 制造费用的归集例：领用甲材料25000元用于生产A产品，4000元用于车间的设备维修。分录： 借：生产成本A产品 25000制造费用材料费用 4000贷：原材料甲材料 29000例：提取车间厂房折旧费1800元，行政楼折旧费600元。分录： 借：制造费用折旧费 1800管理费用折旧费 600贷：累计折旧 2400,期末， 将制造费用分配 并结转
14、到各产品的生产成本,例：本月制造费用共发生4700元，经计算，A产品应分摊3200元，B产品应分摊1500元。分录： 借：生产成本A产品 3200B产品 1500贷：制造费用 4700,完工产品（制造）成本的结转帐户 地点 帐户 地点生产成本（生产车间） 产成品（成品仓库）,例：月末，完工 A产品1000个，每个成本50元；B产品800个，每个成本70元。产品质量合格，验收入库。 分录： 借：产成品A产品 50000B产品 56000贷：生产成本A产品 50000B产品 56000, 4 销 售 过 程获得收入“主营业务收入” 帐户 销售 售出产品的成本“主营业务成本” 帐户付出代价 缴纳销售
15、税金“销售税金” 帐户支付销售费用“销售/经营费用” 帐户,产成品发出及销售成本的核算库存产品数量确定的方法 实地盘存制永续盘存制,（一） 实地盘存制（以存计耗制）要点：平时，只记收入数量，不记发出数量期末，以盘存数量作为结存数量 本期发出数期初结存数本期收入数期末结存数优点：工作量少缺点：管理差，漏洞较多,（二） 永续盘存制（帐面盘存制）要点：平时，既记收入数量，也记发出数量期末，根据帐面记录计算出结存数量 期末结存数期初结存数本期收入数本期发出数优点：管理严谨，提供的信息多缺点：工作量大注：因种种原因，帐面结存数与实际结存数之间有可能不一致，应根据实际盘点结果进行帐务调整。,销售收入的确认
16、确认标准：a. 产品所有权转移给购买方b. 收款权利获得（无论是否收到货款） 主要帐户：,1. “主营业务收入” 帐户或 “产品销售收入” 帐户 损益（收入）类借方：登记期末结转到“本年利润”帐户的收入金额贷方：登记本期实现的（产品销售）收入金额 本帐户结转后无余额,2. “主营业务成本” 帐户或 “产品销售成本” 帐户 损益（费用）类借方：登记本期售出产品的制造成本金额贷方：登记期末结转到“本年利润” 帐户的销售成本本帐户结转后无余额,例. 售给W 公司B产品200件，每件售价100元，增值税率17，款未收；经计算，B产品的制造成本为每件70元。分录如下：,a. 核算销售收入借：应收帐款W
17、公司 23400 贷：产品销售收入 20000应交税金应交增值税（销项） 3400b. 核算销售成本借：产品销售成本 14000贷：产成品B产品 14000,营业费用的核算营业费用 指销售过程及专设销售机构的费用帐户： “ 营业费用 ” 帐户或 “ 产品销售费用” 帐户 损益（费用）类借方：登记本期发生的营业（销售）费用金额 贷方：登记登记期末结转到“本年利润” 帐户的销售成本 本帐户结转后无余额,例：用银行存款支付广告费15000元 分录： 借：产品销售费用广告费 15000贷：银行存款 15000,四. 营业税金的核算营业税金 指销售过程应交纳的税金，如营业税、消 费税、资源税等帐户： “
18、 主营业务税金 ” 帐户或 “ 产品销售税金” 帐户 损益（费用）类借方：登记本期发生的主营业务（产品销售）税金 贷方：登记期末结转到“本年利润” 帐户的销售税金本帐户结转后无余额,例：8月份销售产品共20万元，应交5的营业税。 分录： 借：产品销售税金 10000贷：应交税金应交营业税 10000,例：9月4日，划出存款10000元，缴纳上月营业税。分录：借：应交税金营业税 10000贷：银行存款 10000,第七章 帐 项 调 整,1 会计期间 会计期间1. 会计期间 是会计的基本假设之一。为了能及时确定企业的经营成果，而将企业的连绵不断的经营活动人为地划分为一段一段的起讫期间，这一起讫期
