1、第一节 租赁会计概述 一、租赁及其特点 （一）租赁的定义 是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 广义的租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁。 狭义的租赁仅指融资租赁。,租赁的实质,所有权与使用权相分离融资与融物相统一灵活方便,租赁的特点,一种契约关系通过让渡资产使用权获取经济利益租赁是一种特殊形式的分期购买行为,租赁的分类 一、根据与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分：,融资租赁,经营租赁,指实质上已转移与租赁资产所有 权有关的风险和报酬的租赁,指融资租赁以
2、外的其他租赁，即与 租赁资产所有权有关的风险和报酬 未转移的租赁,租赁的标的物不同： 融资租赁的标的物：专用性强，一般为专用设备。 经营租赁的标的物：一般为通用设备。 租赁期间标的物的处理不同： 融资租赁：承租人视同自己的固定资产管理并计提折旧及负责维修保养，不得单方解除租赁合同。 经营租赁：出租方提供技术服务并负责维修，承租方可以根据实际情况随时解除租赁合同。 租赁期限长短不同 融资租赁：一般超过设备寿命周期得75或接近其寿命周期经营租赁：租期短，租赁物可反复租赁给不同的承租认使用 租赁期满时租赁物的处置方式不同 融资租赁：期满后，一般会将设备作价卖给承租企业。 经营租赁：期满后，租赁物一般
3、退还给出租人，不发生转让行为。,融资租赁与经营租赁的区别,满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(75，含75) 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90） 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,二、按
4、租赁资产的资金来源分： 由出租人垫付资金的租赁融资租赁、经营租赁、回租 多方出资购置或制造资产的租赁杠杆租赁 无需垫付资金的租赁转租赁,即售后租回,是企业将现有资产先行出售,然后再向购买者租回,重新获得资产的使用权,三、租赁会计中的几个基本概念 (一) 租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间 (二) 租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。 (三) 租赁期开始日 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和
5、未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。,（四）担保余值 就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 （五）未担保余值 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。,【例题1】担保余值，就出租人而言，是指（ ）。 A由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 B在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 C就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 D承租人担保的资产
6、余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值,（六）最低租赁付款额 主要包括: 各期支付的租金；承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；承租人到期行使购买权时支付的款项。 （不包括或有租金和履约成本) 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等,对承租人而言,【例题2】某项融资租赁合同，租赁期为10年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间
7、，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（ ）万元 A1050 B1070 C1120 D1140,(七)最低租赁收款额 最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立第三方担保的资产余值（不包括或有租金和履约成本）。 (八) 租赁内含利率，是指在租赁开始日， 使“（最低租赁收款额+未担保余值）的现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用”的折现率。,对出租人而言,例题3单选题 1、正保公司采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。
8、正保公司该设备的最低租赁付款额为（ ） A.25万元 B.27万元 C.32万元 D.34万元 2、正保公司2009年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为7年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和正保公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。正保公司2009年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（ ）。 A.56万元 B.70万元 C.66万元 D.75万元,第二节 经营租赁会计 经营租赁的最大特点： 承租人租入资产的目的仅限于获得短期