19、间就称之为会计期间。2. 设置会计期间的意义,会计年度1。什么是会计年度以一年为会计期间来反映企业的生产经营活动，称为会计年度。2。 我国会计年度的规定1月1日12月31日会计年度再划分为季度、月份，编制相关的会计报表,2 收付实现制和权责发生制 收付实现制（现金制、实收实付制）指每期收入和费用的确定，均以现金的实际收付为标准 凡本期收到现金的收入，均视为本期收入；凡本期未收到现金的收入，均不作为本期收入。凡本期实际支付现金的费用，均视为本期费用；凡本期未实际支付现金的费用，均不作为本期费用。,二、权责发生制（应计制、应收应付制）指每期收入和费用的确定，均以应得收入权利的形成或应承担费用的义务
20、、责任 的实际发生 为标准 凡在本期形成的收入权利，无论是否收到款项，均视为本期收入；凡不在本期形成的收入权利，即使收到现金，也不作为本期收入。凡属本期应承担义务和责任的费用，无论是否支付款项，均视为本期费用；凡不应由本期承担义务和责任的费用，即使付出现金，也不作为本期费用。例：P183 （预收半年的租金收入）,收入与费用的不同确认,设3月底收到第2季度的租金450元；,设3月底支付第1季度的银行借款利息270元；,通常，非营利组织采用收付实现制企业等营利组织采用权责发生制,3 期末帐项调整 （一）预收收入预收收入 指货款在本期收到并已入帐，但没有提供商品或劳务，企业尚未形成收入的权利。预收收
21、入应在以后以商品或劳务偿还，实际是负债 帐户： “ 预收帐款 ” 帐户 负债类借方：登记 a. 发出商品（劳务）的金额b. 退还的预收货款贷方：登记收到的预收货款余额：若在贷方，表示已收款但尚未发出的商品金额若在借方，表示应补收的货款 例：P186 （预收1年的租金收入的会计处理）,（二） 应计收入应计收入 指企业已经取得收入的权利，但尚未收到款项的收入。 主要帐户：1. “ 应收帐款 ” 帐户 资产类 核算因销售业务等形成的应收款项“ 其他应收款” 帐户 核算其他原因形成的应收款项，如职工借款，应收赔款等借方：登记应收入的款项贷方：登记已经收到的应收款余额：在借方，表示尚未收回的应收款 例：
22、P187，P188 （出租房已一月，租金未收）,（三） 预付费用,已支付款项的费用,本期受益 记为本期费用 减少本期利润,本期未受益 记为预付费用转为本期资产,主要帐户 “待摊费用” 帐户 资产类借方：登记已支付的（不属本期负担）的费用金额贷方：登记已分摊的预付费用余额：一般在借方，表示尚未分摊的预付费用的金额 注：分摊期超过 一年的预付费用记入“递延资产”帐户核算,例：1月5日，以银行存款支付本年度机器设备保险费600元。,a. 1月5日的会计分录：支付保险费：借：待摊费用 600贷：银行存款 600b. 1、2、12月底的（调整）会计分录：分摊当月应负担的保险费：借：制造费用 50贷：待摊
23、费用 50,（四） 应计费用,本期受益、耗用费用,本期已付款 减少本期资产,本期未付款增加本期负债,记入 本期费用,主要帐户：1. “其他应付款” 负债类帐户（ 自学 ）,“ 预提费用 ” 帐户 负债类帐户借方：登记支付的费用款项贷方：登记本期提取的应计费用数量余额：若在贷方表示尚未付款的应计费用数量若在借方表示超过应计费用部分的已付款金额例：1月末，据估算本月应付银行借款利息100元。（注：银行利息结算日期为每季度最后一个月下旬）会计分录：借：财务费用 100贷：预提费用应计利息 100,例：2月末，据估算本月应付银行借款利息100元。3月末，银行通知已从本厂存款帐户扣除1 季度应付银行利息
24、290元。,2月末的会计分录：借：财务费用 100贷：预提费用 应计利息 1003月末的会计分录：借：财务费用 90预提费用 应计利息 200贷：银行存款 290,“ 应交税金 ” 帐户 负债类帐户借方：登记实际缴纳的税金贷方：登记应缴纳的税金余额：一般在贷方，表示尚未缴纳的税金明细帐：按税金的种类设置,例：5月29日，经计算，本月应交营业税5000元。借：主营业务税金 5000贷：应交税金营业税 5000 例：6月4日，开出支票5000元，缴纳上月应交营业税。借：应交税金营业税 5000贷：银行存款 5000,（五） 期末的其他帐项调整如：固定资产折旧、坏帐准备金的计提、存货盘盈、盘亏固定资
25、产折旧 固定资产的价值随着使用磨损而逐渐减少，减少的价值转移到产品成本或期间费用中，称之为固定资产折旧。 主要帐户 “ 固定资产 ” 帐户 资产类帐户借方：登记增加的固定资产原值贷方：登记减少的固定资产原值余额：在借方，表示企业现有固定资产的总原值,“ 累计折旧 ” 帐户 资产类帐户 核算固定资产因折旧而减少的价值借方：登记被注销的固定资产原来提取的折旧费贷方：登记提取的固定资产折旧费余额：在贷方，表示累计提取的折旧费。,固定资产净值固定资产原值累计折旧金额“固定资产”借方余额“累计折旧”贷方余额,例：企业购入不需安装的新设备一台，买价10万元，增值税率17，运费800元，款付讫。 分录为：
26、借：固定资产 117800 贷：银行存款 117800,例：经计算，本月提取固定资产折旧5000元，其中生产部门4300元，行政管理部门700元。 分录为： 借：制造费用 4300管理费用 700 贷：累计折旧 5000,第八章 结帐与利润的确定 1 结帐,一、结帐的内容和准备工作结帐内容：（1）结算损益类帐户中的各种收入、费用帐户，据以计算确定本期损益（利润），揭示本期经营成果（2）结算各种资产（包含成本）、负债和所有者权益类帐户，分别结出本期发生额和余额，确定本期期末的资产负债及所有者权益 准备工作：（1）检查是否所有经济业务均已入帐（2）检查是否进行期末帐项调整（3）检查是否帐帐相符、帐
27、证相符、帐实相符,二、收入、费用类帐户的结帐,结出本期发生额、余额 收入类帐户余额在贷方 费用类帐户余额在借方 将余额转入“本年利润”帐户收入类帐户结帐图示 P204，图81 费用类帐户结帐图示 P205，图82 （见下页）,费用类帐户结帐图示,三、支出、负债、所有者权益类帐户的结帐,（一）月度结帐P206 图 83 （二）年度结帐P207 图 84,资产、负债、所有者权益类帐户月度结帐图示,2 利润总额的确定,一、利润总额的构成 （税前）利润总额营业利润投资收益营业外收支净额 营业利润主营业务利润其他业务利润期间费用 主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金 其他业务利润其他业务收入
28、其他业务支出 期间费用管理费用财务费用（营业费用） 投资收益“投资收益”帐户贷（借）方的期末余额 营业外收支净额营业外收入营业外支出,二、投资收益的核算,投资收益指企业对外投资所取得的收入扣除投资损失后的余额帐户： “投资收益” 损益类帐户借方：登记企业投资所发生的损失贷方：登记企业取得的投资收益 余额：若在贷方，表示投资净收益若在借方，表示投资净损失 例：本公司从联营厂分得现金股利20,000元，存入银行 分录： 借：银行存款 20,000贷：投资收益 20,000,（三） 营业外收入、支出,营业外收入 与企业正常经营业务无直接关系的收入 如：清理固定资产收入、罚没收入、核销的应付款项 营业