9、或临时的资产使用权，不考虑取得所有权。 出租人仅是为了获取租金收入而不准备转移资产的所有权，仍然承担着与资产所有权有关的风险与报酬。,一、承租人对经营租赁的会计处理承租人对经营租赁的资产不能作为资产入账1.承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更加合理也可以采用其他方法。在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。 （1）确认各期租金费用时： （2）摊销时：借：长期待摊费用等科目 借：管理费用
10、、制造费用等贷：其他应付款等科目 贷：长期待摊费用 （3）实际支付租金时：借：其他应付款等科目贷：银行存款、库存现金等,2.初始直接费用和或有租金的会计处理发生时直接计入当期损益。借：管理费用等（初始直接费用）贷：银行存款等借：财务费用（或有租金）贷：银行存款等 3.承租人支付的押金通过“其他应收款”核算租赁资产改良支出,较小,直接计入当期损益,较大,先计入长期待摊费用,然后在租赁期内摊销当期损益,【例题4】甲公司于2009年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为5年，设备价值为200万元，预计使用年限为15年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第5年的租金各为30万元；第
11、2年至第4年的租金于每年年初支付。2012年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。A30 B24 C32 D50,【例5】 207年4月1日，A公司向B租赁公司租入办公用房数间，租期为2年。租赁合同规定:月租金5000元,每半年支付一次,均于到期后的第二天支付;租用时A公司需支付押金1万元。租赁期届满后B公司收回房屋。另外A公司签订租约后随即对该房进行了简单装修并于当月完成,从银行存款中支付有关费用24000元。 要求:根据以上资料进行A公司的帐务处理,解: 账务处理如下： 1、207年4月1日登记备查簿，支付押金时 借:其他应收款B公司 10 000贷:银行存款 10 000 对发生
12、的装修费用:借：长期待摊费用 24 000贷：银行存款 24 000 2、207年4月9月，计提当月应付未付的租金： 借：管理费用 5 000贷：其他应付款B公司 50 000 每月摊销装修费用： 借：管理费用 1 000贷：长期待摊费用 1 000,3、207年10月1日支付第一期租金时： 借：其他应付款B公司 30 000贷：银行存款 30 000 以后各月同上 4、租赁期满退还房屋、注销备查簿，收回押金： 借：银行存款 10 000贷：其他应收款B公司 10 000,二、出租人对经营租赁的会计处理 1.折旧政策 租赁资产的所有权始终归出租人所有，如果经营租赁资产属于固定资产，应当采用出租
13、人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。 2.租金的处理 出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，或其他方法更合理方法。 在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。,3.会计处理 1)经营租出资产单独核算租赁公司: 借: 经营租赁资产已出租资产贷: 经营租赁资产未出租资产 其他企业: 借: 固定资产经营出租资产贷：固定资产自用固定资产 2) 折旧的核算
14、 租赁公司: 借:业营费用折旧费贷: 经营租赁资产折旧 其他企业: 借: 其他业务成本贷：累计折旧出租资产累计折旧 3）确认租金收入时借：应收账款(租赁公司)或其他应收款(其他企业)贷：租赁收入(租赁公司)或其他业务收入(其他企业)实际收到租金时：借：银行存款贷：其他应收款或应收账款 4)收回资产时,接上例:B租赁公司该房屋帐面价值为100万元,月折旧率0.2%,其他资料同上 要求: 根据以上资料进行B公司的帐务处理,解: 1、房屋交付使用权时： 借: 经营租赁资产已出租资产 1 000 000贷: 经营租赁资产未出租资产 1 000 000 2、2007年4月收到押金时：借：银行存款 10
15、000贷：其他应付款A公司 10 000 3、2007年4-9月预计当月应收未收的租金：借：应收帐款A公司 5 000贷：租赁收入 5 000 4、2007年10月1日收到租金时：借：银行存款 30 000贷：应收帐款A公司 30 000 以后同上,5、每月计提折旧时： 借: 营业费用折旧费 2 000贷: 经营租赁资产折旧 2 000 6、租赁期满收回租赁资产： 借: 经营租赁资产未出租资产贷: 经营租赁资产已出租资产,如果B公司为非专业租赁公司， 应如何对此业务进行壮务处理？,【例6】 209年1月1日，阳光公司向兴盛租赁公司租入制造用设备一台，设备帐面价值为5万元，月折旧率1%。租赁合同
16、规定:租期为6个月，租金共10000元,预先支付;租用时A公司需支付押金2000元。租赁期满后兴盛公司收回设备。 要求根据以上资料: 1、进行阳光公司的帐务处理 2、进行兴盛租赁公司的帐务处理 3、如兴盛公司为非租赁公司，试进行其的帐务处理,解：1、阳光公司的帐务处理 （1）支付租金费用时： 借：长期待摊费用 10 000 贷：银行存款 10 000(2) 支付押金时: 借: 其他应收款兴盛公司 2 000贷：银行存款 2 000 （3）各月摊销时： 借：制造费用 1666.67 贷：长期待摊费用1666.67 (4)租赁期满归还设备收回押金时:借:借：银行存款 2 000贷：其他应收款兴盛公
17、司 2 000,2、兴盛租赁公司的帐务处理 1、设备交付使用权时： 借: 经营租赁资产已出租资产 50 000贷: 经营租赁资产未出租资产 50 000 2、收到押金时：借：银行存款 2 000贷：其他应付款阳光公司 2 000 3、收到租金时：借：银行存款 10 000贷：应收帐款 阳光公司 10 000 4、各月确认租金收入时：借：应收帐款阳光公司 1 666.67贷：租赁收入 1 666.67,5、各月计提折旧时： 借: 营业费用折旧费 500贷: 经营租赁资产折旧 500 6、租赁期满收回租赁资产，退还押金： 借: 经营租赁资产未出租资产 50 000贷: 经营租赁资产已出租资产 50