29、外支出 与企业正常经营业务无直接关系的支出 如：固定资产盘亏及清理损失、罚款支出、灾害损失 帐户： “营业外收入” 损益类（收入）帐户“营业外支出” 损益类（支出）帐户 例：经批准，核销无法支付的应付帐款3000元（营业外收入）借：应付帐款 3000贷：营业外收入 3000 例：支付税款迟纳金420元（营业外支出）借：营业外支出 420贷：银行存款 420,二、利润总额的汇总,帐户：“本年利润” 帐户 损益（利润）类帐户借方：登记从各个费用帐户转入的费用的金额贷方：登记从各个收入帐户转入的收入的金额余额：若在借方，表示发生的亏损额 ；若在贷方，表示获得的利润额,利润结转业务会计分录的基本模式,
30、a. 业务： 结转收入到“利润” 帐户贷方借：收入贷：本年利润b. 业务：结转费用到“利润” 帐户的借方借：本年利润的：费用,利润汇总业务举例,例：查损益帐户资料，贷方余额为：产品销售收入20万元，投资收益4万元 ；借方余额为：产品销售成本12万元，销售费用3万元，管理费用2.5万元，财务费用4000元。试结转利润 a. 结转收入 借：产品销售收入 200,000投资收益 40,000贷：本年利润 240,000b. 结转费用 借：本年利润 179,000贷：产品销售成本 120,000销售费用 30,000管理费用 25,000财务费用 4,000,利润帐户的登记、利润的表示,本年利润为 6
31、1,000 元,3 税后利润的确定,税后利润总利润所得税应纳所得税额应纳（税）所得额所得税税率注，在概念、数额上：应税所得额 利润 应纳税所得额：按税法规定应缴纳所得税的收入（所得） 利润：按会计准则的规定计算的（收支）盈余应纳税所得额的确定： 应纳税所得额企业总收入免税收入允许扣除的费用例：a. 免税收入； b. 允许扣除的费用,税后利润确定的相关业务、会计分录,例：5月底，经计算本月的应纳税所得为21万元，所得税税率33，结转所得税费用；6月3日，开出支票，缴纳5月应交所得税款。会计分录分别为： a. ：计算应纳所得税借：所得税 63,000贷：应交税金所得税 63,000 b. ：结转所
32、得税费用借：本年利润 63,000贷：所得税 63,000 c.：缴纳所得税款借：应交税金所得税 63,000贷：银行存款 63,000,第九章 财产清查 1. 财产清查的意义,财产清查： 指通过对各项财产物资及库存现金的实地盘点，对银行存款及债权债务的询证核实，查明企业的各种资产的实有数与帐面数是否一致的会计方法。 财产实有数与帐面数不一致的原因 客观原因 灾害、气候、技术 主观原因 收发查错、保管不善、记帐错误、贪污盗窃,财产清查的作用,保证帐实相符，使会计资料真实可靠 改进保管工作，保护财产安全 挖掘财产潜力，加速资金周转,2. 财产清查的内容和方法,一. 财产清查的内容 实物资产、货币
33、资金、证券、债权、债务 全部清查与部分清查 定期清查与不定期清查 二、对帐 帐实核对 帐证核对总帐与明细帐 帐帐核对 会计帐与业务帐分类帐与日记帐本单位帐与往来单位债权债务,三、财产清查前的准备,组织准备 清查领导组及人员 帐务准备 结帐 财产的分类整理 财产清查用具准备、度量衡器具的校正 四、财产清查的方法 实物资产的清查方法 逐一清点与技术推算 盘存表 帐实对比表 货币资产的清查 现金清查 逐一清点,银行存款的清查 银行存款对帐单,未达帐 指企业与银行之间，由于凭证传递等时间上的原因，一方已登记入帐，但另一方因未收到凭证而尚未登记入帐的款项。 未达帐的情况 企业已收款，记存款增加，但银行尚
34、未登记入帐； 企业开出支票，记存款减少，但银行尚未登记入帐； 银行代企业收款，记存款增加，但企业尚未登记； 银行代企业付款，记存款减少，但企业尚未登记。 银行存款余额调节表的编制P238，例及 图95，（下页）,银行存款余额调节表,3. 财产清查结果的帐务处理,处理过程 分两步处理： 1. 调整财产帐面数，使帐实相符 2. 对盘盈、盘亏的财产，根据上级批示的处理意见，作收入、费用或应收、应付款等的帐务处理 帐户“待处理财产损益” 帐户 资产类帐户借方：登记盘亏的财产金额；贷方：登记盘盈的财产金额 。,财产清查的会计分录,例：（1）盘盈甲材料200元 分录：借：原材料甲材料 200贷：待处理财产
35、损益 200（2）10天后，上级批准，盘盈的甲材料可冲减管理费用。分录：借：待处理财产损益 200贷：管理费用 200,例: a. 盘亏A产品5000元分录：借：待处理财产损益 5000贷：产成品A 5000b. 一个月后，经查明并报上级批准，盘亏的A产品应由保险公司赔偿4500元，其余500元可记入管理费用。分录：借： 其他应收款保险公司 4500管理费用 500贷：待处理财产损益 5000,第十章 会计报表 1 会计报表的意义、种类和要求,一、会计报表的意义 会计报表 指企业对反映在帐簿的会计资料进行汇总整理成的一个完整的报告体系。 作用（目的）：反映企业的资产、负债和所有者权益情况以及一
36、定期间的经营成果和现金流动情况。 帐簿的会计信息较分散，不利于全面了解企业的财务状况及经营成果,二、会计报表的种类,按服务对象分类： 对外报表：资产负债表、利润（损益表）、现金流量表主要服务于投资者、债权人、政府机关、中介机构对内报表：成本表、销货报表、工资表、固定资产表、利润分配表使用者是企业管理者，主要用于成本控制、定价、筹资及投资决策分析按编制时间分类：月报、季报、年报：各自包含的种类有所侧重按编制单位分类：基层会计报表、合并（汇总）会计报表,三、会计报表编制的基本要求,数据真实、计算正确、内容完整、报送及时 （一）真实性要求数据根据核实的帐簿记录编制，真实可靠、计算准确 （二）完整性报
37、表的种类、内容、项目应按规定要求完整填写 （三）可比性前后会计期的会计计量、项目口径、填报方法应一致如确需改动，应有特别说明 （四）及时性按规定的期限报送报表 提高会计信息的使用价值 （五）明晰性报表信息、格式简单明了、清晰易懂，便于使用,2 利润表,一。利润表（损益表）的概念与作用 利润表 是反映企业在某一时期内的经营成果的报表 作用： 了解收入、费用、利润金额、构成并预测（对管理者） 帮助使用者作经济决策（对债权人、所有者）有利于国家宏观调控及管理 二、利润表的结构 单步式：所有收入、费用分别汇总，再算出利润多步式：按利润的构成内容分层次、分步骤地逐步、逐项计算编制。 我国财务制度要求：编
38、制多步式利润表,多步式利润表的项目与结构,主营业务收入 85200 减：主营业务成本 57400主营业务税金 1200 58600 主营业务利润 26600加：其他业务利润 5000 减：营业费用 3200管理费用 8000财务费用 5000 16200 营业利润 15400 加：投资收益 2700 营业外收入 5000 7700 减：营业外支出 2000 利润总额 211000减：所得税 6963 税后利润 14137,3 资产负债表,一、资产负债表的概念与作用 资产负债表 反映企业在某一特定日期的财务状况（全部资产、负债及所有者权益及其构成情况）的会计报表 作用：反映资产、负债及所有者权益