18、 000 借：其他应付款阳光公司 2 000贷：银行存款 2 000,3、兴盛公司为非租赁公司的帐务处理： 1、设备交付使用权时： 借: 固定资产经营出租资产50 000贷：固定资产自用固定资产50 000 2、收到押金时：借：银行存款 2 000贷：其他应付款阳光公司 2 000 3、收到租金时：借：银行存款 10 000贷：其他应收帐款 阳光公司 10 000 4、各月确认租金收入时：借：其他应收帐款 阳光公司 1 666.67贷：其他业务收入 1 666.67,5、各月计提折旧时： 借: 其他业务成本折旧费 500贷: 累计折旧出租资产累计折旧500 6、租赁期满收回租赁资产，退还押金：
19、 借: 固定资产自用固定资产50 000贷：固定资产经营出租资产50 000 借：其他应付款阳光公司 2 000贷：银行存款 2 000,第三节 融资租赁会计 融资租赁有以下特点： 融资租赁的承租人是以融通资金为目的。 承租期内，出租人负有对设备的维修、保养义务(合同中另有约定的除外)，享有租赁物的所有权。 一般融资租赁的租赁期都比较长，租赁期多以设备的使用期为限，大多是“一租到底”，直到租赁物残值为零。 融资租赁的承租人大多是企业法人或其他盈利性经济组织，其表现为商业性而非消费性，对象则多以动产为出租物。 租赁期届满，对租赁物的处置一般以“留购、续租、退还”三种方式处置出租物，而大多是承租人
20、以一定名义支付较小数额的费用取得出租物的所有权，作为固定资产投资。,一、承租人对融资租赁的会计处理 （一）租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日，承租人应将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款 折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定） 出租人的租赁内含利率； 租赁合同规定的利率； 同期银行贷款利率。,(二)初始直接费用的处理手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值：借：固定资产融资
21、租入固定资产（初始直接费用）贷：银行存款等 (三)未确认融资费用分摊的处理按实际利率法分摊 每期未确认融资费用摊销额=每期期初应付本金余额实际利率 分摊率的确定： （1）出租人的租赁内含利率; （2）合同规定利率;（3）银行同期贷款利率 （4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率会计处理：借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用,（四）租赁资产折旧的计提 应提折旧总额的确定： 存在担保余值的：应提折旧总额融资租入固定资产入账价值担保余值 不存在担保余值的：应提折旧总额融资租入固定资产入账价值
22、 折旧期间： 如能确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间； 如无法合理确定租赁期满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。,履约成本的会计处理履约成本发生时通常直接计入当期损益借：管理费用等贷：银行存款 或有租金的会计处理在实际发生时确认为当期损益 或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的：借：销售费用贷：银行存款 或有租金以物价指数为依据计算的：借：财务费用贷：银行存款,(五) 租赁期满时的会计处理 （1）返还租赁资产存在承租人担保余值：借：累计折旧长期应付款应付融资租赁款(担保余值)贷：固定资
23、产融资租入固定资产不存在承租人担保余值：借：累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产 （2）优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理,如继续支付租金等。 如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金借：营业外支出贷：银行存款,（3）留购租赁资产 支付购买价款时：借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款 结转固定资产所有权：借：固定资产生产用固定资产贷：固定资产融资租入固定资产,【例题7】 A公司于2006年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下： (1)租赁标的物：甲生产设备。 (2)起租日：2006年12月31日。 (3)租
24、赁期：2006年12月31日至2008年12月31日。 (4)租金支付方式：2007年和2008年每年年末支付租金1000万元。 (5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，其中A公司担保的余值为100 万元。 (6)甲生产设备为全新设备，2006年12月31日的公允价值为2000万元，预计使用年限为3年。 (7)租赁年内含利率为6。,(8)2008年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司 甲生产设备于2006年12月31日运抵A公司，当日投入使用。A公司当日的资产总额为4000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未
25、确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。 要求： (1)判断该租赁的类型，并说明理由。 (2)编制A公司在起租日的有关会计分录。 (3)编制A公司在2007年年末和2008年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。（金额单位用万元表示）,解:（1）本租赁属于融资租赁。 理由：该最低租赁付款额的现值1000 *(P/A,6,2)100*(P/F,6,2)=1922.40万元，占租赁资产公允价值的90以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。 （2）起租日的会计分录： 最低租赁付款额100021002100万元 租赁资产的入账价值19
26、22.40万元 未确认的融资费用21001922.40177.60万元 借：固定资产融资租入固定资产 1922.40未确认融资费用 177.60贷：长期应付款应付融资租赁款 2100,（3）2007年12月31日支付租金： 借：长期应付款应付融资租赁款 1 000贷：银行存款 1000 确认当年应分摊的融资费用： 当年应分摊的融资费用1922.406115.34万元 借：财务费用 115.34贷：未确认融资费用 115.34 计提折旧： 计提折旧（1922.40100）/2911.20万元 借：制造费用 911.20贷：累计折旧 911.20,（4）2008年12月31日支付租金： 借：长期应
27、付款应付融资租赁款 1000贷：银行存款 1000 确认当年应分摊的融资费用： 当年应分摊的融资费用1922.40-(1000115.34)662.26万元 借：财务费用 62.26 贷：未确认融资费用 62.26 计提折旧： 计提折旧（1922.40100）/2911.20万元 借：制造费用 911.20贷：累计折旧 911.20,到期归还设备： 借：长期应付款应付融资租赁款 100累计折旧 1822.40贷：固定资产融资租入固定资产 1922.40,例8 2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下： （1）租赁标的物：CF型数控车床。 （2）
28、租赁期开始日：2007年12月31日。 （3）租赁期：2007年12月31日2010年12月31日，共计3年。 （4）租金支付方式：每年年末支付租金30万元。 （5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约5000元。 （6）该设备在租赁开始日的公允价值均为80万元。该设备不需安装。 （7）租赁合同规定年利率为10。 （8）该设备的估计使用年限为4年，期满无残值，A公司采用年限平均法计提折旧。 （9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价200元，估计期满时的公允价值100 000元。 （10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5向B租赁公
29、司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350 000元、450 000元。均于当期以银行存款支付 （11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。（P/A ，7，6）4.7665；（P/F，7，6）0.6663,要求： （1）判断租赁类型。 （2）计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录及初始直接费用的会计分录。 （3）编制A公司2008年12月31日支付租金、未确认融资费用分摊、计提折旧、履约成本的会计分录。 （4）编制A公司200
30、9年和2010年支付租金、未确认融资费用分摊、计提折旧、履约成本及或有租金的会计分录。 （5）编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。,（1）判断租赁类型: A公司享有优惠购买选择权:200100 0000.2 所以判断为融资租赁 （2）计算最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入账价值 由于不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即年利率10作为最低租赁付款额的折现率。 最低租赁付款额的现值300000(P/A ,3,10)200(P/F,3,10)3000002.486852000.75131=746160.262800000 (元) 租赁资产入账会
31、计分录:借：固定资产融资租入固定资产 746 160.262未确认融资费用 154 039.738贷：长期应付款应付融资租赁款 900 200 初始直接费用的会计分录: 借：固定资产融资租入固定资产 10 000贷：银行存款 10 000,（3） A公司2008年12月31日支付租金、未确认融资费用分摊、计提折旧、履约成本的会计分录。 借：长期应付款应付融资租赁款 300 000贷：银行存款 300 000 借：财务费用 74 616.026 贷：未确认融资费用 74 616.026 (746160.262 10%) 借：制造费用折旧费 189 040 (756160.262 /4)贷：累计折
32、旧 189 040 借：制造费用 5 000贷：银行存款 5 000,（4） A公司2009年支付租金、未确认融资费用分摊、计提折旧、履约成本及或有租金的会计分录 借：长期应付款应付融资租赁款 300 000贷：银行存款 300 000 借：财务费用 52077.6288 贷：未确认融资费用 52077.6288746160.262(30000074 616.026)10% =520776.28810% =52077.6288 借：制造费用折旧费 189 040 (756160.262 /4)贷：累计折旧 189 040 借：制造费用 5 000贷：银行存款 5 000 根据合同规定应向B租赁