39、及其构成了解、评价企业的偿债能力分析、预测企业的发展前景,二、资产负债表的结构,按资产、负债、所有者权益三类项目排列每一类分别按流动性大小排列资产类：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产负债类：流动负债、长期负债所有者权益类：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、 未分配利润三、资产负债表的格式及编制方法 格式： 报告式（竖式） P256， 图104,帐户式（横式）资产负债表,资产负债表项目的编制方法,数据来源：资产、负债、所有者权益类帐户的余额 货币资金：现金、银行存款、其他货币资金的借方余额 存货：材料采购、原材料、生产成本、产成品、包装物、低值易耗品的借方余额 应收帐款“应收帐款”明细
40、帐借余“预收帐款”明细帐借余 预收帐款“应收帐款”明细帐贷余“预收帐款”明细帐贷余 应付帐款“应付帐款”明细帐贷余“预付帐款”明细帐贷余 预付帐款“应付帐款”明细帐借余“预付帐款”明细帐借余 待摊费用“待摊费用”明细帐借余“预提费用”明细帐借余 预提费用“待摊费用”明细帐贷余“预提费用”明细帐贷余,资产负债表项目的编制方法（续）,应收帐款：应列出坏帐准备金额及应收帐款净值 固定资产：应列出累计折旧金额及 固定资产净值 负债：离偿还期不到一年的长期负债应记在流动负债里 所有者权益： 未分配利润：即“利润分配”（或留存利润）帐户的余额（贷余为累计未分配利润，借余为累计未弥补亏损）附注： 应注明重要
41、的或有负债（如诉讼、已贴现的应收票据）,4. 现金流量表,一、现金流量表概念及作用 现金流量表 反映企业会计年度内，其现金流入与流出情况的报表。 本处的“现金”：现金（库存现金、银行存款、其他货币资金）约当现金（期限不超过3个月的投资）作用： 1。评价企业产生现金净流量的能力 2。评价企业还债、支付股利及对外筹资的能力 3。分析本期净利与经营活动现金流量差异及原因 4。分析报告期内的重大投资及筹资活动,二、现金流量表的结构,主要部分： 1. 经营活动的现金流量： 流入：销售、劳务及其他经营活动所得现金 流出：购货、以现金支付各种经营费用 经营活动净现金流量流入量流出量 2. 投资活动的现金流量
42、： 流入：出售及处置长期资产、利息及股利收入 流出：购置及取得各种长期资产 投资活动净现金流量流入量流出 （购买长期资产是企业的对内投资活动）,3. 筹资活动的现金流量： 流入：发行股票、举借长期负债 流出：支付利息、股利、偿还长期负债、减少资本 筹资活动净现金流量流入量流出 4. 本期现金净增加（净减少） 5. 期初、期末现金余额 附加部分： 不涉及现金的投资及筹资活动（转帐方式等）,三、经营活动资金流量的编制,（一）直接法 编制方法：将利润表中的收入、支出项目，按现金制的要求，直接调整为现金的收入和支出 （二）间接法,经营活动的净现金流量本期净利润不减少现金的费用非现金流动资产减少流动负债
43、增加营业外支出不增加现金的收入非现金流动资产增加流动负债减少营业外收入,例：P264P267,第十一章 帐务处理程序,1. 帐务处理程序概述一、帐务处理程序的意义1. 帐务处理程序 指记帐和产生会计信息的步骤和方法内容：凭证组织、帐簿组织 （帐簿的种类、格式及各帐簿的关系）记帐程序、记帐方法2. 意义：确保会计工作有条不紊的进行，提高会计工作的质量和效率，确保帐簿记录能产生管理所需要的信息,二、合理组织帐务处理程序的要求适应本单位的特点和实际情况能及时、准确提供核算资料简化程序、提高效率三、帐务处理程序的种类1. 记帐凭证帐务处理程序2. 科目汇总表帐务处理程序3. 多栏式日记帐帐务处理程序4. 记汇总帐凭证帐务处理程序5. 日记总帐帐务处理程序 主要区别：记帐的依据,