33、公司支付经营分享收入借：销售费用 17 500（350 000 5）贷：银行存款 17 500,A公司2010年支付租金、未确认融资费用分摊、计提折旧、履约成本及或有租金的会计分录 借：长期应付款应付融资租赁款 300 000贷：银行存款 300 000 借：财务费用 27 346.083 贷：未确认融资费用 27 346.083 300000(272853.917200)=27346.083(元) 借：制造费用折旧费 189 040 (756160.262 /4)贷：累计折旧 189 040 借：制造费用 5 000贷：银行存款 5 000 根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入借：销售
34、费用 22 500（450 0005）贷：银行存款 22 500,（5）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。借：长期应付款应付融资租赁款 200贷：银行存款 200借：固定资产生产经营用固定资产 756 160.262贷：固定资产融资租入固定资产 756 160.262,二、 出租人对融资租赁的会计处理 1.租赁期开始日 1)应收融资租赁款的入账价值=最低租赁收款额+初始直接费用 2）未实现融资收益的计算 未实现融资收益(最低租赁收款额初始直接费用未担保余值)- (最低租赁收款额的现值+初始直接费用的现值+未担保余值的现值) 3）会计处理 借：长期应收款（最低租赁收款额
35、初始直接费用）未担保余值营业外支出（融资租赁资产公允价值小于账面价值的差额）贷：融资租赁资产（原账面价值）银行存款（初始直接费用）营业外收入（融资租赁资产公允价值大于账面价值的差额）未实现融资收益,2.未实现融资收益分配的会计处理 （1）分配方法按实际利率法分配 未实现融资收益每一期的摊销额租赁投资净额的期初余额租赁内含利率 （2）会计处理 按收到的租金：借：银行存款贷：长期应收款应收融资租赁款 按当期应确认的融资收入金额：借：未实现融资收益贷：租赁收入 3.应收融资租赁款坏账准备的计提出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准备，而不是对应
36、收融资租赁款全额计提坏账准备。对应收融资租赁款计提坏账准备的会计处理与应收账款计提坏账准备的会计处理相同。,4.未担保余值发生变动的会计处理（1）期末未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额借：资产减值损失贷：未担保余值减值准备将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额借：未实现融资收益贷：资产减值损失（2）已确认损失的未担保余值得以恢复的按未担保余值恢复的金额借：未担保余值减值准备贷：资产减值损失原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额借：资产减值损失贷：未实现融资收益,5.或有租金的会计处理 出租人对或有租金应在实际发生时确认为当期收入借：应收账款或银行存款贷：租赁收入
37、6.租赁期满时的会计处理 （1）收回租赁资产 存在担保余值(长期应收款有余额),不存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款应收融资租赁款应向承租人收取的价值损失补偿金：借：其他应收款贷：营业外收入 存在担保余值，也存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款应收融资租赁款未担保余值 应向承租人收取的价值损失补偿金：借：其他应收款贷：营业外收入,不存在担保余值，但存在未担保余值借：融资租赁资产贷：未担保余值 不存在担保余值，也不存在未担保余值不做会计处理，只需做备查登记 （2）优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权则视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理如果租赁期届满时承租人没有续租
38、承租人返还资产的会计处理同上述（1）收回租赁资产的会计处理。 （3）留购租赁资产收到购买价款时借：银行存款贷：长期应收款应收融资租赁款如存在未担保余值借：营业外支出贷：未担保余值,例92005年12月1日A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：建筑构件生产线。 （2）起租日：租赁物运抵A公司生产车间之日(2005年12月31日) （3）租赁期：2005年12月31日2008年12月31日，共3年。 （4）租金支付方式：每年年末支付租金270 000元。 （5）租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值：117000元。其中由A公司担保的余值为100 000元；未担
39、保余值为17000元。 （6）该生产线的保险、维护等费用由A公司自行承担，每年10000元。 （7）该生产线在2005年12月31日的公允价值为835000元，账面价值为900000元。 （8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。 （9）该生产线估计使用年限为6年，采用年限平均法计提折旧。(按年) （10）2008年12月31日，A公司将该生产线交回B公司。 （11）双方均按实际利率法摊销未确认融资费用及收益。（按年） 此外，假设该生产线不需安装。,要求： （1）判断租赁类型； （2）分别编制B公司与A公司各年的帐务处理。 注：(P/A,3,6%)2.673，(P/F,3,6%)0.840 租
40、赁内含利率为5.08%,解: B租赁公司的帐务处理: 判断租赁类型: 最低租赁收款额的现值=2700002.6731000000.84072171084000805710（元）大于租赁资产公允价值的90%即751 500元(83500090%) 所以这项租赁应当认定为融资租赁。 2005年12月31租赁开始日: 借：长期应收款应收融资租赁款910 000未担保余值 17 000营业外支出 65 000贷：融资租赁资产 900 000未实现融资收益 92 000,2006年12月31日:收到租金：借：银行存款 270000贷：长期应收款应收融资租赁款 270000 确认融资收入：借：未实现融资收
41、益 42 418（8350005.08%）贷：租赁收入 42 418 2007年12月31日:收到租金：借：银行存款 270000贷：长期应收款应收融资租赁款 270000 确认融资收入：借：未实现融资收益 30 857贷：租赁收入 30 857 835000(270000424185.08%=6074185.08%=30857(元),2008年12月31日: 收到租金：借：银行存款 270 000贷：长期应收款应收融资租赁款 270 000 确认融资收入：借：未实现融资收益 18 725贷：租赁收入 18 725 270000607418(27000030857)117000=18725(元
42、) 收回租赁资产: 借：融资租赁资产 117 000贷：长期应收款应收融资租赁款 100 000未担保余值 17 000,A公司各年的帐务处理 （1）判断租赁类型 最低租赁付款额的现值805710 （计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即751 500元（835000元90%），符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。 （2）计算最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值 A公司2005年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。 应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。 最低租赁付款额=2700003100000=810000100000=91000
43、0(元) 最低租赁付款额的现值2700002.6731000000.84072171084000805710（元）835000元 租入固定资产入账价值应为805710元。 未确认融资费用910000 805710 104290（元）,2005年12月31日: 借：固定资产融资租入固定资产 805 710未确认融资费用 104 290贷：长期应付款应付融资租赁款 910 000 2006年12月31日: 支付租金: 借：长期应付款应付融资租赁款 270 000贷：银行存款 270 000 支付该生产线的保险费、维护费：借：制造费用 10 000贷：银行存款 10 000 分摊未确认融资费用：借：
44、财务费用 48 343（ 8057106%）贷：未确认融资费用 48 343 计提本年折旧：借：制造费用折旧费 235 237 (705 710/3)贷：累计折旧 235 237,2007年12月31日:支付租金: 借：长期应付款应付融资租赁款 270 000贷：银行存款 270 000 支付该生产线的保险费、维护费：借：制造费用 10 000贷：银行存款 10 000 分摊未确认融资费用：借：财务费用 35 043贷：未确认融资费用 35 043 805710(27000048343)6%=5840536%=35043(元) 计提本年折旧：借：制造费用折旧费 235 237 贷：累计折旧 2
45、35 237,2008年12月31日: 支付租金: 借：长期应付款应付融资租赁款 270 000贷：银行存款 270 000 支付该生产线的保险费、维护费：借：制造费用 10 000贷：银行存款 10 000 分摊未确认融资费用：借：财务费用 20 904贷：未确认融资费用 20 904 270000(349096100000)=20904(元) 计提本年折旧：借：制造费用折旧费 235 236 贷：累计折旧 235 236,2008年12月31日，A公司将该生产线交回B公司 借：长期应付款应付融资租赁款 100 000累计折旧 705 710贷：固定资产融资租入固定资产 805 710,【例
46、题10】 A公司于2006年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下： (1)租赁标的物：甲生产设备。 (2)起租日：2006年12月31日。 (3)租赁期：2006年12月31日至2008年12月31日。 (4)租金支付方式：2007年和2008年每年年末支付租金1000万元。 (5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为200万元，其中A公司担保的余值为100 万元。 (6)甲生产设备为全新设备，2006年12月31日的公允价值与帐面价值均为2000万元，预计使用年限为3年。(7)租赁合同规定的利率为6% (8)2008年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司,甲生产设备于2006年12月31日运抵A公司，当日投入使用。A公司当日的资产总额为4000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。 要求： (1)判断该租赁的类型，并说明理由。 (2)编制B租赁公司在起租日的有关会计分录。 (3)编制B租赁公司在2007年年末和2008年年末与租金收取以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。（金额单位用万元表示） 注: P/A,2,6%=1.833, P/F,2,6%=0.890 租赁内含利率为6.39%,
